【S會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險及其防范研究6900字（論文）】

S會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險及其防范研究目錄TOC\o"1-3"\h\u67021審計風(fēng)險相關(guān)概念 審計風(fēng)險相關(guān)概念目前，由于對審計風(fēng)險的研究重點(diǎn)各不相同，審計風(fēng)險的概念不只一個，審計風(fēng)險概念的統(tǒng)一性答案也還未給出。但學(xué)者們普遍認(rèn)為審計風(fēng)險是指企業(yè)給出的財務(wù)數(shù)據(jù)報表違反了真實(shí)性、有效性原則，并不是客觀的記錄被審計單位的數(shù)據(jù)，而審計人員卻認(rèn)為這是真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，得出錯誤意見的概率?，F(xiàn)在，中注協(xié)定義的審計風(fēng)險的概念是被審計企業(yè)財務(wù)報表有重大錯誤報告，會計師得出了不符合實(shí)際情況的審計意見的可能。1.1審計風(fēng)險的概念中注協(xié)給出的定義為：審計風(fēng)險是指被審企業(yè)財報有嚴(yán)重的錯報情況，而審計人員審計后發(fā)表了不符合審計結(jié)果的報告的概率。譬喻，實(shí)施審計的人員實(shí)施了必要的審計程序，獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，認(rèn)為重大的財務(wù)報表方面并不存在問題，給出了無條件肯定事項(xiàng)，但實(shí)際情況是存在嚴(yán)重的錯報，審計人員應(yīng)該出具保留或否定意見；注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的重大錯誤報告影響的廣泛性認(rèn)知不準(zhǔn)確。比如財務(wù)報表的重大錯報的影響具有廣泛性，正確的處理是發(fā)表否定意見，卻給出了保留事項(xiàng)。重大錯報和檢查風(fēng)險都屬于它的。1.2審計風(fēng)險的特征目前，雖然各界都知道審計風(fēng)險的存在，但了解不夠深入?，F(xiàn)在對審計風(fēng)險進(jìn)行研究，要讓大眾正確認(rèn)識審計風(fēng)險應(yīng)該從掌握定義和特征開始。我們探討定義之后，現(xiàn)在需要去認(rèn)識它的特性。審計風(fēng)險的特征有以下幾個方面。審計風(fēng)險的客觀性。任意抽取要審計的項(xiàng)目，既能夠管控審計質(zhì)量，審計效率可以提高，但抽查還是會存在一定的誤差。普查法也可能會因?yàn)楣ぷ魅藛T、管理層的原因財務(wù)數(shù)據(jù)被偽造。不管之前采取了何種方法，都不可能實(shí)現(xiàn)完全沒有風(fēng)險的情況。審計風(fēng)險的普遍性。在審計流程的各個階段都有審計風(fēng)險的存在，心中想要的審計結(jié)果和最后呈現(xiàn)的結(jié)果之間肯定是不一樣的。審計風(fēng)險的潛在性。剛開始時，審計風(fēng)險可能不能被察覺，必須要經(jīng)過一定的審計程序才能察覺，一旦審計風(fēng)險產(chǎn)生且被默認(rèn)，潛在審計風(fēng)險因素就會存在。審計風(fēng)險的偶然性。審計風(fēng)險是因?yàn)橐恍┎荒芨淖兊脑?，或者是審計人員未察覺到的的主觀原因造成，審計風(fēng)險就這樣被接受且存在。審計風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險是可以通過執(zhí)行一些審計程序被控制或降低影響的，雖然不能完全消除，但還是可以采用一些方法將不好的影響降到最低。[1]1.3審計風(fēng)險識別的方法會計師事務(wù)所通過了解被審企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容，通過特別制定的程序分析和識別審計風(fēng)險。具體方法一般有發(fā)放問卷了解、詢問調(diào)查和繪制流程圖分析等方法。問卷了解法就是將需要了解的信息以問卷的形式發(fā)給目標(biāo)對象，會計師事務(wù)所主要在業(yè)務(wù)承接階段發(fā)送問卷給審計人員，調(diào)查他們對被審單位的了解情況以及他們的職業(yè)素質(zhì)；審計人員也需要通過與被審單位的管理層人員溝通，了解內(nèi)部控制的政策和執(zhí)行情況以及是否有違法違規(guī)行為，根據(jù)溝通結(jié)果，評估項(xiàng)目的審計風(fēng)險以及判斷是否有能力能夠勝任這個項(xiàng)目；流程圖分析法是指將將所有的審計對象需要執(zhí)行的程序按照順序列出，然后對每一個對象分析，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生或隱藏的風(fēng)險。在審計的第二個階段，對財務(wù)報表的項(xiàng)目執(zhí)行一些程序識別風(fēng)險，可根據(jù)流程圖判斷是否有程序未執(zhí)行。2S會計師事務(wù)所審計風(fēng)險識別過程2.1業(yè)務(wù)承接階段：溝通調(diào)查法在業(yè)務(wù)承接階段，審計單位需要合理評估然后選擇在自己能力范圍內(nèi)且風(fēng)險可控的對象。S會計師事務(wù)所在該階段常常通過發(fā)放問卷了解和溝通調(diào)查法。在該階段要開始以下幾個工作：需要與被審計單位溝通，要了解審計項(xiàng)目的進(jìn)行情況，對其質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控，查看有沒有影響注冊會計師的獨(dú)立性、有沒有偏離確定的審計內(nèi)容。S事務(wù)所需要盡可能的注意到被審單位的隱藏風(fēng)險，評估審計風(fēng)險程度，判斷是否有能力可以審計這個項(xiàng)目。S事務(wù)所在初始階段與被審單位進(jìn)行面對面的溝通，需要就審計過程中的一系列的工作內(nèi)容和要求達(dá)成一致。如果溝通效果很好，注冊會計師會對被審單位的經(jīng)營狀況、管理制度、公司的性質(zhì)與規(guī)模、有沒有違法違規(guī)操作等基本信息進(jìn)行詳細(xì)了解。2.2審計計劃階段：咨詢溝通法在制定審計計劃的這個階段首要的任務(wù)就是檢查有沒有重大錯報，評估風(fēng)險程度，之后根據(jù)評估結(jié)果，分析出檢查風(fēng)險從而制定可以有效地將風(fēng)險的影響盡可能的降到最低的審計計劃。審計計劃工作分為兩個步驟，第一步是制度總體戰(zhàn)略，第二步是確定詳細(xì)的審計方案。S會計師事務(wù)所根據(jù)之前收集的信息，與管理層和治理層溝通之后出具相應(yīng)的審計計劃，然后合理安排工作人員的工作安排，并修正初步的項(xiàng)目計劃。充分發(fā)揮專家和有關(guān)人士的作用，根據(jù)專家的建議和經(jīng)過負(fù)責(zé)人的核查批準(zhǔn)后，就定下具體的計劃。在計劃的執(zhí)行過程中，需要向負(fù)責(zé)人及時報告工作進(jìn)行到哪一步了，保證互相溝通的及時性。同時利用被審單位內(nèi)部審計、其他注冊會計師工作的內(nèi)容、專家和有關(guān)人員工作的范圍和涉及到的主要會計科目對他們的工作能力、客觀有效性以及他們的執(zhí)行效率進(jìn)行評價與估計。2.3審計實(shí)施階段：繪制審計流程圖分析重要環(huán)節(jié)在審計實(shí)施階段我們應(yīng)該先明確一下審計目標(biāo)，審計年度的會計報表是為了對被審單位的報表的是否合法、有效以及財會處理辦法的一致性法發(fā)表看法。符合性測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序都是該實(shí)施階段的重要步驟。審計實(shí)施階段對于整個審計過程是至關(guān)重要，在這個時期，我們將通過一些審計證據(jù)，例如會計記錄的賬簿、財務(wù)報表和一些相關(guān)聯(lián)的資料，之后我們將根據(jù)之前的審計活動和這些相關(guān)證據(jù)制作審計需要的工作底稿、發(fā)表相關(guān)評價，特別是對審計流程的控制情況的評價。審計實(shí)施階段是為了找到一些審計證據(jù)給后面階段使用，所以最終的工作總結(jié)也就是審計質(zhì)量都是由這一階段決定，所以會計師事務(wù)所應(yīng)該重視審計實(shí)施階段，按照審計工作流程規(guī)定完成每一個審計步驟，為下一階段順利完成打基礎(chǔ)。2.4報告出具階段：重要審計流程分析審計報告階段是整個審計流程的最后一個階段，是對之前審計工作的概括和評價。審計人員需要整理在審計實(shí)施階段的一些資料和找到的證據(jù)，還要對審計的工作底稿進(jìn)行審查核對程序和編寫出審計報告后給出審計意見。其中，審計工作底稿的審查核算是審計的第四個階段的關(guān)鍵之處，S會計師事務(wù)所在復(fù)核階段主要執(zhí)行三級復(fù)核制度。第一級復(fù)核是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核，負(fù)責(zé)人對工作底稿一張一張進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，檢查到問題立即提出，并要求工作人員改正。第二級復(fù)核是在第一級復(fù)核之后由部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核，是對工作底稿中一些重要的會計科目以及一些程序的復(fù)核。第三級復(fù)核是審計單位的責(zé)任人對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題和調(diào)整事項(xiàng)的復(fù)核。3S會計師事務(wù)所審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因3.1未重視海外銷售合同的異常根據(jù)證監(jiān)會的處罰公告闡述：在審計報告涉及的年度期間，即2012年至2014三年期間，一些海外銷售合同的基本信息要素不完整，例如：關(guān)于付款的前提條件、產(chǎn)品質(zhì)量和包裝標(biāo)準(zhǔn)以及提單、檢驗(yàn)證書、發(fā)票等相關(guān)必要文件不完整。根據(jù)一般情況，針對不同的海外客戶的銷售合同在內(nèi)容和格式上是會存在一定差異的，并且上述必要文件作為合同必備條款是不能缺失的。然而，S會計師事務(wù)所在審計期間已經(jīng)了解到2012年的海外銷售合同與以前年度相差較大，卻沒有對此問題引起重視，缺乏謹(jǐn)慎性和職業(yè)懷疑態(tài)度。3.2函證程序不合理S會計師事務(wù)所在審計執(zhí)業(yè)過程中主要函證了外貿(mào)企業(yè)在2012年至2014年期間的大部分國內(nèi)外客戶的當(dāng)期銷售發(fā)生額和期末應(yīng)收賬款余額。然而外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部的員工負(fù)責(zé)了詢證函的發(fā)出和回收流程，S會計師事務(wù)所并未親自將詢證函發(fā)給客戶并從客戶手中直接接收回函，導(dǎo)致對函證徹底失控，函證的有效性難以得到保證。3.3未執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)姆治龀绦蛟趯υ牧蟽r格的審查環(huán)節(jié)，S會計師事務(wù)所沒有嚴(yán)格執(zhí)行存貨價格審計，審計人員在對存貨進(jìn)行估值時，全盤使用公司的存貨成本計價模式，缺乏對該計價方法是否合理以及數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠的分析性程序，導(dǎo)致并未檢查出外貿(mào)企業(yè)的原材料價格和存貨成本異常的情況。并且在檢查公司的相關(guān)記賬憑證時，審計人員只索取了材料耗用表、制造費(fèi)用明細(xì)表以及工資分配表等，忽略了對領(lǐng)料單、采購發(fā)票等憑證，因此無法確認(rèn)外貿(mào)企業(yè)的存貨是否賬實(shí)相符，缺乏對數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的有效驗(yàn)證。3.4未盡到嚴(yán)格監(jiān)控存貨的職責(zé)S會計師事務(wù)所的相關(guān)注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)過程中對存貨抽盤的理解出現(xiàn)了偏差，沒能根據(jù)實(shí)際情況對存貨的數(shù)量和質(zhì)量實(shí)施有效檢查，未盡到嚴(yán)格監(jiān)控存貨的工作責(zé)任。首先，外貿(mào)企業(yè)的存貨存放密集，而會計師只會進(jìn)行局部的片面抽樣檢查，并沒有深入檢查中間存貨的數(shù)量和質(zhì)量，檢查范圍沒有涵蓋全部存貨，導(dǎo)致存貨審計過程出現(xiàn)漏洞。外貿(mào)企業(yè)正是利用這個漏洞進(jìn)行存貨造假，通過挖空中間存貨或掩蓋中間的過期存貨的方式讓審計人員作出錯誤判斷。其次，審計人員采取的存貨抽樣方式并不嚴(yán)謹(jǐn)，其將存貨檢查和執(zhí)行抽盤合并進(jìn)行，在進(jìn)行存貨檢查時，審計人員需要從每堆存貨中抽取一部分來檢查，只要抽樣檢查合格就認(rèn)為特定存貨堆通過了抽盤檢查。然而，這樣的存貨抽樣方式必然不能有效監(jiān)控全部的存貨通過抽盤。4完善S會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控機(jī)制4.1全面落實(shí)事務(wù)所審計主體防范事務(wù)所內(nèi)部建立有效的質(zhì)量防控體系對降低審計風(fēng)險和確保審計工作的質(zhì)量十分有利。每個審計項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人都應(yīng)該做到全方位了解審計情況并且實(shí)時跟進(jìn)，對審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)。同時，審計執(zhí)業(yè)過程中可以設(shè)立單獨(dú)的監(jiān)督小組進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正，確保審計執(zhí)業(yè)的操作規(guī)范。另一方面，要建立審計責(zé)任制度，確保每個審計人員把控審計質(zhì)量的責(zé)任具體明確。會計師事務(wù)所應(yīng)該制定公開合理的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)業(yè)務(wù)費(fèi)用的核算要充分考慮審計執(zhí)業(yè)中所需的必要流程和人員配置的消耗，并且要符合監(jiān)管部門要求，充分保證審計的質(zhì)量和獨(dú)立性。維持良性競爭的市場環(huán)境，嚴(yán)格抵制會計師事務(wù)所同行之間的惡意競價問題，防止事務(wù)所為了拉攏審計業(yè)務(wù)而過度降低審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量無法保證的問題。審計程序越充分，投入的時間越多，人員配置越高，其審計收費(fèi)也就越高。會計師事務(wù)所不得一味追求經(jīng)濟(jì)效益，而在審計程序上選擇偷工減料，降低審計質(zhì)量。4.2完善事務(wù)所外部審計環(huán)境加大對會計師事務(wù)所的外部監(jiān)管力度可以從加強(qiáng)監(jiān)管審計行業(yè)的管理協(xié)會入手，確保各項(xiàng)法律法規(guī)的實(shí)施和執(zhí)行。鑒于我國審計行業(yè)監(jiān)管模式存在的不足之處，可以借鑒美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的實(shí)踐，確定適合我國的行業(yè)監(jiān)管模式，考慮成立注冊會計師行業(yè)監(jiān)管委員會，對注冊會計師行業(yè)獨(dú)立監(jiān)管。主動接受中國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督，要完善事務(wù)所外部審計環(huán)境不僅要加強(qiáng)審計行業(yè)外部監(jiān)管力度，還需落實(shí)行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，內(nèi)外監(jiān)督配合，才能起到高效的監(jiān)督效果。首先要確保行業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員的專業(yè)能力水平和職業(yè)道德水平達(dá)到要求，可以通過完善注冊會計師考試制度來加強(qiáng)對注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格限制，提高入職門檻。與此同時，要完善審計行業(yè)內(nèi)的懲戒制度，對具有違法違規(guī)行為的注冊會計師處以嚴(yán)厲的處罰。會計師事務(wù)所的大部分客戶是客戶介紹和連續(xù)審計，但也不能為了維護(hù)客戶就跳過該有的審查程序。那既然有新朋友和老朋友，那可以專門制定方案。對于新的被審單位，第一步就是專家組的構(gòu)建，就內(nèi)外部環(huán)境、財務(wù)情況、經(jīng)營能力做一個詳細(xì)的評估，然后根據(jù)評估結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的分析與討論，之后再決定要不要接受這個審計項(xiàng)目。對于之前的被審計單位，專家組的調(diào)查重點(diǎn)可以放在企業(yè)內(nèi)部和外部是否發(fā)生特別重大的變化，如果一切和之前審計時一樣，那就可以不進(jìn)行詳細(xì)的審查，可以繼續(xù)接手該被審企業(yè)的項(xiàng)目。同時還要評估被審計單位有無重大錯報風(fēng)險，在評估的時候，需要全面了解被審計單位的信息，也可以與之前的的會計師進(jìn)行溝通、查找相關(guān)的法律資料來了解被審計單位的情況。審計人員也要關(guān)注被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否執(zhí)行到位，不能僅僅憑借管理層的口頭描述，要詢問公司的每一名員工，也要觀察整個內(nèi)部控制具體的執(zhí)行流程。會計師事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)格按照制度要求規(guī)范執(zhí)行復(fù)核程序，讓審計質(zhì)量能夠得到保障。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成最為詳盡細(xì)致的第一級復(fù)核。項(xiàng)目經(jīng)理對會計科目、重要風(fēng)險點(diǎn)、主要審計程序進(jìn)行二級復(fù)核。主任會計師負(fù)責(zé)檢查在審計人員發(fā)現(xiàn)問題后的處理措施是否正確、有沒有一些關(guān)鍵點(diǎn)需要調(diào)整，調(diào)整是否恰當(dāng)、審計工作底稿是否缺少等重要事項(xiàng)。在復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)任何問題都應(yīng)該立即提出，并要求編制審計工作底稿的工作人員立即改正完善。事務(wù)所應(yīng)該要求在審計復(fù)核的過程中，應(yīng)留下已經(jīng)審核的證據(jù)，確保任何一個環(huán)節(jié)都沒有遺漏。還要培養(yǎng)各個審計工作人員復(fù)核的意識，一方面審計工作人員知道工作內(nèi)容會被多次核查，會更加謹(jǐn)慎的完成工作，另一方面負(fù)責(zé)人們也有責(zé)任站好最后一道崗。4.3加強(qiáng)審計項(xiàng)目風(fēng)險防控在審計行業(yè)競爭越來越激烈的今天，增強(qiáng)自身實(shí)力擁有自身的核心競爭力是獲得客戶信任最可靠的途徑。嚴(yán)格按照步驟鑒別隱藏的和可能出現(xiàn)的風(fēng)險，管控審計風(fēng)險是審計行業(yè)必須要研究的問題。雖然風(fēng)險不能完全的消失，但我們可以將風(fēng)險盡可能的最小化，我們不斷的改進(jìn)風(fēng)險識別的流程，不斷找到、也不斷解決風(fēng)險問題，讓審計整個流程的審計質(zhì)量越來越高。本文開始介紹了有關(guān)主題的相關(guān)概念，包括特征、種類和識別方法。之后我們具體到審計單位可能面臨的審計風(fēng)險，主要內(nèi)容就是法律環(huán)境與公司體制構(gòu)成的審計環(huán)境風(fēng)險、事務(wù)所的自身能力和業(yè)務(wù)流程管控等風(fēng)險、客戶的持續(xù)經(jīng)營能力風(fēng)險。在制定審計計劃前深入了解被審計單位的各方面情況，識別出其存在哪些關(guān)鍵的審計風(fēng)險點(diǎn)，把審計工作的重點(diǎn)放在審計風(fēng)險較高的內(nèi)容上，從而降低審計風(fēng)險，提高審計工作效率。被審計單位的主營業(yè)務(wù)范圍、盈利能力、組織結(jié)構(gòu)、中高層的綜合素質(zhì)和管理能力、人員流動率等都是需要重點(diǎn)關(guān)注的信息，應(yīng)該被考慮到企業(yè)的風(fēng)險因素之中。綜合評估被審計單位的內(nèi)部控制制度不僅能幫助注冊會計師評估企業(yè)提供的會計信息是否真實(shí)可靠、企業(yè)內(nèi)部是否存在舞弊行為以及判別其經(jīng)濟(jì)行為是否合法合規(guī)等。評估工作主要有以下內(nèi)容：內(nèi)部控制制度的設(shè)計是否合理有效、在日常運(yùn)營中是否被貫徹執(zhí)行還是形同虛設(shè)、內(nèi)部員工對于審計項(xiàng)目風(fēng)險的態(tài)度、觀察如穿行測試類的交易處理過程、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是否起到控制作用等。4.4提高注冊會計師審計風(fēng)險防控能力在業(yè)務(wù)繁忙時期，我們理解需要招聘工作人員，但也應(yīng)該考慮到整個流程的質(zhì)量。招聘新的審計人員在后面的工作過程中，會跟隨注冊會計師在審計現(xiàn)場查找一些需要的證據(jù)，而這些證據(jù)又是審計報告的關(guān)鍵，所以會計師事務(wù)所不能跳過新的工作人員的培訓(xùn)階段。一個優(yōu)秀的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)對于整個審計過程的質(zhì)量是很重要的，一個好的團(tuán)隊(duì)首先要有好的領(lǐng)導(dǎo)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是關(guān)鍵人物。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先對被審單位的風(fēng)險評估進(jìn)行評價，然后制定并執(zhí)行審計該項(xiàng)目的審計計劃，之后經(jīng)理開始構(gòu)建團(tuán)隊(duì)成員并開始工作，對工作成果進(jìn)行審查核實(shí)，在最后階段，負(fù)責(zé)人決定出具什么樣的審計報告后，要由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字。對于其他的職員，就是按照計劃流程進(jìn)行工作，出現(xiàn)問題需要記錄和報告。對于新入職的會計師，事務(wù)所還可以在平時工作中提高導(dǎo)師制的工作形式，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計師為其提共專業(yè)性指導(dǎo)。此外，注冊會計師自身也要注重自主學(xué)習(xí)，緊跟準(zhǔn)則改革的步伐，保持實(shí)時主動學(xué)習(xí)的狀態(tài)，及時查缺補(bǔ)漏，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力。職業(yè)道德水平是人們在職業(yè)過程中形成的一種內(nèi)在的、