會計資料-會 計 賬 簿

第七章會計賬簿Hottips【學習目標】通過本章學習，要求學生了解設(shè)置和登記賬簿的意義和種類；掌握日記賬、總分類賬、明細分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)和登記方法；熟悉登記賬簿的各種規(guī)則；通過學習，使學生能較熟練地登記賬簿和利用賬簿?！颈菊碌闹攸c與難點】重點：日記賬、總分類賬、明細分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)和登記方法；登記賬簿的各種規(guī)則。難點：會計賬簿的設(shè)置與登記。第一節(jié)會計賬簿的意義和種類

一、會計賬簿的意義（一）會計賬簿的概念會計賬簿，簡稱賬簿，是指由具有一定格式而又相互聯(lián)系的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍。設(shè)置賬簿是會計工作的一個重要環(huán)節(jié)，登記賬簿是會計核算的一種專門方法。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。（二）設(shè)置會計賬簿的意義1、設(shè)置和登記賬簿，便于會計工作的分工，便于保存會計信息（記載、儲存會計信息），為日后查閱提供方便。2、可以系統(tǒng)、完整歸納和積累會計核算資料，反映企業(yè)經(jīng)營管理全貌（分類、匯總會計信息）。3、可以為會計檢查提供依據(jù)，便于檢查核對企業(yè)財產(chǎn)物資情況（檢查、校正會計信息）。4、可以為會計檢查提供依據(jù)，便于檢查核對企業(yè)財產(chǎn)物資情況（檢查、校正會計信息）。日記賬——是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后，逐日逐筆順序登記的賬簿，分普通日記賬和特種日記賬兩類。特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。分類賬——是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類核算和記錄的賬簿。按科目分類的有總分類賬。按明細分類的有數(shù)量金額式、多欄式、平行式和三欄式。輔助賬——是日記賬和分類賬等主要賬簿所登記或記錄不完全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。訂本式——是在啟用前就順序編號固定裝訂成冊的賬簿。活頁式——是夾在活頁賬頁中可以隨時增添重新排列的賬頁?？ㄆ健怯每ㄆ溲b置可以隨意取放的卡片。（一）按用途分（二）按外形式分會計賬簿種類第二節(jié)會計賬簿的啟用與登記規(guī)則一、會計賬簿的啟用規(guī)則1、會計人員在啟用新的賬簿時,應(yīng)在賬簿的扉頁上填制“賬簿啟用表”和“經(jīng)管賬簿人員一覽表”(有的單位合稱“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”)如表7-1所示。2、對賬簿編冊、編號。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編定頁碼，不得跳頁、缺號。啟用活頁式賬簿，應(yīng)當按照賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次?？ㄆ~在使用前，應(yīng)當?shù)怯浛ㄆ怯洸?，以免散失?；铐撡~和卡片賬還要設(shè)置賬簿的封面和封底，并注明所屬會計年度。3、總賬應(yīng)按照會計科目順序填寫科目名稱及啟用頁號。在啟用活頁式明細賬時，應(yīng)按照所屬會計科目填寫會計科目名稱和頁碼，在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，填寫使用頁碼。4、粘貼印花稅票。印花稅票應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書交納印花稅時，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”字樣及繳款金額。表7-1賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表賬簿名稱單位名稱賬簿編號賬簿冊數(shù)賬簿頁數(shù)啟用日期會計主管（簽章）記賬人員（簽章）移交日期移交人接管日期接管人會計主管年月日姓名蓋章年月日姓名蓋章姓名蓋章二、會計賬簿登記規(guī)則為保證賬簿記錄的正確性，《會計法》規(guī)定：會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計人員在登記會計賬簿時，還要符合下列要求：1、準確完整。按會計憑證日期、編號、摘要、金額等逐項及時登記入賬，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2、注明記賬符號。登賬完畢，要在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾（“√”），表示記賬完畢，避免重記、漏記。并簽名或者蓋章。3、書寫留空。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距，一般應(yīng)占格寬的二分之一，不要寫滿格。這樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時，也方便查賬工作。摘要欄的文字應(yīng)簡明扼要，并采用標準的簡化漢字，不能使用不規(guī)范的漢字；金額欄的數(shù)字應(yīng)該采用阿拉伯數(shù)字，并且對齊位數(shù)，注意“0”不能省略和連寫。4、正常登記賬簿使用藍黑墨水，以保持記錄的持久性，防止涂改。不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。紅色墨水應(yīng)按規(guī)定使用。（①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如果未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；④根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。5、賬簿按頁次順序登記，不得跳行、隔頁及任意抽掉、撕毀。如發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線（“×”）注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽章（章蓋在“×”交叉點處）。6、結(jié)出余額，反映借貸方向。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄目內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。7、過次承前。每頁登記完畢，應(yīng)當加計本頁發(fā)生額及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄寫明“過次頁”或“轉(zhuǎn)次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該“摘要”欄寫明“承前頁”，以保持賬簿記錄連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。8、對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”本頁合計數(shù)，應(yīng)當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”本頁合計數(shù)，應(yīng)當為自本年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。9、不得刮、擦、涂、改。賬簿記錄發(fā)生錯誤時，更正錯誤不得采取任意刮、擦、挖補、涂改或用退色藥水等方法，必須根據(jù)錯誤的具體情況，相應(yīng)采用正確的方法予以更正。10、實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由責任人簽字或者蓋章。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證當天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。第三節(jié)會計賬簿的設(shè)置和登記方法一、設(shè)置會計賬簿的原則（一）賬簿的設(shè)置要兼顧國家統(tǒng)一規(guī)范和會計主體的具體情況，能保證全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督本單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的核算資料。會計法規(guī)定：各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。不依法設(shè)置會計賬簿、私設(shè)會計賬簿是一種嚴重的違法行為。（二）設(shè)置賬簿要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)設(shè)賬。（三）賬簿體系的設(shè)置，要便于會計人員的內(nèi)部分工。賬簿的格式，要按照所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和需要提供的核算資料進行設(shè)計，力求簡明、清晰、實用。進行會計核算不得有下列行為：隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。虛列或者隱瞞收入,推遲或者提前確認收入。隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法虛列、多列、不列或者少列費用、成本，或隨意調(diào)整利潤的計算分配方法等。會計賬簿的內(nèi)容1、封面。主要標明賬簿的名稱和記賬單位的名稱。2、扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表。3、賬頁。賬頁是賬簿用來記錄具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體，其格式因記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而有所不同，但基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（總分類賬、明細分類賬）；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄（簡要說明所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）金額欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起賬戶發(fā)生額或余額增減變動的數(shù)額）總頁次和分戶頁次。

三、日記賬的設(shè)置和登記普通日記賬普通日記賬在會計發(fā)展過程中曾經(jīng)被廣泛使用。它核算和監(jiān)督單位全部經(jīng)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。它又分為分錄簿和專欄日記賬兩種。目前的會計單位已很少設(shè)置此類日記賬。

分錄簿的格式及登記方法表7-2普通日記賬年憑證會計科目摘要借方金額貸方金額過賬月日字號專欄日記賬的格式及登記方法表7-3專欄日記賬年憑證摘要庫存現(xiàn)金銀行存款其他賬戶過賬月日字號借方貸方借方貸方名稱借方貸方借方貸方（二）特種日記賬的格式及登記方法特種日記賬是從專欄日記賬中分離出來的一種賬簿，它核算和監(jiān)督單位某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。主要有現(xiàn)金和銀行存款日記賬。它們必須采用訂本式賬簿。1、現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法現(xiàn)金日記賬，是逐日逐筆反映企業(yè)的現(xiàn)金收入、支出及其結(jié)存的會計賬簿?，F(xiàn)金日記賬一般由出納人員登記，登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)主要是審核無誤的現(xiàn)金收、付款記賬憑證?，F(xiàn)金日記賬應(yīng)每天至少登記一次，每天結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金數(shù)相核對，以保證賬實相符?，F(xiàn)金日記賬的格式要與企業(yè)采用的賬務(wù)處理程序相適應(yīng)，并能滿足企業(yè)對現(xiàn)金的管理要求。其格式一般有三欄式和多欄式兩種。現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法（1）三欄式現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法三欄式現(xiàn)金日記賬的格式見表7-4表7-4現(xiàn)金日記賬（三欄式）年憑證摘要對方科目收入付出結(jié)余月日字號三欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法：1、第一欄為記賬日期欄，登記現(xiàn)金實際收付的日期。2、第二欄為憑證號數(shù)欄，登記收付款憑證的種類和編號。3、第三欄為科目欄，登記與現(xiàn)金收入的來源或支出的去向有關(guān)的會計科目。4、第四欄為摘要欄，登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明。5、第五欄為收入欄，根據(jù)收款憑證，登記現(xiàn)金實際收入的金額，每日終了，應(yīng)計算現(xiàn)金收入金額的合計數(shù)。6、第六欄為付出欄，根據(jù)付款憑證，登記現(xiàn)金實際付出的金額，每日終了，應(yīng)計算現(xiàn)金付出金額的合計數(shù)。7、第七欄為余額欄，每日終了，應(yīng)計算現(xiàn)金余額。本日余額=上日余額＋本日收入－本日支出余額結(jié)出后，由出納員盤點現(xiàn)金實有額，核對賬實是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因。（2）多欄式現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法多欄式現(xiàn)金日記賬為一些重復(fù)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)所涉及的賬戶設(shè)置專欄，或為所有與現(xiàn)金有對應(yīng)關(guān)系的賬戶設(shè)置專欄。設(shè)有專欄的賬戶在會計期末就可以根據(jù)其專欄匯總數(shù)一次過入有關(guān)總分類賬中，簡化該總賬的登記工作。但收入、支出在同一本賬中登記，專欄過多，勢必造成賬頁過寬，因此，采用多欄式現(xiàn)金日記賬時，往往同時設(shè)置現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬兩本賬。多欄式現(xiàn)金日記賬的格式見表7-5、7-6、7-7表7-5現(xiàn)金日記賬（多欄式）年憑證摘要收入（貸記下列科目）支出（借記下列科目）結(jié)余月日字號…收入合計…收入合計注:……表示省略,下同.表7-6現(xiàn)金收入日記賬（多欄式）年憑證摘要貸方科目支出合計余額月日字號銀行存款其他應(yīng)收款…收入合計表7-7現(xiàn)金支出日記賬（多欄式）年憑證摘要借方科目月日字號管理費用銷售費用其他應(yīng)收款…支出合計注：現(xiàn)金支出日記賬不設(shè)“收入合計”欄和“結(jié)余”欄2.銀行存款日記賬的格式及登記方法銀行存款日記賬,是逐日逐筆記錄企業(yè)銀行存款收支及結(jié)存情況的會計賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬一般由出納人員登記，登賬的主要依據(jù)是審核無誤的銀行存款收、付款憑證。登記銀行存款日記賬必須逐日逐筆登記入賬，登記時按記賬憑證號碼順序登記。把銀行結(jié)算憑證的種類、號碼填寫清楚，以便于和銀行對賬單核對。銀行存款日記賬應(yīng)每天結(jié)出余額如果收款或付款記賬憑證附有兩筆以上（含兩筆）同一經(jīng)濟性質(zhì)的收款或付款記賬憑證時，應(yīng)按每張原始憑證逐筆登記，并在摘要欄或“結(jié)算憑證”欄內(nèi)注明原始收款或付款憑證的種類和號碼。不得登記無原始收、付款憑證的業(yè)務(wù)。銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。見表7-8、7-9、7-10表7-8銀行存款日記賬（三欄式）年憑證摘要結(jié)算憑證對方科目收入付出結(jié)余月日字號種類號數(shù)表7-9銀行存款收入日記賬（多欄式）年憑證摘要結(jié)算憑證貸方科目支出合計余額月日字號種類號數(shù)應(yīng)收賬款…收入合計表7-10銀行存款支出日記賬（多欄式）年憑證摘要結(jié)算憑證借方科目月日字號種類號數(shù)銷售費用其他應(yīng)收款…支出合計注：銀行存款支出日記賬不設(shè)“收入合計”欄和“結(jié)余”欄四、總分類賬的設(shè)置和登記總分類賬，是按照一級會計科目的編號順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。對企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行總括的分類反映。同時，它也是編制財務(wù)報表的主要依據(jù)。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以先把各種記賬憑證進行匯總，編制成匯總記賬憑證或科目匯總表等，再根據(jù)經(jīng)過匯總的匯總記賬憑證或科目匯總表等進行登記。在不同的賬務(wù)處理程序下有不同的總分類賬的格式和登記方法?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式訂本賬，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目，見表7-11和表7-12所示。表7-11總分類賬（一般三欄式格式）會計科目：年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日表7-12總分類賬（設(shè)對方科目三欄式格式）會計科目：年憑證號數(shù)摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日增設(shè)“對方科目”欄，可以直接從總分類賬戶中了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。表7-13多欄式總賬（日記總賬）年憑證摘要庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款……月日字號借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方說明：多欄式總賬一般是將一個單位使用的全部總賬賬戶合設(shè)在一張賬頁上，將單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)既序時又分類地逐筆登記入賬。常見的是日記總賬，它具有序時賬簿和總分類賬簿的雙重作用。很顯然，如果單位總賬賬戶較多則會造成賬頁過長，不便保管和記賬，因此，現(xiàn)在除了單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)不復(fù)雜、設(shè)置會計科目少的小單位使用外，其他單位一般很少采用。五、明細分類賬的設(shè)置和登記明細分類賬,是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設(shè)賬頁,分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)以提供明細核算資料的賬簿。一般會計主體必須設(shè)置往來明細賬、存貨明細賬、固定資產(chǎn)明細賬、收入明細賬、費用明細賬、應(yīng)交稅費明細賬。不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期（最多五天）匯總登記。在一般情況下，明細賬應(yīng)逐筆登記。庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶由于已設(shè)置了日記賬，不必再設(shè)明細賬，其日記賬實質(zhì)上也是一種明細賬。明細賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或平行式）等多種，現(xiàn)分別介紹如下：（一）三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。見表7-11三欄式明細賬適用于只進行金額核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等往來結(jié)算賬戶。反映債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算情況，滿足會計主體對信用管理的需要。（二）多欄式明細分類賬，又稱分欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目設(shè)若干專欄。這種格式適用于成本、費用、收入類賬戶的明細核算。主要目的是為了便于分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如“生產(chǎn)成本”明細賬詳細反映了成本的構(gòu)成情況，充分滿足對成本分析、控制的需要。在實際工作中，成本、費用類科目的明細賬，可以只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖記，月末，將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出時用紅字記在借方。如表7-14。這類明細賬也可以在借方設(shè)專欄的情況下，貸方設(shè)一總的金額欄，再設(shè)一余額欄，如表7-15。表7-14制造費用明細分類賬（借方多欄式）明細科目：制造費用第頁年憑證號碼摘要借方月日工資折舊費修理費辦公費水電費…余額表7-15制造費用明細分類賬（借方多欄式）明細科目：制造費用第頁年憑證號碼摘要借方貸方余額月日工資折舊費修理費辦公費水電費多欄式明細賬的賬頁除借方多欄式格式外，還有貸方多欄格式（如“營業(yè)外收入”明細賬）和借貸方均多欄格式（如“本年利潤”明細賬）。此外，固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品等明細賬的格式有特殊需求，一般采用卡片式。具體格式各單位可以自行設(shè)計。（三）數(shù)量金額式明細分類賬。數(shù)量金額式明細分類適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的存貨賬戶，如原材料、庫存商品等存貨賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。其格式見表7-16采用數(shù)量金額式明細分類賬提供了企業(yè)有關(guān)財產(chǎn)物資的數(shù)量金額收、發(fā)、存的詳細資料，從而能加強財產(chǎn)物資的實物管理和使用監(jiān)督，可以保證這些財產(chǎn)物資的安全。表7-16×××明細分類賬會計科目：第頁年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額（四）橫線登記式明細分類賬。這種明細分類賬實際上也是一種多欄式明細賬，其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。這種明細賬適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。下面以“材料采購”賬戶的明細賬為例來說明該類明細賬的登記方法。表7-17材料采購明細分類賬（平行式）材料名稱：第頁年摘要借方金額貸方金額結(jié)余金額月日買價采購費用合計年憑證號碼金額月日第四節(jié)錯賬更正方法一、錯賬查找的方法在記賬過程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯，如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯位、數(shù)字記錯、科目記錯、借貸方向記反（反向）等，從而影響會計信息的準確性，應(yīng)及時找出差錯，并予以更正。錯賬查找的方法主要有：（一）差數(shù)法(屬于個別檢查法)

差數(shù)法，是指按照錯賬的差數(shù)（借方與貸方的差額）查找錯賬的方法。即要求會計人員首先確定錯賬的差數(shù)，然后，再根據(jù)差數(shù)去查找錯誤。例如，在記賬過程中只登記了會計分錄的借方或貸方，漏記了另一方，從而形成試算平衡中借方合計與貸方不等。其表現(xiàn)形式是：借方金額漏記，會使該金額在貸方超出；貸方金額遺漏，會使該金額在借方超出；對于這樣的差錯，可由會計人員通過回憶和與相關(guān)金額的記賬核對來查找。這種方法對于發(fā)現(xiàn)漏記賬目比較有效，也很簡便。（二）尾數(shù)法(屬于個別檢查法)對于發(fā)生的角、分的差錯可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯的效率。與差數(shù)法原理相似。（三）除2法(屬于個別檢查法)除2法，又稱倍數(shù)法，是指以差數(shù)（借方與貸方的差額）除以2（即差額的一半）來查找錯賬的方法。當某個借方金額錯記入貸方（或相反）時，出現(xiàn)錯賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤金額的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。例如，應(yīng)記入“原材料—甲材料”科目借方的4000元誤記入貸方，則該明細科目的期末余額將小于其總分類科目期末余額8000元，被2除的商是4000元為借貸方向反向的金額。同理，如果借方總額大于貸方600元，即應(yīng)查找有無300元的貸方金額誤記入借方。如非此類錯誤，則應(yīng)另尋差錯的原因。這種方法適用于會計賬簿因欄次錯寫而造成的方向錯誤。（四）除9法(屬于個別檢查法)除9法，是指以差數(shù)（借方與貸方的差額）除以9來查找錯數(shù)的方法。適用于以下三種情況：數(shù)字錯位—將數(shù)字寫小。例如，將400寫為40，錯誤數(shù)字小于正確數(shù)字9倍。查找的方法是：以差數(shù)除以9后得出的商即為寫錯的數(shù)字，商乘以10即為正確的數(shù)字。上例差數(shù)360（400－40）除以9，商40即為錯數(shù)，擴大10倍后即可得出正確的數(shù)字400元。數(shù)字錯位—將數(shù)字寫大。例如，將50寫為500，錯誤數(shù)字大于正確數(shù)字9倍。查找的方法是：以差數(shù)除以9后得出的商為正確的數(shù)字，商乘以10后所得的積為錯誤數(shù)字。上例差數(shù)450（500－50）除以9后，所得的商50為正確數(shù)字，50乘以10等于500，即為正確的數(shù)字。數(shù)字（鄰數(shù)）顛倒。例如，將78寫為87，將96寫為69，將36寫為63等等。顛倒的兩個數(shù)字之差最小為1，最大為8（9－1）。查找的方法是：將差數(shù)除以9，得出的商連續(xù)加11，直到找出顛倒的數(shù)字為止。例如，將78寫為87，其差數(shù)為9。查找此錯誤的方法是：將差數(shù)除以9得1，連續(xù)加11后，可能的結(jié)果為12、23、34、45、56、67、78、89。當發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中出現(xiàn)上述數(shù)字78時，則有可能正是顛倒的數(shù)字。（五）順查法(屬于全面檢查法)順查法，是指按照記賬的順序，從頭到尾依次檢查原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬以及會計科目余額表等的方法。（六）逆查法(屬于全面檢查法)逆查法，是指與記賬的順序相反，也就是首先檢查科目余額表中數(shù)字的計算是否正確，其次檢查各賬戶的計算是否正確，再次核對各賬簿與記賬憑證是否相符，最后檢查記賬憑證與原始憑證是否相符的方法。二、錯賬更正的方法（一）錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）

1.記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。

2.記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。（二）更正方法。1.劃線更正法(1)含義：劃線更正，是指記賬憑證無誤，發(fā)生登記錯誤，將錯賬用紅線劃去，寫上正確文字或數(shù)字的更正方法。(2)適用情況：劃線更正法適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文字或數(shù)字有誤而記賬憑證并沒有錯誤的情況。(3)具體更正方法：在錯誤的數(shù)字和文字上劃一紅線，表示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數(shù)字或文字，并在更正處蓋章，以表明責任。更正時，對錯誤數(shù)字必須全部劃銷，不得只劃銷整個數(shù)字中的個別錯誤數(shù)碼.【例7-1】企業(yè)材料賬摘要欄中入庫甲材料500Kg,@3.23誤為乙材料,@3.32元甲3.23

正確更正：入庫乙材料500Kg,@3.32元 請思考：如果憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯誤，在尚未登賬前，可以用這種方法更正嗎？2.紅字更正法（又稱紅筆訂正法、赤字沖賬法）(1)含義：紅字更正，是指登記入賬后發(fā)現(xiàn)錯誤，先用紅字記賬憑證沖正錯誤，然后填制正確記賬憑證的方法。(2)適用情況：紅字更正法一般適用于下列兩種情況：①記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有錯誤,從而引起記賬錯誤。②原記賬憑證所用科目沒有錯，但所填金額大于應(yīng)記金額(3)具體更正方法①記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有錯誤及更正：先用紅字填制一張與錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄中寫明“更正第×號憑證錯誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有的錯誤記錄。然后，再用藍字重填一張正確的記賬憑證，登記入賬?！纠?-2】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批,價值2000元,該企業(yè)會計分錄誤記為:借:制造費用2000

貸:原材料2000企業(yè)更正時,應(yīng)當先用紅字編制一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證,以示注銷原記賬憑證。借:制造費用2000

貸:原材料2000然后,用藍字編制一張正確的記賬憑證并記賬,分錄為:借:生產(chǎn)成本2000

貸:原材料2000將上述兩張記賬憑證重新登記入賬后，賬簿記錄的錯誤便得以更正。（注意：沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯誤的賬戶）②原記賬憑證所用科目沒有錯，但所填金額大于應(yīng)記金額的更正：用紅字金額按多記的金額填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，在“摘要”欄內(nèi)注明“沖銷第×號憑證多計數(shù)”，并據(jù)以入賬，以沖銷原來多計的金額?！纠?-3】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批,價值2000元,該企業(yè)會計分錄誤記為：借:生產(chǎn)成本20000

貸:原材料20000該企業(yè)的更正會計分錄為:借:生產(chǎn)成本18000

貸:原材料18000將上述更正錯誤的記賬憑證記入有關(guān)賬戶后，原賬簿中的錯誤記錄便得到更正。請思考：上述發(fā)生的錯誤，不論是結(jié)賬前還是結(jié)賬后，不論是金額錯誤還是分錄錯誤，是否都可采用紅字更正法更正？3.補充登記法(又稱補充更正法)(1)含義：補充登記,是指登記入賬后發(fā)現(xiàn)金額小于正確金額，可用藍字填制錯誤金額的差額，補充登賬的方法。(2)適用情況：在記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所用的會計科目沒有錯，而只是所填的金額少于應(yīng)記金額時，可以采用補充更正法進行更正。(3)具體更正方法:更正時，可將少記的金額用藍字填制一張與原記賬憑證相同的憑證，在“摘要”欄內(nèi)注明補記“第×號憑證少記數(shù)”,據(jù)以登記入賬，以補記少記的數(shù)額。這樣便將少記的金額補記入賬；【例7-4】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批,價值2000元,該企業(yè)會計分錄誤記為借:生產(chǎn)成本200

貸:原材料200該企業(yè)的更正會計分錄為:

借:生產(chǎn)成本1800

貸:原材料1800將上述更正錯誤的記賬憑證登記入賬后，原賬簿中的錯誤記錄便得到更正。請思考：上述發(fā)生的錯誤，是否可以采用紅字更正法更正？第五節(jié)對賬和結(jié)賬一、對賬（一）含義：對賬，就是對賬簿記錄所作的檢查核對。核對賬簿記錄，一般是在會計期間（月份、季度、半年度、年度）終了時，檢查和核對賬證、賬賬、賬實、賬表是否相符，以確保賬簿記錄的正確性。（二）對賬的內(nèi)容對賬主要包括以下四方面內(nèi)容。1．賬證核對賬證核對，是指各種賬簿與會計憑證(記賬憑證及其所附的原始憑證)進行核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。這種核對主要是在日常編制憑證和記賬過程中進行的。必要時，也可以采用抽查核對和目標核對的方法進行。核對的重點是憑證所記載的業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額和分錄是否與賬簿中的記錄一致。若發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)重新對賬簿記錄和會計憑證進行復(fù)核，直到查出錯誤的原因為止，以保證賬證相符。2．賬賬核對賬賬核對，是指各種賬簿之間有關(guān)數(shù)字進行互相核對。具體核對內(nèi)容主要有：(1)總分類賬核對?？偡诸愘~各賬戶借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額合計數(shù)核對相符。核對工作一般應(yīng)通過編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額表（簡稱“試算平衡表”）來進行。(2)明細分類賬核對。各明細賬戶的余額合計數(shù)，應(yīng)與其有關(guān)總賬賬戶余額相符。核對工作一般應(yīng)通過編制明細分類賬戶發(fā)生額及余額表來進行。(3)日記賬核對?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額與有關(guān)總分類賬戶期末余額核對相符。一般采用直接核對法。(4)明細賬之間核對。會計部門各種財產(chǎn)物資明細賬期末余額與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細分類賬的期末余額核對相符；3．賬實核對賬實核對，是指各種財產(chǎn)物資的賬面結(jié)余額與實物結(jié)存數(shù)額相核對。通過核對，要達到賬實相符。其核對的主要內(nèi)容有：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實存數(shù)額相核對。為做到日清月結(jié)，應(yīng)每天核對一次。（2）銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行賬目相核對。（3）各種材料、物資明細分類賬賬面余額與各種材料、物資的實際盤存數(shù)額相核對。（4）各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細分類賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的賬目相核對。造成賬實不符的原因是多方面的，如財產(chǎn)多收或少收的差錯；由于管理不善、制度不嚴造成的財產(chǎn)損壞、丟失、被盜；在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記；由于有關(guān)憑證未到，形成未達賬項，造成結(jié)算雙方賬實不符；以及發(fā)生意外災(zāi)害等。4．賬表核對（這種核對在會計報表編制完時進行）賬表核對，是指將賬簿記錄與各種會計報表相互核對。通過上述的對賬工作，就能做到賬賬相符、賬證相符、賬實相符、賬表相符，使會計核算資料真實、正確、可靠。實際工作中，對賬與結(jié)賬、試算平衡、錯賬的查找與更正應(yīng)有機地結(jié)合，并不是固定先后順序?qū)~。二、結(jié)賬（一）含義：結(jié)賬，就是把每一個會計期間(月份、季度、半年度、年度)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或下年新賬（期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下期即為下期期初余額）的過程。簡言之，結(jié)賬，就是劃線定期（月份、季度、半年度、年度）結(jié)示各賬戶發(fā)生額及余額的工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。（二）結(jié)帳的程序主要包括1．結(jié)賬前——檢查至結(jié)賬日止發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否全部入賬，并保證其正確性。2．根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。將本期所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，編制成記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，以調(diào)整賬簿記錄。如，將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目；結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。3．結(jié)賬后——年度結(jié)束，更換賬簿。（三）結(jié)賬的方法結(jié)賬的具體方法，因賬簿的種類和賬頁的格式不同而有所不同，一般方法是：結(jié)賬時，應(yīng)當結(jié)出每個賬戶的期末余額。1.對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如債權(quán)、債務(wù)和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月結(jié)時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線（注：紅線是為了醒