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文檔簡(jiǎn)介

1事業(yè)單位的資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占用或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、材料、產(chǎn)成品、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。2一、現(xiàn)金和銀行存款一、現(xiàn)金

現(xiàn)金是指事業(yè)單位存放在財(cái)務(wù)部門的庫(kù)存現(xiàn)金。其具有普遍的可接受性和最強(qiáng)的流動(dòng)性(一)、現(xiàn)金管理要求:

1、嚴(yán)格遵守銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額

2、收入的銀行應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行

3、明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍

4、嚴(yán)格現(xiàn)金的收付手續(xù)

5、錢賬分管、相互牽制

6、不得坐支現(xiàn)金

3(二)、現(xiàn)金的核算收到現(xiàn)金時(shí):借:現(xiàn)金貸:零余額賬戶用款額度、銀行存款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入支出現(xiàn)金時(shí):借:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸:現(xiàn)金4二、銀行存款

銀行存款是事業(yè)單位存放在開戶銀行的貨幣資金。

國(guó)庫(kù)單一賬戶是相對(duì)以前每個(gè)預(yù)算單位都設(shè)多個(gè)賬戶而言的。現(xiàn)在要建國(guó)庫(kù)單一賬戶,就是只能由財(cái)政在國(guó)庫(kù)(人民銀行)開一個(gè)賬戶,既管收入又管支出。收入直接入國(guó)庫(kù),支出也直接從這個(gè)賬戶出,最多中間再過(guò)渡一個(gè)零余額賬戶。單位以前的那些個(gè)賬戶,全撤。只剩下一個(gè)國(guó)庫(kù)單一賬戶,防止單位自己管錢,自己花。

(一)、銀行存款具體包括:1、尚未實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付單一賬戶制度的事業(yè)單位,財(cái)政部門將財(cái)政預(yù)算資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。5

2、實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的事業(yè)單位,除財(cái)政預(yù)算撥款外所有款項(xiàng);

3、財(cái)政專戶返還收入在尚未實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶的情況下,也存入銀行存款賬戶。

4、銀行存款屬于實(shí)存資金賬戶

5、注意未實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶的事業(yè)單位,財(cái)政資金存款賬戶應(yīng)由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一在同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門指定的國(guó)有商業(yè)銀行開戶。

(二)銀行結(jié)算方式支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付6(三)、銀行存款的核算收到銀行存款時(shí):借:銀行存款貸:財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專戶返還收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入提取和支用銀行存款時(shí):借:現(xiàn)金、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助貸:銀行存款(四)、銀行存款日記賬的核對(duì)7二、零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度基本支出與項(xiàng)目支出

1、基本支出:是指單位維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須的支出,如工資、公務(wù)費(fèi)等等。具體科目為:工資福利支出、商品服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人及家庭補(bǔ)助支出。2、項(xiàng)目支出:是事業(yè)單位為完成專項(xiàng)工作或特定任務(wù)或用途而發(fā)生的支出,或指上級(jí)有關(guān)部門或單位下達(dá)給本單位有著特定用途的資金,并由本單位負(fù)責(zé)實(shí)施的支出,如?;窘ㄔO(shè)支出、其他資本性支出、其他專項(xiàng)支出等。8直接支付與授權(quán)支付

1、財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門簽發(fā)支付令,代理銀行根據(jù)財(cái)政部門的支付指令,通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶,不通過(guò)銀行存款賬戶。

2、財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán),自行向代理銀行簽發(fā)支付指令,代理銀行根據(jù)支付指令,在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi),通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。9一、零余額賬戶用款額度

1、概念:零余額賬戶用款額度是事業(yè)單位的一個(gè)財(cái)政授權(quán)支付額度。分單位零余額賬戶和財(cái)政零余額賬戶,事業(yè)單位可以隨時(shí)自行開具支付令使用單位零余額賬戶中的用款額度實(shí)現(xiàn)支付。是一個(gè)過(guò)渡賬戶,不是實(shí)存資金賬戶。但做為事業(yè)單位資產(chǎn)反映;事業(yè)單位在財(cái)政零余額賬戶中的預(yù)算額度或用款額度,由于單位無(wú)權(quán)自行開具支付令,故不做為事業(yè)單位的資產(chǎn)反映。10單位零余額與財(cái)政零余額賬戶的區(qū)別⑴管理部門不同:?jiǎn)挝涣阌囝~用款額度一般由單位自行管理,財(cái)政零余額用款額度由上級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理。⑵支付方式不同:?jiǎn)挝涣阌囝~用款額度一般用于授權(quán)支出方式,財(cái)政零余額用款額度一般用于直接支付方式。⑶會(huì)計(jì)核算方式不同單位零余額用款額度在收到授權(quán)支付書后確認(rèn)為單位收入,財(cái)政零余額用款額度只有在使用后才能確認(rèn)為單位的收入。⑷對(duì)余額的處理不同單位零余額用款額度余額結(jié)轉(zhuǎn)后可以調(diào)整零余額賬戶用款額度和直接確認(rèn)為單位收入兩種類型,財(cái)政零余額用款額度余額結(jié)轉(zhuǎn)后只有直接確認(rèn)為單位收入一種類型。112、核算:⑴、收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí):借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政補(bǔ)助收入⑵、開具支付令從單位零余額賬戶支付款項(xiàng)時(shí):借:事業(yè)支出、材料貸:零余額賬戶用款額度⑶、從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí):借:現(xiàn)金貸:零余額賬戶用款額度

12該科目平時(shí)為借方余額,表示事業(yè)單位尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度。年末該科目余額為零。

※⑷、事業(yè)單位收到財(cái)政部門零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí):借:事業(yè)支出貸:財(cái)政補(bǔ)助收入(財(cái)政專戶返還收入)13二、財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付用款額度數(shù)財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)差額:財(cái)政應(yīng)返還額度(直接支付額度)年終會(huì)計(jì)處理借:財(cái)政應(yīng)返還額度貸:財(cái)政補(bǔ)助收入1、財(cái)政直接支付應(yīng)返還額度

財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位年終尚未使用或尚未收到的財(cái)政直接支付用款額度和財(cái)政授權(quán)支付用款額度,采用年終注銷、次年經(jīng)批復(fù)后可以繼續(xù)使用的管理辦法。14年終會(huì)計(jì)處理借:財(cái)政應(yīng)返還額度貸:財(cái)政補(bǔ)助收入(尚未下達(dá)用數(shù))零余額賬戶用款額度(已下達(dá)未用數(shù))財(cái)政授權(quán)支付用款額度數(shù)(全年預(yù)算數(shù))財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)差額:財(cái)政應(yīng)返還額度(尚未下達(dá)數(shù))財(cái)政授權(quán)支付已下達(dá)額度數(shù)(已申請(qǐng)下達(dá)數(shù))差額:財(cái)政應(yīng)返還額度(已下達(dá)未用數(shù))2、財(cái)政授權(quán)支付應(yīng)返還額度15第二年年初:1、國(guó)庫(kù)直接支付時(shí),不做任何憑證,在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)作:借:事業(yè)支出貸:財(cái)政應(yīng)返還額度2、國(guó)庫(kù)授權(quán)支付時(shí),借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政應(yīng)返還額度實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí):借:事業(yè)支出貸:零余額賬戶用款額度16三、應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而持有的由承兌方承兌的商業(yè)匯票。

收到應(yīng)收票據(jù)時(shí):借:應(yīng)收票據(jù)貸:事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)17二、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而形成的應(yīng)向有關(guān)單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí):借:應(yīng)收賬款貸:事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入收回應(yīng)收賬款時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款18三、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等以外的其他應(yīng)收取的款項(xiàng)。發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí):借:其他應(yīng)收款貸:現(xiàn)金收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí):借:現(xiàn)金、事業(yè)支出貸:其他應(yīng)收款19四、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指事業(yè)單位因購(gòu)貨等原因而按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

預(yù)付賬款時(shí):借:預(yù)付賬款貸:銀行存款收到所購(gòu)貨物結(jié)算款項(xiàng)時(shí):借:材料貸:預(yù)付賬款事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款備查登記簿,詳細(xì)登記使用財(cái)政撥款支付的預(yù)付賬款20四、材料和產(chǎn)成品一、材料

材料是指事業(yè)單位庫(kù)存的各種物資和用品,如各種辦公用品、待加工原料等。

事業(yè)單位購(gòu)入的材料,應(yīng)以采購(gòu)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等作為材料的入賬價(jià)格。

事業(yè)單位發(fā)出的材料,可根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。21購(gòu)入材料時(shí):借:材料貸:財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款領(lǐng)用材料時(shí):借:事業(yè)支出貸:材料二、產(chǎn)成品

產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。并設(shè)置“產(chǎn)成品”會(huì)計(jì)科目。22

生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品應(yīng)以實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)入賬。事業(yè)單位從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品時(shí),可根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。

生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品時(shí):借:產(chǎn)成品貸:成本費(fèi)用從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品時(shí):借:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸:產(chǎn)成品領(lǐng)用材料等生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí):借:成本費(fèi)用貸:材料23五、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)一、對(duì)外投資

對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、材料、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等向其他單位進(jìn)行的投資。1、按投資對(duì)象的不同分債券投資和其他投資:2、按投資方式不同分:貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資二、對(duì)外投資核算使用的主要賬戶設(shè)置“對(duì)外投資”賬戶,資產(chǎn)類賬戶,并設(shè)立“債券投資”和“其他投資”兩個(gè)明細(xì)科目。241、以貨幣資金對(duì)外投資時(shí):借:對(duì)外投資貸:銀行存款同時(shí):借:事業(yè)基金----一般基金貸:事業(yè)基金----投資基金收回或出售對(duì)外投資時(shí):借:銀行存款貸:對(duì)外投資、其他收入同時(shí):借:事業(yè)基金----投資基金貸:事業(yè)基金----一般基金252、向其他單位投資轉(zhuǎn)出材料(1)、一般納稅人借:對(duì)外投資(評(píng)估價(jià))貸:材料(材料面值)應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額度轉(zhuǎn)出)

(借或貸:事業(yè)基金---投資基金)(差額)同時(shí):借:事業(yè)基金----一般基金貸:事業(yè)基金-----投資基金(材料面值)

(2)、小規(guī)模納稅人借:對(duì)外投資—其他投資(評(píng)估價(jià))貸:材料(含稅的材料面值)(借或貸:事業(yè)基金-----投資基金)(差額)同時(shí):借:事業(yè)基金----一般基金貸:事業(yè)基金-----投資基金(材料面值)26二、固定資產(chǎn)

1、概念:固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。事業(yè)單位一般設(shè)備500元,專用設(shè)備在800元以上。如果價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用時(shí)間在1年以上的大批同類物資,也應(yīng)做為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)的種類房屋和建筑物、辦公設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià):固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。

273、核算⑴購(gòu)入或有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí):借:事業(yè)支出貸:財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時(shí):借:固定資產(chǎn)貸:固定基金⑵無(wú)償調(diào)入、盤盈或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn)貸:固定基金⑶報(bào)廢、調(diào)出或轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí):借:固定基金貸:固定資產(chǎn)28⑷融資租入固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)貸:其他應(yīng)付款支付款項(xiàng)時(shí),借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款同時(shí),借:事業(yè)支出---設(shè)備購(gòu)置費(fèi)貸:固定基金⑸固定資產(chǎn)減少的核算收回殘值時(shí)

借:銀行存款貸:專用基金-----修購(gòu)基金支付清理費(fèi)用時(shí):借:專用基金-----修購(gòu)基金貸:銀行存款同時(shí),借:固定基金貸:固定資產(chǎn)29⑹投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算借:對(duì)外投資(評(píng)估價(jià))貸:事業(yè)基金----投資基金同時(shí),借:固定基金(面值)貸:固定資產(chǎn)4、固定資產(chǎn)的清查盤盈借:固定資產(chǎn)貸:固定基金盤虧借:固定基金貸:固定資產(chǎn)30三、無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)但能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。特征:1、不具有實(shí)物形態(tài)、

2、能為事業(yè)單位帶來(lái)利益

3、有效年限超過(guò)一年,

4、在已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中取得。主要分類:專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本或評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)。

無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)價(jià)入賬后應(yīng)進(jìn)行合理的攤銷。不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位,無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí),應(yīng)一次性列入事業(yè)支出。實(shí)行成本核算的事業(yè)單位,其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷。

31無(wú)形資產(chǎn)核算1、購(gòu)入或自行開發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí):借:無(wú)形資產(chǎn)貸:銀行存款2、攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí):借:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出

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