中國建筑企業(yè)稅務內訓方案

年中國建筑企業(yè)最新稅收政策實務操作培訓方案【培訓對象】公司總部及下屬單位總會計師、財務部長、辦稅人員【培訓時間】2-3天，根據(jù)受訓單位實際情況?！九嘤柼厣?、結合企業(yè)確定學習的內容有針對性地準備培訓講義,以案例分析為主，不機械重復稅法條文，而是結合新稅法的主要變化與建筑施工、房地產等具體行業(yè)、企業(yè)的實際情況相結合，進行具體案例的講解和分析；2、安排一定時間進行互動交流和問題解答?！九嘤杻热荨磕K一：企業(yè)重組及資本運作政策解讀與納稅籌劃主講專家：郭垂平財政部稅政司處長，財稅[2009]59號文，財稅[2009]60號文等的主要制定人。培訓重點：1、企業(yè)內外部重組、股權轉讓、資產轉讓、并購等資本運作涉及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構等方面的稅收籌劃。相關政策：財稅[2009]59號-財政部稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，財稅[2009]60號-《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，《大企業(yè)稅收管理指引》2、集團大型企業(yè)的稅務籌劃管理工作要點，應主要從哪些方面重點考慮？集團企業(yè)內部子公司股權轉讓收益如何考慮稅務籌劃的問題。新稅法如何認定免稅重組和應稅重組（現(xiàn)金交易、股權置換）？在組織架構、企業(yè)重組等方面如何做？模塊二：企業(yè)所得稅重要政策解析與納稅籌劃主講專家：劉寶柱：國家稅務總局所得稅處處長，國稅函[2010]156號文，國稅函〔2010〕39號文，國稅函[2009]221號文，國稅發(fā)〔2008〕28號文等的主要制定人。培訓重點：（一）重要政策解讀相關政策：國稅發(fā)〔2008〕28號-國家稅務總局《關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》，國稅函[2009]221-關于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知，國稅函〔2010〕39號-國家稅務總局《關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知》，國稅函[2010]156號－國家稅務總局《關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》等一系列文件，指導大型集團建筑施工企業(yè)的所得稅繳納。國稅函[2010]156號文第三條規(guī)定“建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳?！?，并在第五條提出“總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。”上述規(guī)定，對施工企業(yè)稅收管理帶來巨大的難度。具體表現(xiàn)在：（1）對于部分微利和虧損項目如果按照實際經營收入的0.2%在項目所在地預分、預繳所得稅，將造成這些項目實質性多繳所得稅事項的發(fā)生。（2）按照辦法規(guī)定的“總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅”，這會造成總機構不但不在其主管稅務機關繳納稅款，還需從主管稅務機關辦理退庫手續(xù)，實際上這是不可能的。（3）稅率過高，企業(yè)負擔加重。以下屬某企業(yè)為例，其2009年母公司實現(xiàn)收入214億元，其中直屬項目實現(xiàn)收入共計161億元，按照0.2%的稅率計算外出經營項目需預繳企業(yè)所得稅3220萬元，比2009年年終實際匯算清繳高出800多萬元。以另一企業(yè)為例，其工程任務基本上是以集團公司資質中標，下屬工程項目基本上在異地，項目名稱貫集團公司名義，其2010年預計完成營業(yè)收入380億元，若按營業(yè)收入0.2%預繳企業(yè)所得稅則預計要向各項目所在地預繳企業(yè)所得稅380×95%×0.2%=7220萬元。而其母公司由于還存在大量的管理費用2010年預計繳納企業(yè)所得稅在3000萬元以內，年終匯算清繳后需向主管稅務機關辦理退稅4000多萬元或留抵以后年度的應繳企業(yè)所得稅。但預繳稅款在全國各地繳納，增加的是各地的財政收入，在機構所在地未繳納稅款卻從所在地辦理退稅，基本上是不可能的。另外，項目施工地稅務機關由地稅管轄，而集團公司所得稅在國稅管轄，抵扣稅款也可能存在障礙。（4）實行項目所在地預分、預繳所得稅后，各“總機構”、分支機構在機構所在地的稅源將大幅減少，甚至無稅可繳。上述企業(yè)其分支機構2009年實現(xiàn)收入53億元，但是卻無稅可繳，不但在納稅上有失公平，也會給分支機構的主管稅務機關造成疑問。（5）集團型建筑施工企業(yè)其集團公司及所屬各子公司在組織機構上均為獨立法人，但在實際經營過程中由于資質等原因，內部總分包（或業(yè)主指定分包）的情況較多，且層層全額按建造合同準則確認收入，若按156號文執(zhí)行，則會存在非常嚴重的重復繳稅情況，且會給企業(yè)所得稅的抵扣帶來巨大難度。存在內部掛靠或資質互用的情況同樣處理十分困難，因名稱不符，預繳所得稅后回到機構所在地可能能以抵扣。建議：仍然按國稅函〔2010〕39號《國家稅務總局關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知》第二條“建筑企業(yè)跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統(tǒng)一計算”的有關規(guī)定辦理。（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃（結合建筑施工、房地產等具體行業(yè)）重點關注在現(xiàn)有多法人級次組織架構體系下（受建筑市場資質管理和招投標影響，這種體系較難改變），如何合理處理內部工程分包、內部資金調劑、物資集中采購、科技開發(fā)費、安全生產費、跨法人內部獎罰等事項的相關稅務事宜。關注資產減值、公允價值變動、預計負債、質保金折現(xiàn)等會計核算與稅務的差異，相應進行納稅調整（歷年跟調）。具體包括：1、精算費用稅前扣除。相關會計政策：財企[2009]117號-《關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》、財企［2010］84號-《財政部關于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費用管理問題的通知》。按財政部有關文件規(guī)定，統(tǒng)籌外費用符合規(guī)定的，可以從重組前企業(yè)凈資產中預提；不符合規(guī)定的，不得從凈資產中預提，應當作為職工福利費從當期費用中列支。目前沒有明確的稅前扣除政策，企業(yè)理解在每年支付時應予扣除，但目前各地稅務部門對此理解不一，希望稅總能夠提供明確的允許扣除的文件。2、大型集團企業(yè)分支機構眾多，如總部（享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策或高新技術企業(yè)15%）與分公司（25%）的稅率不一致，分公司預繳了一般很難退回，如何籌劃利用總分支機構匯總納稅的有關規(guī)定，合理安排機構設置，達到稅收籌劃目的。3、建筑施工企業(yè)申報高新技術企業(yè)、享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的成功案例和經驗介紹。相關政策：財稅[2001]202號-《關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》4、扣除項目的籌劃管理資產損失扣除。關注當年財務報表進了損益而未及時履行報損手續(xù)的事項。當年財務報表上的投資損失、壞賬損失是否必須在當年履行報損程序才能扣除？如果錯過了當年報損，以后年度可否補報和扣除。相關政策：財稅[2009]57號-《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》、國稅發(fā)[2009]88號-《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》）。科技開發(fā)費用。施工企業(yè)的研發(fā)費用和施工成本很難劃清界限，通常研究開發(fā)費均在工程成本中進行歸集核算，而實務中一些稅務部門對于未進入“管理費用”科目歸集核算的研究開發(fā)費不予加計扣除。技術研發(fā)費用加計扣除中試制新產品，試制成功后將產品轉入庫存商品、將成本轉入生產成本后，還能不能將這部分費用當作研發(fā)費用加計扣除？技術研發(fā)費用加計扣除管理辦法提出專賬管理，專賬管理應如何理解，臺賬管理算不算專賬管理？技術研發(fā)費用加計扣除管理辦法中，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》是否要同時滿足兩個領域還是滿足一個即可？相關政策：國稅發(fā)〔2008〕116號-《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》）國有企業(yè)工資薪金扣除及附加費扣除，關注目前國企仍有國有資產管理部門對工資總額審批的規(guī)定。相關政策：國稅函〔2009〕3號-《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，財稅[2009]27號-關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知業(yè)務招待費。關注建筑施工企業(yè)項目經理部“業(yè)務招待費”的核算。技術改造國產設備投資安全生產費。關注計提而未使用部分。企業(yè)支付學校、培訓中心、醫(yī)院經費補貼，或對外移交時支付的補貼，支付下屬單位破產期間人員費用，政府部門指令性的贊助支出，如何進行稅務處理？5、一次性收取多年的租金如何處理？模塊三：營業(yè)稅及其他稅種最新政策變化及部分爭議問題分析主講專家：王駿：中國財稅管理咨詢網(wǎng)首席稅務專家，中國轉讓定價聯(lián)盟總聯(lián)絡人，實戰(zhàn)稅務專家。培訓內容：1、解讀新《營業(yè)稅暫行條例》、《增值稅暫行條例》的主要變化。新的營業(yè)稅條例實施后，大部分省市已經逐步實行分包抵稅辦法，在執(zhí)行過程中存在以下幾方面問題：甲方代扣代繳如何抵稅，異地發(fā)票能否抵稅及抵稅的法律依據(jù)，抵稅需要哪些資料或手續(xù)；資金付款及時但分包結算較晚的項目存在分包抵稅、退稅難情況；分包抵稅后如何披露企業(yè)當年實際繳納的稅金，如果按實際上繳數(shù)披露，相關稅費與營業(yè)收入不匹配，如果按全額反映，需要取得哪些資料來證明分包稅金包已交納等；如何操作多層抵稅（我方為分包方，如何用我方的分包發(fā)票抵稅）。2、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（第52號令），其第十六條之規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。比如，根據(jù)《鐵路基本建設工程設計概(預)算編制辦法》（鐵建設[2006]113號）的有關規(guī)定設備不計提稅金，原來按財稅[2003]16號文件的規(guī)定，設備款也不計入計稅營業(yè)額。某建筑企業(yè)鐵路工程項目合同中設備價值約占合同額的30%左右，如果不能免稅，預計每年將多支付稅款1億元以上。如何進行處理？3、建筑施工企業(yè)、工業(yè)企業(yè)的混合銷售業(yè)務（同時涉及增值稅、營業(yè)稅）如何處理？涉及增值稅業(yè)務的工程項目其混凝土攪拌、橋梁制作應采取現(xiàn)場加工、現(xiàn)場核算方式。4、關聯(lián)方收取資金占用費或企業(yè)內部銀行資金借貸利息（統(tǒng)一向銀行借款再統(tǒng)一以相同利率向子企業(yè)貸款，）如何規(guī)避營業(yè)稅問題？會計核算和財務管理上應如何處理？不同法人（非金融機構）之間資金借貸或資金罰息，在與銀行利率相同或高于銀行同期利率等情況下，如何處理營業(yè)稅、所得稅問題？委托貸款是否需要繳稅？根據(jù)所得稅法四十六條，關聯(lián)企業(yè)間的利息支出只有在一定的貸資比內才能扣除。按照財稅函[2008]121號文，我國現(xiàn)行的貸資比（非金融企業(yè)間）為2:1。《營業(yè)稅問題解答之一》（國稅函發(fā)【1995】56號）規(guī)定：貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。國家稅務總局關于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知（國稅發(fā)[2002]13號）的規(guī)定：企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團)委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅?！蛾P于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字[2000]7號）規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。5、集團企業(yè)內部列傳的費用（如內部調劑款利息、擔保費用、安質獎罰、科技費用）是否均必須開具發(fā)票，才能在企業(yè)所得稅稅前列支。6、建筑企業(yè)BOT、BT項目稅收籌劃7、建筑企業(yè)存在勞務分包時，可否只以驗工計價單為列賬依據(jù)而不開具發(fā)票？業(yè)主甲供料、內部調撥材料往往也無發(fā)票，可否以內部通知書或發(fā)票復印件列賬？8、以境內機構名義簽訂的境外實施勞務（含境外承包工程）合同是否需在境內繳納營業(yè)稅等？9、代繳營業(yè)稅、所得稅，應納稅義務人是否必須取得以自己名義（而不是代扣代繳人）繳稅的發(fā)票憑證？若在相關合同中進行了約定是稅后收入或利潤分成或投資收益，是否就可以免除應稅義務？10、房地產行業(yè)的稅收籌劃要點。土地增值稅、企業(yè)所得稅處理，關注土地評估增值作價入股時的企業(yè)所稅、土地增值稅的有關政策規(guī)定，如何稅收籌劃？關注房地產開發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)均為同一集團內部單位的銜接處理問題。相關政策：國稅發(fā)[2009]91號-國家稅務總局關于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知，國稅發(fā)[2009]31號-《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》。11、印花稅。（1）建筑企業(yè)合同印花稅繳納地點問題。稅法規(guī)定合同印花稅繳納地點是合同的簽訂地，但是實際上合同的簽訂地、合同雙方的所在地以及合同的勞務發(fā)生地點往往不在同一個地方，由此會產生機構所在地和勞務發(fā)生地主管稅務機關爭奪印花稅稅源的情況。建筑企業(yè)在地稅部門開具《外出經營稅收管理證明》時按主管稅務機關要求需繳納合同印花稅，否則不予辦理《外管證》。但現(xiàn)實存在的問題是一些項目在施工地已由業(yè)主代扣代繳了印花稅，或者施工地稅務機關要求項目部將印花稅在當?shù)乩U納，否則就不予開具發(fā)票。建議：稅法能就工程施工合同印花稅的繳納地點進一步作出詳細規(guī)定，避免因各方爭奪印花稅稅源而使企業(yè)重復納稅。（2）大型建筑企業(yè)存在以集團公司名義中標后將工程任務劃分給子公司的情況，是否需繳納印花稅？（3）設計總承包合同（EPC），包括設計、采購、施工三方面的工作，應按印花稅哪一個稅目確定分類？12、國際承包工程有固定的工期，且無法保證后續(xù)項目的持續(xù)經營，因此對固定資產使用年限的認定與國內的標準存在很大的分歧，按照國內會計政策分攤年限，將會大幅增加應納所得稅額。13、企業(yè)境外所得稅按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，統(tǒng)一按照“分國不分項”辦法計征，取消了“定率抵扣”計征辦法。但對于在境外以承包工程建設和勞務為主業(yè)的外經企業(yè)，由于其項目所在國80%以上為不發(fā)達國家，其市場條件和稅收征管能力與發(fā)達國家差異很大，如果企業(yè)境外所得僅按“分國不分項”一種辦法計征境外所得稅，不僅存在許多實際困難，還將加重企業(yè)的稅賦。主要問題如下：（1）難以取得境外納稅憑證；（2）會計期間不同，取得完稅憑證的時間難與國內納稅期相匹配；為確定實際計稅基礎帶來了難度；（3）有些費用無法抵扣：企業(yè)為取得境外中標工程或順利實施中標項目，不得不按照當?shù)貒橹Ц豆リP費用，無法納稅扣除。（4）持續(xù)經營無法保障：境外承包工程和勞務業(yè)務競爭激烈，企業(yè)很難做到在同一國家連續(xù)拿到后續(xù)項目。按照“分國不分項”計稅辦法，將會對企業(yè)產生兩個后果：一是境外不少國家按照“收付實現(xiàn)制”確定稅基，而國內則按照建造合同的“完工百分比法”確認稅基，造成繳稅的時間差異，形成企業(yè)前期在國內繳稅，后期在國外繳稅，在項目最終盈利的情況下，如果沒有后續(xù)項目，后期在國外繳納