財產行為稅申報與管理教案模塊六 任務二車船稅申報與管理

復習提問：以小組為單位，鞏固印花稅的納稅申報工作導入新課：今天我們來學習小稅種的車船稅的納稅申報，在學習的過程中請大家思考一下如何繳納車船稅。引例：北京林源建筑有限公司對車船稅的納稅申報。講授內容模塊六財產行為稅申報與管理任務二車船稅申報與管理教學目標：能力目標：能夠準確的計算車車船稅知識目標：理解車船稅的定義、征稅范圍、稅率；掌握哪些業(yè)務需要繳納車船稅素質目標：培養(yǎng)嚴謹、誠信的職業(yè)素質課程思政：從車船稅立法歷程看民主立法精神的體現。備受社會關注的車船稅法草案在公開征集意見4個月后，于2月23日提交全國人大常委會二審。修改后的草案在吸取公眾提出的近10萬條立法意見基礎上，對不同排量乘用車的稅額進行了大幅調整，使之更加符合公眾期待。最高國家權力機關在立法過程中展現出來的民主精神、民生情懷，也贏得了社會各界的充分肯定。一、認識車船稅（一）車船稅納稅義務人車船稅是指在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅法應繳納的一種稅。車船稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，應當依照《車船稅法》的規(guī)定繳納車船稅。（二）車船稅征稅范圍車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內屬于車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。（三）車船稅稅率車船稅采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。1.機動船舶，具體適用稅額為:（1）凈噸位小于或者等于200噸的，每噸3元；（2）凈噸位201~2000噸的，每噸4元；（3）凈噸位2001~10000噸的，每噸5元；（4）凈噸位10001噸及以上的，每噸6元。車船稅稅目稅額表稅目計稅單位年基準稅額（元）備注乘用車按發(fā)動機氣缸容量（排氣量分檔）1.0升（含）以下的每輛60~360核定載客人數9人（含）以下1.0升以上至1.6升（含）的300~5401.6升以上至2.0升（含）的360~6602.0升以上至2.5升（含）的660~12002.5升以上至3.0升（含）的1200~24003.0升以上至4.0升（含）的2400~36004.0升（含）以上的3600~5400商用車客車每輛480~1440核定載客人數9人（包括電車）以上貨車整備質量每噸16~1201.包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等。2.掛車按照貨車稅額的50%計算其他車輛專業(yè)作業(yè)車整備質量每噸16~120不包括拖拉機輪式專業(yè)機械車整備質量每噸16~120摩托車每輛36~180船舶機動船舶凈噸位每噸艇3~6拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算；游艇的稅務另行規(guī)定游艇身長度每米600~2000拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。2.游艇，具體適用稅額為:（1）艇身長度不超過10米的游艇，每米600元；（2）艇身長度超過10米但不超過18米的游艇，每米900元；（3）艇身長度超過18米但不超過30米的游艇，每米1300元； （4）艇身長度超過30米的游艇，每米2000元；（5）輔助動力帆艇，每米600元。工作任務分析6-12：北京林源建筑有限公司是在中華人民共和國境內屬于車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶并應依法履行納稅義務的單位，為車船稅的納稅義務人，應當就其擁有的車輛、船舶繳納車船稅。從背景資料分析，該企業(yè)涉及貨車、轎車、掛車、小汽車、機動船、拖船等征稅范圍，貨車4輛，其中比亞迪貨車的整備質量為1.8噸，其余3輛貨車，每輛貨車的整備質量為1.499噸，已知貨車車船稅稅率為整備質量每噸年基準稅額16.00元；奧迪轎車一輛，規(guī)定該排氣量乘用車每輛適用的車船稅年稅額為960.00元；掛車1輛，其整備質量為1.2噸，掛車按照貨車稅額的50%計算；小汽車2輛，車船稅稅率為每噸年基準稅額360.00元；機動船4艘，每艘凈噸位為3000噸（機動船舶車船稅年基準稅額為：凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元；凈噸位2001噸至10000噸的，每噸5.00元）；拖船1艘，發(fā)動機功率為1500千瓦（拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅）。二、計算車船稅1.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為:應納稅額=（年應納稅額÷12）×應納稅月份數應納稅月份數=12-納稅義務發(fā)生時間（取月份）+12.在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。3.已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。4.在一個納稅年度內，納稅人在非車輛登記地由保險機構代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務機關繳納車輛車船稅。5.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。工作任務分析6-13：業(yè)務1、業(yè)務2應納稅月份數=12-12+1=1業(yè)務1應納車船稅稅額=（1.8×16.00）/12×1=2.40（元）業(yè)務2應納車船稅稅額=960.00÷12×1=80.00（元）業(yè)務3、業(yè)務4應納稅月份數=12-1+1=12業(yè)務3：一輛貨車應納車船稅稅額=1.499×16.00=23.98（元）一輛掛車應納車船稅稅額=1.2×16.00×50%=9.60（元）應納車船稅稅額=23.98×3+9.60+2×360.00=801.54（元）業(yè)務4：一艘機動船應納車船稅稅額=3000.00×5=15000.00（元）一艘拖船應納車船稅稅額=1500.00×0.67×4×50%=2010.00（元）應納車船稅稅額=15000.00×4+2010.00=62010.00（元）2021年應納車船稅合計=2.40+80.00+801.54+62010.00=62893.94（元）（1）計算確認應交的車船稅時：借：稅金及附加62893.94貸：應交稅費—應交車船稅62893.94（2）實際交納車船稅時：借：應交稅費—應交車船稅62893.94貸：銀行存款62893.94三、申報車船稅（一）納稅期限車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當月為準。（二）納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。（三）納稅申報車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅按年申報繳納。（1）稅務機關可以在車船管理部門、車船檢驗機構的辦公場所集中辦理車船稅征收事宜。（2）公安機關交通管理部門在辦理車輛相關登記和定期檢驗手續(xù)時，對未提交自上次檢驗后各年度依法納稅或者免稅證明的，不予登記，不予發(fā)放檢驗合格標志。（3）海事部門、船舶檢驗機構在辦理船舶登記和定期檢驗手續(xù)時，對未提交依法納稅或者免稅證明，且拒絕扣繳義務人代收代繳車船稅的納稅人，不予登記，不予發(fā)放檢驗合格標志。（4）對于依法不需要購買機動車交通事故責任強制保險的車輛，納稅人應當向主管稅務機關申報繳納車船稅。（5）納稅人在首次購買機動車交通事故責任強制保險時繳納車船稅或者自行申報繳納車船稅的，應當提供購車發(fā)票及反映排氣量、整備質量、核定載客人數等與納稅相關的信息及其相應憑證。（6）從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。（四）車船稅的納稅申報工作任務分析6-14：完成北京林源建筑有限公司2021年車船稅的申報。四、籌劃管理（一）臨界點的稅收籌劃1.籌劃思路降低計稅依據法、降低適用稅率法。2.案例工作任務分析6-15：甲企業(yè)欲購買一只船，現有兩只船可供選擇:一只船的凈噸位為2010噸，另一只船的凈噸位為2000噸。請對上述業(yè)務進行稅收籌劃。方案1：購買凈噸位為2010噸的船，適用稅額為5元/噸。應納車船稅=2010×5.00=10050.00（元）方案2：購買凈噸位為2000噸的船，適用稅額為4元/噸。應納車船稅=2000×4.00=8000.00（元）方案2比方案1少繳納車船稅10050.00-8000.00=2050.00（元）（二）降低適用稅率的稅收籌劃1.籌劃思路降低適用稅率。2.案例工作任務分析6-16：河北的某企業(yè)2021年需要購置20輛乘用汽車，汽車市場上有這樣兩種乘用汽車可供選擇:排氣量為2.5升的乘用汽車和排氣量為2.6升的乘用汽車。該地區(qū)乘用汽車的車船稅稅率為:排氣量2.0升以上至2.5升（含)的，每輛90.000元;排氣量2.5升以上至3.0升（含）的，每輛1800.00元。請對上述業(yè)務進行稅收籌劃。方案1:購買20輛排氣量為2.5升的乘用汽車,應納車船稅=20×900.00=18000.00(元）。方案2:購買20輛排氣量為2.6升的乘用汽車,應