價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究與應(yīng)用

價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究與應(yīng)用

2004年11月6日，中國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)新領(lǐng)域?qū)I(yè)委員會(huì)在北京召開了第二組“鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”研討會(huì)。會(huì)議旨在繼續(xù)推動(dòng)“價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”的研究,并紀(jì)念我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的首創(chuàng)者閻達(dá)五教授逝世一周年。會(huì)議就“價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”相關(guān)議題進(jìn)行了專題研討,主題明確、討論熱烈,取得了圓滿成功!會(huì)議由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系主任戴德明教授主持,中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院副院長(zhǎng)王化成教授致開幕辭,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副秘書長(zhǎng)周守華代表中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)講話。王化成教授在致詞中深切緬懷了我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家、我國(guó)會(huì)計(jì)管理學(xué)派的主要?jiǎng)?chuàng)始人、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的首創(chuàng)者閻達(dá)五教授,回顧了先生為我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的改革發(fā)展、為中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)所作的卓越貢獻(xiàn)。閻達(dá)五教授自1996年起一直擔(dān)任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)新領(lǐng)域?qū)I(yè)委員會(huì)主任,年逾古稀,仍然站在會(huì)計(jì)理論研究的前沿,擎起中國(guó)會(huì)計(jì)改革與創(chuàng)新的大旗。他在新的時(shí)代背景下結(jié)合國(guó)內(nèi)外最新管理學(xué)科的前沿動(dòng)態(tài),首創(chuàng)了“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”概念,進(jìn)一步深化了“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”。王化成教授在致詞中表示,希望通過此次研討會(huì),把“價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”的研究繼續(xù)推動(dòng)下去,使閻達(dá)五教授的學(xué)術(shù)思想和學(xué)術(shù)精神繼續(xù)發(fā)揚(yáng)和傳承。周副秘書長(zhǎng)在講話中指出,會(huì)計(jì)從核算型向管理型和價(jià)值創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變是會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要目標(biāo)。閻達(dá)五教授提出“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”概念,發(fā)展了會(huì)計(jì)管理理論。此次會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)新領(lǐng)域?qū)I(yè)委員會(huì)召開“價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”專題研討會(huì),既是對(duì)閻達(dá)五教授的紀(jì)念,同時(shí)也將使會(huì)計(jì)新領(lǐng)域的研究繼續(xù)推向前進(jìn)。本次會(huì)議得到了理論界和實(shí)務(wù)界的熱烈反響,會(huì)議共收到學(xué)術(shù)論文近50篇,參加會(huì)議的代表近70人。來自清華大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、上海交通大學(xué)、北京工商大學(xué)、中山大學(xué)等國(guó)內(nèi)30余所高等院校、科研院所的學(xué)者,以及來自上海交大昂立股份有限公司、機(jī)械工業(yè)出版社、《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》、《會(huì)計(jì)之友》和《現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)》等單位的人士,出席了會(huì)議并對(duì)有關(guān)議題展開了研討。北京工商大學(xué)副校長(zhǎng)謝志華教授、上海交通大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系副主任陳亞民教授、中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系張瑞君教授分別作了精彩的主題發(fā)言。參加會(huì)議交流的論文共十篇,內(nèi)容涉及價(jià)值鏈管理和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)各個(gè)方面?，F(xiàn)就本次研討會(huì)的主要內(nèi)容綜述如下:一、需求鏈管理首先張瑞君教授做了題為“從價(jià)值鏈管理的視角構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算模式”的發(fā)言,回顧了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)及理論背景,以及中國(guó)價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目前研究的狀況,提出應(yīng)該從觀念創(chuàng)新、流程優(yōu)化和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)IT模型設(shè)計(jì)等三個(gè)方面應(yīng)用價(jià)值鏈管理理論構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化模式,并展示了借助信息技術(shù)設(shè)計(jì)的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)平臺(tái)IT模型,即自動(dòng)將業(yè)務(wù)單據(jù)轉(zhuǎn)換記賬憑證的IT模型。謝志華教授在題為“從供應(yīng)鏈管理走向需求鏈管理”的大會(huì)發(fā)言中,首先從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度探討了在企業(yè)制度變遷過程中存在著諸如如何使企業(yè)外部需求與企業(yè)主體的行為結(jié)合起來、如何清楚地劃分企業(yè)內(nèi)部每個(gè)主體之間的權(quán)責(zé)利邊界等問題。謝教授指出,需求鏈管理把企業(yè)人、財(cái)、物、產(chǎn)品、信息等各種要素按照從需求到供應(yīng)的過程連接起來。它不僅要求整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須以外部的市場(chǎng)需求為中心,而且更為強(qiáng)調(diào)這種外部的市場(chǎng)需求應(yīng)該按照鏈條逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為一個(gè)需求鏈條,同時(shí),需求鏈管理強(qiáng)調(diào)在企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)討價(jià)還價(jià)的市場(chǎng)機(jī)制,這就必然使得企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間表現(xiàn)為相對(duì)獨(dú)立的供求關(guān)系。謝教授最后指出,需求鏈管理是通過流程再造并借助信息技術(shù)所形成的信息系統(tǒng)予以實(shí)現(xiàn)的。陳亞民教授在題為“對(duì)開展價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究幾個(gè)問題的思考”的大會(huì)發(fā)言中,從兩個(gè)角度闡述了自己對(duì)開展價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究的看法。一個(gè)是“為什么要研究?jī)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)”。陳教授認(rèn)為,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略管理時(shí)代的必然產(chǎn)物。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理來講,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是通過“參與”戰(zhàn)略管理的全過程而實(shí)現(xiàn)的。對(duì)于企業(yè)外部管理而言,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以在選擇被并購(gòu)企業(yè)、戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴方面發(fā)揮更大作用。它可以利用會(huì)計(jì)提供價(jià)值信息的特有功能,以及價(jià)值鏈向外延伸的特點(diǎn),確定被并購(gòu)企業(yè)的潛在價(jià)值、戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴的合作價(jià)值。陳教授還從第二個(gè)角度“何謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”談了自己的一些想法。價(jià)值鏈?zhǔn)且环N客觀存在的,反映企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程、增值過程的一種形式,隱含著價(jià)值形成過程的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在總結(jié)了閻達(dá)五教授的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)觀之后,他指出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是收集、加工、儲(chǔ)存、提供價(jià)值信息,并利用這些價(jià)值信息實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的管理,發(fā)現(xiàn)潛力與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),參與到整個(gè)戰(zhàn)略管理過程的一種管理活動(dòng),是“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的進(jìn)一步發(fā)展。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的提出不僅僅是把會(huì)計(jì)管理理論推向了一個(gè)新的階段,更重要的是,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的建立和發(fā)展將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生重大影響。二、關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)全新的研究領(lǐng)域,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是否有研究的必要和應(yīng)用的價(jià)值,取決于我們能否為之建立起一個(gè)首尾一致、前后一貫的理論框架。因而,與會(huì)代表針對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行了較為深入的探討。有代表在構(gòu)架價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)認(rèn)為,價(jià)值鏈理論、企業(yè)理論以及現(xiàn)代信息管理理論為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供了理論基礎(chǔ)。價(jià)值鏈理論為我們科學(xué)地分析影響企業(yè)價(jià)值的價(jià)值動(dòng)因,提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力提供了有力的依據(jù)和分析方法?，F(xiàn)代企業(yè)理論闡明了價(jià)值鏈和現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式之所以能夠產(chǎn)生,并整合成為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原因,并有力地推動(dòng)了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展?，F(xiàn)代信息管理理論為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的構(gòu)建提供了有效的載體和平臺(tái)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)始于會(huì)計(jì)目標(biāo),因?yàn)樗軌蜻B接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);能夠被準(zhǔn)確把握、理解;能夠用來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)由價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、本質(zhì)、原則等理論要素組成,各理論要素相互之間具有一定的層次關(guān)系。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、本質(zhì)是屬于同一個(gè)層次的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念,而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念指導(dǎo)下的規(guī)范概念,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)則要受到會(huì)計(jì)原則的約束。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)可定位為:“為信息使用人提供動(dòng)態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造和流轉(zhuǎn)信息,借以優(yōu)化價(jià)值鏈流程和價(jià)值鏈聯(lián)盟,并同時(shí)以實(shí)時(shí)控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈,最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)”。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)相對(duì)應(yīng),價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的四個(gè)假設(shè)分別為:價(jià)值鏈聯(lián)盟假設(shè)、項(xiàng)目存續(xù)假設(shè)、交易期間假設(shè)和價(jià)值計(jì)量假設(shè)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原則有三:集成優(yōu)化原則、速度原則和合作原則。有代表認(rèn)為,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算與管理的是價(jià)值鏈聯(lián)盟系統(tǒng)內(nèi)的價(jià)值鏈,以反映價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值情況。因而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主體是價(jià)值鏈聯(lián)盟。它突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以單個(gè)組織作為會(huì)計(jì)主體的狹隘性與局限性,只要是價(jià)值鏈能觸及到的地方都被納入會(huì)計(jì)核算與管理的范圍,這適應(yīng)了當(dāng)前開放性經(jīng)濟(jì)環(huán)境,企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)就具有更廣闊的視野。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不能僅僅針對(duì)單一組織,而應(yīng)該針對(duì)價(jià)值鏈聯(lián)盟,但由于核心企業(yè)的重要性,所以還應(yīng)兼顧核心企業(yè)的情況。當(dāng)價(jià)值鏈聯(lián)盟的其它部分(比如某一供應(yīng)商或顧客)出現(xiàn)破產(chǎn)清算情形時(shí),持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)仍具有效力。但是,當(dāng)這些部分能決定核心企業(yè)的生存時(shí)情況則有所不同。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的突出特點(diǎn)是其生成的會(huì)計(jì)信息能有助于決策,而且不必受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制,因此在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)框架內(nèi),計(jì)量單位不僅包含貨幣單位、非貨幣單位,而且還包含許多非財(cái)務(wù)信息。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的分期假設(shè)應(yīng)該根據(jù)各個(gè)企業(yè)對(duì)決策時(shí)間的要求來確定。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,實(shí)時(shí)控制已成為可能。通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得信息交換能在瞬間完成,這為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)提供會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)。鑒于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架中的重要性,有代表探討了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的繼承與創(chuàng)新。他們認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)是以企業(yè)主體為基礎(chǔ),同時(shí)包括整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈(從供應(yīng)商到最終用戶)中相關(guān)信息的新的會(huì)計(jì)管理主體。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分期的選擇應(yīng)當(dāng)能夠反映價(jià)值活動(dòng)及其相互關(guān)系的時(shí)間特性。這使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分期與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期相比具更大的彈性,而且不同企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的分期方法將受制于企業(yè)采用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)水平和軟硬件質(zhì)量。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的計(jì)量單位應(yīng)當(dāng)是貨幣與非貨幣度量并用,以貨幣度量為主,同時(shí)貨幣計(jì)量屬性也應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化。三、關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的構(gòu)建按照閻達(dá)五教授的初步研究成果,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在時(shí)間維度上,以應(yīng)用信息技術(shù)開展實(shí)時(shí)控制為核心,以管理過程的時(shí)間序列為依據(jù),分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會(huì)計(jì)管理。根據(jù)這個(gè)思路,與會(huì)代表對(duì)基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理、價(jià)值鏈實(shí)時(shí)控制以及價(jià)值鏈分析進(jìn)行了探討。預(yù)算管理作為會(huì)計(jì)事前管理的重要環(huán)節(jié),在會(huì)計(jì)管理發(fā)生重大變革的情況下,也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),不斷發(fā)展。有代表指出,傳統(tǒng)的預(yù)算管理存在如下缺陷:一是編制視野局限于企業(yè)內(nèi)部;二是建立在職能式的組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上;三是編制基礎(chǔ)比較單一;四是主要涵蓋財(cái)務(wù)指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上,他們利用內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈,重組企業(yè)業(yè)務(wù)流程,以達(dá)到變革預(yù)算編制基礎(chǔ)的目的;引入外部?jī)r(jià)值鏈,以達(dá)到拓寬編制視野的目的。會(huì)計(jì)分析是會(huì)計(jì)管理的事前分析活動(dòng),根據(jù)分析主體目的的不同,可以應(yīng)用于不同的場(chǎng)合。有代表指出,價(jià)值鏈分析是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。它又可以分為企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析兩個(gè)層面。產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上的每一個(gè)環(huán)節(jié)所代表的是產(chǎn)業(yè)上一個(gè)獨(dú)立的、經(jīng)濟(jì)可行的組成部分。在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈確定之后,企業(yè)應(yīng)該確定自己在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)事中管理的重要內(nèi)容。閻達(dá)五教授曾經(jīng)指出,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)靠信息技術(shù)實(shí)現(xiàn),因而實(shí)時(shí)控制是價(jià)值鏈計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的核心職能。有代表從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的目標(biāo)、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的對(duì)象以及價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的架體系等三個(gè)方面探討了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的內(nèi)涵。他們指出,要強(qiáng)化價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)控制職能,首先應(yīng)再造會(huì)計(jì)程,其次應(yīng)構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的信息技術(shù)環(huán)境。在此基礎(chǔ)上,有代表認(rèn)為,會(huì)計(jì)在某種程度上可以看成是一個(gè)控系統(tǒng),價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制是一個(gè)閉環(huán)實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)。他們接著以企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)為例,提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的計(jì)科目設(shè)計(jì)構(gòu)想,并具體探討了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的方法。對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)屬于會(huì)計(jì)的事后管理過程。部分代表針對(duì)這一問題提出了自己的看法。有代表認(rèn)為,基于企業(yè)價(jià)值鏈,通過對(duì)核心企業(yè)財(cái)務(wù)方面、客戶評(píng)價(jià)方