2022年中級會計職稱會計實務知識點總結：第七章

2022年中級會計職稱會計實務知識點總結：第七章一、主要賬務處理

長期股權投資是金融資產(chǎn)

首先有個問題需要澄清一下，長期股權投資屬于金融資產(chǎn)，但是和第六章中的金融資產(chǎn)是有差異的，長期股權投資假如符合第六章金融資產(chǎn)的標準：首先就是要公允價值可以牢靠計量，而且持有目的并非長期的，那就應當是作為金融資產(chǎn)核算，但是要留意一下假如你持股比例就是20％以上了，確定是適用長期股權投資準則了。所以金融資產(chǎn)準則核算的范圍可以理解成20％股權比例以下的，為什么是這樣呢？就是由于你在二級市場上買點股票進來，很少有能買到20％以上的狀況，假如有這種狀況消失了那確定認為你不僅僅是短期獲利然后出售那么簡潔了，大家都會認為你是為了影響這個企業(yè)，所以就老狡猾實的當作長期股權投資核算吧。假設說買到了20％以下的股票了，公允價值還不能牢靠計量的，即使是短期要出售的還是應當作為長期股權投資核算，條件還是很苛刻的。所以金融資產(chǎn)準則核算了20％股權比例以下的公允價值可以牢靠計量的狀況，而20％以下公允價值不能牢靠計量的則確定是作為長期股權投資核算了，所以這個原則要把握清晰了。

長期股權投資本錢法核算

本錢法核算是包括兩種狀況的，比方20％股權比例以下，一般認為你說句話等于沒說，也就是沒有多大的話語權，人家企業(yè)的經(jīng)營治理根本上和你沒有什么關系，所以你就等著年終分錢就可以了，所以這種狀況核算方法就是用本錢法，由于你關懷的就是你能拿到多少分紅，關懷你的投資本錢什么時候能收回來。這也是本錢法的本質了。另外有人要說了現(xiàn)實中股東這么分散，20％以下也有可能是話語權比擬大的，這里就說到了事實上的重大影響或者是掌握，別的股東要都是小兵小蝦，那你10％股權也有可能說話算數(shù)，但是這個不影響大家的爭論，最終結果還是看你對這個企業(yè)有沒有話語權，一般考試還是會以股權比例為準的。

借：長期股權投資

貸：銀行存款

取得長期股權投資的方式有許多，購置、承受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換等等，入賬價值的核算還是比擬簡潔的，根本上屬于是歷史本錢法了，就是說你實際花費了多少的本錢就根據(jù)多少入賬。后續(xù)計量一般只需要盯著被投資方的股利發(fā)放就可以了，固然中級把握現(xiàn)金股利的核算就可以了。既然是本錢法核算，投資者關注的是收益多少、本錢收回多少，所以現(xiàn)金股利核算的時候需要留意什么時候確認投資收益，什么時候確認本錢收回。所謂投資收益就是你投資以后對方實現(xiàn)利潤了，然后給你發(fā)放股利，這個股利就是你的投資收益了；比方說你投資10％，對方實現(xiàn)了100萬利潤，那么其中的10萬是屬于你的，給你的股利10萬以內就是你的投資收益。假設說給你分了20萬，多出的10萬不是你投資以后實現(xiàn)的，是人家之前實現(xiàn)的，專業(yè)上叫做“清算性股利”，有點分遺產(chǎn)的味道，那么剩下的遺產(chǎn)就削減了，你固然也就應當沖減投資本錢了。那么如何計算是投資以后實現(xiàn)的還是清算性的呢？一個方法就是分的和賺的比擬一下，也就是你投資以后人家賺了100萬，依據(jù)你的股份是10萬，給你分了5萬，那么確定是投資收益無疑了，假設說給你分了15萬，多出的5萬就是清算性質的股利。

借：應收股利

貸：長期股權投資（投資以前實現(xiàn)的股利）

借：應收股利

貸：投資收益（分的等于賺的）

長期股權投資（分的大于賺的）

借：應收股利

長期股權投資（分的小于賺的）

貸：投資收益

這個很簡單理解，好比有個水缸和一桶水，桶里的水是你方從水管子里面接的，也就是當年實現(xiàn)的利潤，水缸里面是原來已經(jīng)實現(xiàn)的了，你買了這個長期股權投資，相當于是買了滿滿一缸水和水龍頭的使用權了，人家接了一桶水，股東們口渴喝了兩桶（現(xiàn)金股利），另外一桶只能是從水缸里面舀了（投資之前實現(xiàn)的利潤），所以你的本錢就削減了，因此多出來的要沖減本錢；假如股東不想喝水了，只喝了半桶，剩下的半桶就倒進水缸里面，但是水缸是滿的，不能再倒了，說明你本錢恢復也不能再恢復了，本錢法就是這樣，你只是買了這一缸水的權利，滿打滿算本錢也就是恢復到原來初始投資的時候。

長期股權投資權益法核算

借：長期股權投資

貸：銀行存款

借：長期股權投資

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

所謂權益法核算的意思就是說你能對被投資企業(yè)實施進一步的掌握，而且你以后關注的是對方全部者權益的變化，包括凈利潤和資本公積的變化。初始投資的時候，付出的比得到的（被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額）多，那根據(jù)付出的入賬；付出的比得到的少，那相當于是對方無償贈與一樣，那么確認營業(yè)外收入，這個地球人都知道。關于后續(xù)計量如下：

借：長期股權投資－損益調整

貸：投資收益

借：應收股利

貸：長期股權投資－本錢（投資以前年度股利）

借：應收股利

貸：長期股權投資－損益調整（分的比賺的少）

借：應收股利

貸：長期股權投資－損益調整（分的等于賺的）

長期股權投資－本錢（分的大于賺的）

例題：1、假如是收到投資以前年度現(xiàn)金股利的是作為投資稱不能沖減的，沖減“長期股權投資－本錢”明細科目。

例題1：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得30％股權，對A公司產(chǎn)生重大影響，06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬，當年實現(xiàn)凈利潤500萬。

初始投資：

借：長期股權投資－本錢1000

貸：銀行存款1000

取得06年股利500×30％＝150：

借：應收股利150

貸：長期股權投資－本錢150

2、投資以后年度收到股利的，應當沖減“本錢”明細科目金額＝累計收到的現(xiàn)金股利－投資以后都上年度被投資單位實現(xiàn)的凈利潤份額－之前已經(jīng)沖減的本錢，假如結果大于0的，對結果連續(xù)沖減本錢，剩余局部要沖減“損益調整”明細；假如結果小于0的，收到的股利全部沖減“損益調整”明細科目。

例題2、接上面的題目，07年3月發(fā)放股利600萬。要求做出權益法下長期股權投資的相關分錄。

取得07年股利600×30％＝180，累計收到股利＝150＋180＝330，投資以后確認的投資收益金額＝500×30％＝150萬，累計應當沖減本錢＝330－150＝180萬，由于之前已經(jīng)沖減了本錢150，所以收到的股利連續(xù)沖減本錢＝180－150＝30，沖減損益調整＝180－30＝150：

借：應收股利180

貸：長期股權投資－本錢30

長期股權投資－損益調整150

還是以上面水缸和水桶為例。凈利潤就是當年實現(xiàn)的利潤，也就是從水龍頭接的水，而資本公積變化會計上能處理的是公允價值計量的資產(chǎn)評估增值或者是評估減值，比方可供出售金融資產(chǎn)引起的資本公積的變化，這個可以理解為是下了一場雨，增加的水屬于全部投資者的，但又不屬于利潤，相當于是其他途徑增加的水，因此只能是作為資本公積核算。本錢法只能享有一個水缸的權利，但是權益法由于能夠共同掌握和重大影響企業(yè)，所以可以讓企業(yè)增加另外的水缸（長期股權投資－損益調整），投資者假如喝的水沒有接的水多，那么桶里剩余的水就倒進了另外的一個水缸里，權益法核算的人可以享有這個水缸的權利，所以增加的水就在影響了“損益調整”，以后喝水的時候，當年喝得水多于接的水，先從“損益調整”的水缸去拿，因此現(xiàn)金股利先沖減的是“損益調整”，假設說損益調整沖減完了，就要動用原來水缸中的水了，所以這個時候權益法就要沖減“長期股權投資－本錢”了。固然假如說以后分的水少了，權益法投資者比擬霸道，要求先恢復的是他自己要求設立的新的水缸，所以權益法下就沒有恢復“長期股權投資－本錢”的處理了，恢復本錢的時候只是恢復“長期股權投資－損益調整”，這就是權益法的共同掌握和重大影響的特殊之處，只關懷他增加的新的水缸“損益調整”。

假設說下了一場雨，原來的水缸是滿的承受不了更多的水，新的水缸“損益調整”的水確定會增加了，但新水缸中增加的雨水進入了權益法核算的新水缸，所以和本錢法一點關系都沒有，但是本質上呢雖然是進入了權益法的水缸，但是還是屬于全部投資者的，由于雨水究竟不屬于任何人，只是權益法比擬斤斤計較，連這點雨水都要核算一下，為本錢法核算所不齒。由于這個雨水是其他緣由導致的，不是從水龍頭來的自來水，因此影響的是其他資本公積：

借：長期股權投資－其他權益變動

貸：資本公積－其他資本公積

企業(yè)合并形成長期股權投資的狀況

企業(yè)合并是包括控股合并和汲取合并兩種，控股合并就是說持股比例在50％以上了，汲取合并就是說人家不僅買了你全部的股票，而且你全部的家產(chǎn)都要改名字了，以前的名字不要了，改頭換面；100％控股是說只是把你的股票給全部收購了，但是不影響你的名字，你還是名正言順的叫以前的名字。這里說的企業(yè)合并并不是一種新的取得投資的方式，只是一種現(xiàn)象，就是說你買夠了股票，你說話算數(shù)了，是老大了，那外人就認為這個企業(yè)已經(jīng)是你的企業(yè)了，為了區(qū)分這種狀況就稱之為“合并”，所以說合并只是你買股票多了之后的狀態(tài)，而不是你取得股票的方式。

那為什么還是用本錢法核算呢？之前說了權益法可以要求增加新的水缸，但是當你當家作主以后，不管是新的水缸還是原來的水缸統(tǒng)統(tǒng)都是你自己的水缸，權益法核算太過于斤斤計較了，所謂不聾不瞎，不能當家，都是自己的東西了還這么較勁干什么呢？所以還是用核算簡潔的本錢法核算自己的投資吧。因此形成掌握以后長期股權投資還是只和現(xiàn)金股利有關系，難點也根本上沒有什么。

不過需要留意一下合并的方式，控股合并后續(xù)有長期股權投資的核算，假如是汲取合并連股票都沒有了，自然也沒有長期股權投資的核算了。

合并分為同一掌握和非同一掌握，所謂同一掌握相當于是一家子的兩兄弟，兩家的東西搬一起，全家來看沒有什么變化，所以注意的是賬面價值，而不是公允價值，由于公允價值只有是把這個東西買個外人才有效。非同一掌握相當于是兩家人在交易，所以丁是丁卯是卯，公允價值核算，一分錢都要核算的清清晰楚。

同一掌握下企業(yè)合并長期股權投資入賬價值就是根據(jù)被投資方全部者權益的份額入賬，緣由是一家人不說兩家話了，我家有多少家產(chǎn)誰都清晰，所以長期股權投資就是根據(jù)全部者權益賬面價值的份額核算。非同一掌握下就不是那么簡潔了，大家翻開天窗說亮話，你要掌握我必需是根據(jù)市場價格購置，固然既然以后是一家人了，實際付出多少就根據(jù)多少入賬吧，至于說有個評估價值變化什么的就多擔待，所以得到的公允價值份額根本上忽視了，本錢法不予以考慮。不過一般狀況付出的本錢和對方的真實公允價值份額是全都的。

借：長期股權投資

貸：銀行存款

主營業(yè)務收入（產(chǎn)成品）

其他業(yè)務收入（原材料）

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

借：營業(yè)稅金及附加（價內稅不影響長期股權投資）

貸：應交稅費－應交營業(yè)稅

應交稅費－應交消費稅

二、涉及的其他問題

長期股權投資權益法和本錢法核算是最根本的核算了，以后的章節(jié)中合并報表中會涉及到長期股權投資的調整與合并抵銷分錄，難點還是在于權益法追溯調整，也就是形成掌握以后，大智若愚的當家的沒有對權益法下新的水缸中的水進展核算，而在合并報表的時候集團公司可不是這樣，集團公司需要了解的