第三章非貨幣性資產(chǎn)交換

第三章非貨幣性資產(chǎn)交換11/2/20231主要內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及相關(guān)信息的披露學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的性質(zhì)、基本概念，及其確認(rèn)、計(jì)量和披露的基本原則、要求和方法。11/2/20232本章講授的主要問題1.非貨幣性資產(chǎn)交換的界定2.非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)與計(jì)量的原則3.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理4.非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露11/2/202331.非貨幣性資產(chǎn)交換的界定1.1貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分1.2資產(chǎn)交換的種類1.3非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.4非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)11/2/202341.1貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分貨幣性資產(chǎn)企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。思考：企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)主要有哪些？非貨幣性資產(chǎn)主要有哪些？11/2/202351.2資產(chǎn)交換的種類一主體貨幣性資產(chǎn)與另一主體貨幣性資產(chǎn)的交換一主體貨幣性資產(chǎn)與另一主體非貨幣性資產(chǎn)的交換一主體非貨幣性資產(chǎn)與另一主體貨幣性資產(chǎn)的交換一主體非貨幣性資產(chǎn)與另一主體非貨幣性資產(chǎn)的交換上述四類資產(chǎn)交換交易中，哪種屬于非貨幣性資產(chǎn)交換？11/2/202361.3非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的定義交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為；非貨幣性資產(chǎn)交換有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。11/2/20237認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。即支付補(bǔ)價(jià)方，支付的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）≦25%）。收取補(bǔ)價(jià)方，收取的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值（或：換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)）≦25%11/2/202381.4非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)該如何對上述兩類交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？11/2/202392.非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)與計(jì)量2.1非貨幣性資產(chǎn)交換所涉及的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問題2.2非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)與計(jì)量的原則2.3商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷2.4公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷11/2/2023102.1非貨幣性資產(chǎn)交換所涉及的

會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問題兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的問題：換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)應(yīng)否確認(rèn)交換損益11/2/2023112.2非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)與計(jì)量的原則非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量依條件區(qū)分以下兩種情況：公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益；收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。11/2/202312資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性交易見“收入”準(zhǔn)則具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值能可靠計(jì)量公允價(jià)值不能可靠計(jì)量以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)11/2/2023132.3商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷應(yīng)考慮的主要因素：換出、換入資產(chǎn)的性質(zhì)換入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特征等。非貨幣性資產(chǎn)交換滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面有顯著不同。換入、換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。注意：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)！11/2/202314借鑒與思考——IAS16關(guān)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷Anentitydetermineswhetheranexchangetransactionhascommercialsubstancebyconsideringtheextenttowhichitsfuturecashflowsareexpectedtochangeasaresultofthetransaction.Anexchangetransactionhascommercialsubstanceif:(a)theconfiguration(risk,timingandamount)ofthecashflowsoftheassetreceiveddiffersfromtheconfigurationofthecashflowsoftheassettransferred;or(b)theentity-specificvalueoftheportionoftheentity’soperationsaffectedbythetransactionchangesasaresultoftheexchange;and(c)thedifferencein(a)or(b)issignificantrelativetothefairvalueoftheassetsexchanged.InternationalAccountingStandard16，Property,PlantandEquipment，par.2511/2/2023152.4公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)當(dāng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。11/2/2023163.非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理3.1以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理3.2以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理3.3涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理11/2/2023173.1以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理處理原則不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理11/2/2023183.1以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理——處理原則換入資產(chǎn)成本的確定：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益的確認(rèn)與計(jì)量：換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的差額，應(yīng)根據(jù)換出資產(chǎn)的具體類型相應(yīng)地確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。交換中會(huì)涉及哪些稅費(fèi)？對相關(guān)稅費(fèi)的處理原則是什么？計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)如何確定？11/2/2023193.1以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理——處理原則需進(jìn)一步思考的問題：若換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠確定，應(yīng)如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？若換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠同時(shí)可靠確定，應(yīng)如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，應(yīng)如何確定換入資產(chǎn)的成本和換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益呢？換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)（或-支付的補(bǔ)價(jià)）-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-換出資產(chǎn)所導(dǎo)致的相關(guān)稅費(fèi)支出11/2/2023203.1以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理——不涉及補(bǔ)價(jià)例1：2008年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的打印機(jī)，換入打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日的市場價(jià)格為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)過程中使用的設(shè)備。在資產(chǎn)交換過程中，A公司支付了設(shè)備的運(yùn)雜費(fèi)15000元。11/2/202321續(xù)例1A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：換入打印機(jī)的入賬價(jià)值=90萬元換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的損益=90-（150-45）-1.5=-16.5（萬元）借：固定資產(chǎn)清理1050000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000營業(yè)外支出——非貨性資產(chǎn)交換損失165000貸：固定資產(chǎn)清理1065000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000

11/2/202322續(xù)例1B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：換入設(shè)備的入賬價(jià)值=90（萬元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=90*17%=15.3（萬元）換出打印機(jī)應(yīng)確認(rèn)損益=90-110=-20（萬元）借：固定資產(chǎn)900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫存商品110000011/2/2023233.1以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理——不涉及補(bǔ)價(jià)例2：2009年10月，為提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，針對該長期股權(quán)投資計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為60萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元；丙公司專利權(quán)的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)已提攤銷為160萬元，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要交納營業(yè)稅30萬元。11/2/202324續(xù)例2甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=600萬元換出長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的損益=600-（800-60）=-140（萬元）借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600000投資收益1400000貸：長期股權(quán)投資800000011/2/202325續(xù)例2丙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=600（萬元）換出專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)損益=600-（800-160-30）-30=-40（萬元）借：長期股權(quán)投資6000000累計(jì)攤銷1600000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000營業(yè)外支出400000貸：無形資產(chǎn)8000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅30000011/2/2023263.1以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理——涉及補(bǔ)價(jià)會(huì)計(jì)處理的基本程序判斷該項(xiàng)資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理11/2/2023273.1以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理——涉及補(bǔ)價(jià)例3：甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資的賬面價(jià)值為6000萬元，乙公司對該項(xiàng)投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓仍然用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定出營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。11/2/202328續(xù)例3甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：判斷該項(xiàng)交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換收取的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值=450/8000=5.625%≦25%或：收取的補(bǔ)價(jià)÷（換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)）=450/（7500+450）=5.7≦25%計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入股票投資的入賬價(jià)值=7500（萬元）計(jì)算換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=（7500+450）-（9000-1500）-8000*5%=50（萬元）思考：是否可以采用下列方法計(jì)算換入股票投資的入賬價(jià)值=8000-450=7550（萬元）換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=8000-（9000-1500）-8000*5%=100（萬元）11/2/202329續(xù)例3相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本75000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15000000貸：投資性房地產(chǎn)90000000借：營業(yè)稅金及附加（8000*5%)4000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅4000000借：交易性金融資產(chǎn)——成本75000000銀行存款4500000貸：其他業(yè)務(wù)收入79500000思考：換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益該怎樣體現(xiàn)？

11/2/202330續(xù)例3乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：判斷該項(xiàng)交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換支付的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值=450/8000=5.625%≦25%或：支付的補(bǔ)價(jià)÷（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）=450/（7500+450）=5.7≦25%計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=8000（萬元）計(jì)算換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益換出股票投資應(yīng)確認(rèn)的損益=8000-（6000+450）=1550（萬元）思考：是否可以采用下列方法計(jì)算換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=7500+450=7950（萬元）換出股票投資應(yīng)確認(rèn)的損益=（7500+450）-（6000+450）=1500（萬元）11/2/202331續(xù)例3相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)80000000貸：交易性金融資產(chǎn)60000000銀行存款4500000投資收益1550000011/2/2023323.2以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理處理原則不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理11/2/2023333.2以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

——處理原則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不確認(rèn)交換損益具體應(yīng)包括哪些相關(guān)稅費(fèi)？與公允價(jià)值模式下的有無不同？11/2/2023343.2以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

——不涉及補(bǔ)價(jià)例4：2008年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B公司的土地使用權(quán)，換入土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為25萬元，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15萬元。土地使用權(quán)的原賬面成本為130萬元，已提攤銷為20萬元。在資產(chǎn)交換過程中，A公司支付了設(shè)備的運(yùn)雜費(fèi)40000元，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的17%計(jì)算增值稅；B公司按照賬面價(jià)值的5%計(jì)算并交納了應(yīng)交營業(yè)稅。假定設(shè)備和土地使用權(quán)的公允價(jià)值均不能可靠確定。11/2/202335續(xù)例4A公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：換入土地的成本=110+4=114（萬元）換出資產(chǎn)的增值稅=110×17%=18.7（萬元）借：無形資產(chǎn)1140000累計(jì)折舊250000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150000營業(yè)外支出187000貸：固定資產(chǎn)1500000銀行存款40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18700011/2/202336續(xù)例4B公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：換入設(shè)備的成本=110=110（萬元）換出資產(chǎn)的營業(yè)稅=110×5%=5.5（萬元）借：固定資產(chǎn)1100000累計(jì)攤銷200000營業(yè)外支出55000貸：無形資產(chǎn)1300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5500011/2/2023373.2以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

——涉及補(bǔ)價(jià)例5：見教材P311-312例14-4。11/2/2023383.3涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理包括以下四種情況：（1）資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的：換入資產(chǎn)的總成本一般應(yīng)根據(jù)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的總成本分配確定。

11/2/2023393.3涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（2）資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的：換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)根據(jù)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的總成本分配確定。

11/2/2023403.3涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（3）資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的：換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)根據(jù)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的總成本分配確定。

11/2/2023413.3涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（4）資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的：換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)根據(jù)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的總成本分配確定。

11/2/202342非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值能可靠計(jì)量公允價(jià)值不能可靠計(jì)量以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)按賬面價(jià)值比例確定換入各資產(chǎn)的入賬價(jià)值按公允價(jià)值比例確定換入各資產(chǎn)的入賬價(jià)值只有換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠確定換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠確定只有換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠確定11/2/2023433.3涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例6：見教材P348-351例14-5。甲公司：增值稅一般納稅人廠房：原值1500萬，累計(jì)折舊300萬，公允價(jià)值1000萬；設(shè)備：原值600萬，累計(jì)折舊480萬，公允價(jià)值100萬；庫存商品：賬面余額300萬，市場價(jià)格350萬，計(jì)稅價(jià)格與市場價(jià)格相等。資產(chǎn)公允價(jià)值（含增值稅）總和=1000+（100+17）+(350+59.5)=1526.5萬乙公司：增值稅一般納稅人辦公樓：原值2000萬，累計(jì)折舊1000萬，公允價(jià)值1100萬；小汽車：原值300萬，累計(jì)折舊190萬，公允價(jià)值159.5萬；客運(yùn)汽車：原值300萬，累計(jì)折舊180萬，公允價(jià)值150萬。補(bǔ)價(jià)：銀行存款40.5萬。進(jìn)銷項(xiàng)稅差額：銀行存款23.885萬。資產(chǎn)公允價(jià)值（含增值稅）總和=1100+159.5+27.115+150+25.5+（40.5+23.885）=1526.5萬交換11/2/202344續(xù)例6甲公司的會(huì)計(jì)處理：收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=40.5/（1000+100+350）=2.79%≦25%或收到的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=40.5/（1100+159.5+150+40.5）=2.79%≦25%換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=350×17%=59.5（萬元）換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬元）換入小汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=159.5×17%=27.115（萬元）換入客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=150×17%=25.5（萬元）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450（萬元）換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）11/2/202345續(xù)例6換入資產(chǎn)的總成本（不含增值稅）=1450+40.5+0=1409.5（萬元）換入資產(chǎn)總成本（不含增值稅）的分配：辦公樓：1409.5*（1100/1409.5）=1100（萬元）小汽車：1409.5*（159.5/1409.5）=159.5（萬元）客運(yùn)汽車：1409.5*（150/1409.5）=150（萬元）應(yīng)確認(rèn)的交換損益總額=1450-[（1500-300）+（600-480）+300]-50=-220（萬元）11/2/202346續(xù)例6應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理13200000累計(jì)折舊7800000貸：固定資產(chǎn)21000000借：固定資產(chǎn)清理500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅50000011/2/202347續(xù)例6借：固定資產(chǎn)——辦公樓11000000——小汽車（1595000+271150）1866150——客運(yùn)汽車（1500000+255000）1755000銀行存款643850營業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換損失2700000貸：固定資產(chǎn)清理137000000主營業(yè)務(wù)收入35000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）765000借：主營業(yè)務(wù)成本3000000貸：庫存商品300000011/2/202348續(xù)例6乙公司的會(huì)計(jì)處理：支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=40.5/（1000+100+350）=2.79%≦25%或支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=100/（1100+159.5+150+40.5）=2.79%≦25%11/2/202349續(xù)例6換入資產(chǎn)的總成本=1409.5+40.5=1450（萬元）或換入資產(chǎn)的總成本=1000+100+350=1450（萬元）換入資產(chǎn)總成本的分配：廠房：1450*（1000/1450）=1000（萬元）設(shè)備：1450*（100/1450）=100（萬元）原材料：1450*（350/1450）=350（萬元）應(yīng)確認(rèn)的交換損益總額=1409.5-[（2000-1000）+（300-190）+（300-180）]-55=124.5（萬）11/2/202350續(xù)例6應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理12300000累計(jì)折舊13700000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓20000000——小汽車3000000——客運(yùn)汽車3000000借：固定資產(chǎn)清理550000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅55000011/2/202351續(xù)例6借：固定