《納稅籌劃（第7版）》課件 第3章 增值稅的納稅籌劃

第3章增值稅的納稅籌劃3.1增值稅納稅人的納稅籌劃3.2增值稅采購(gòu)行為或進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃3.3增值稅銷售行為或銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃

3.4增值稅稅率的納稅籌劃3.5增值稅稅收優(yōu)惠的納稅籌劃3.6增值稅納稅時(shí)機(jī)或方式的納稅籌劃3.7全面營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅籌劃本章內(nèi)容3.8增值稅實(shí)務(wù)疑難解答素養(yǎng)提升

納稅人應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用國(guó)家出臺(tái)的增值稅稅收政策，合法合理地進(jìn)行納稅籌劃，避免稅收違法行為。（1）我國(guó)出臺(tái)了資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策，有利于推進(jìn)資源節(jié)約綜合利用和節(jié)能減排技術(shù)進(jìn)步，引導(dǎo)投資方向，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。（2）我國(guó)嚴(yán)厲打擊虛開或者故意接受虛開增值稅專用發(fā)票，以及虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票等違法犯罪行為，有利于保護(hù)國(guó)家稅收利益。

【能力目標(biāo)】（1）能通過選擇增值稅納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。（2）能通過合并轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份來進(jìn)行納稅籌劃。（3）能通過分立轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份來進(jìn)行納稅籌劃。（4）能通過選擇增值稅計(jì)稅方法進(jìn)行納稅籌劃。（5）能對(duì)一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃。（6）能通過選擇供應(yīng)商增值稅納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。（7）能通過變“收購(gòu)非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”為“收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”進(jìn)行納稅籌劃。（8）能通過分立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門進(jìn)行納稅籌劃。（9）能對(duì)存貨非正常損失進(jìn)行納稅籌劃。（10）能通過合并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行納稅籌劃。

【能力目標(biāo)】（11）能對(duì)購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。（12）能對(duì)折扣銷售進(jìn)行納稅籌劃。（13）能對(duì)銷售折扣進(jìn)行納稅籌劃。（14）能對(duì)實(shí)物折扣進(jìn)行納稅籌劃。（15）能對(duì)返還現(xiàn)金進(jìn)行納稅籌劃。（16）能對(duì)直銷行為進(jìn)行納稅籌劃。（17）能對(duì)促銷方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃。（18）能利用增值稅一般納稅人適用稅率進(jìn)行納稅籌劃。（19）能通過分別核算進(jìn)行納稅籌劃。（20）能利用環(huán)保稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

【能力目標(biāo)】（21）能利用增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策進(jìn)行納稅籌劃。（22）能通過延期納稅進(jìn)行納稅籌劃。（23）能通過改變稅款繳納時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃。（24）能通過選擇分別納稅與匯總納稅進(jìn)行納稅籌劃。（25）能通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行納稅籌劃。（26）能對(duì)全面“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃。（27）能對(duì)全面“營(yíng)改增”后變一般納稅人為小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅籌劃。（28）能對(duì)全面“營(yíng)改增”后“兼營(yíng)行為”進(jìn)行納稅籌劃。

【能力目標(biāo)】（29）能對(duì)全面營(yíng)改增后混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃。（30）能在全面營(yíng)改增后通過選擇固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)機(jī)進(jìn)行納稅籌劃。（31）能在全面營(yíng)改增后通過選擇運(yùn)輸服務(wù)提供方進(jìn)行納稅籌劃。（32）能在全面營(yíng)改增后通過選擇一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行納稅籌劃。（33）能在全面營(yíng)改增后通過選擇程租、期租與光租進(jìn)行納稅籌劃。（34）能在全面營(yíng)改增后通過選擇個(gè)人選擇銷售房產(chǎn)時(shí)機(jī)進(jìn)行納稅籌劃。（35）能在全面營(yíng)改增后通過選擇自然人稅務(wù)登記進(jìn)行納稅籌劃。（36）能基本解決增值稅實(shí)務(wù)中的疑難問題。

3.1增值稅納稅人的納稅籌劃3.1.1

增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃【判別方法】1.毛利率判別法假定納稅人不含稅銷售額為S，適用的銷售增值稅稅率為T1，不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為P，適用的購(gòu)進(jìn)增值稅稅率為T2，增值稅征收率為T3。假定一般納稅人采用一般計(jì)稅方法。具體操作如下：（1）計(jì)算毛利率。（2）計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。3（3）計(jì)算增值稅納稅均衡點(diǎn)下的毛利率。將增值稅稅率13%，9%、6%，增值稅征收率3%分別代入上式，計(jì)算出兩類納稅人增值稅納稅均衡點(diǎn)下的毛利率見表3-1。2.可抵扣購(gòu)進(jìn)金額占銷售額比重判別法（簡(jiǎn)稱不含稅購(gòu)銷金額比判別法）上述方法中毛利率的測(cè)算較為復(fù)雜，在納稅籌劃中難以操作，因而可以將毛利率的計(jì)算公式進(jìn)行轉(zhuǎn)化。假定納稅人不含稅銷售額為S，適用的銷售增值稅稅率為T1，不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為P，適用的購(gòu)進(jìn)增值稅稅率為T2，增值稅征收率為T3。假定一般納稅人采用一般計(jì)稅方法。具體操作如下：（1）計(jì)算不含稅購(gòu)銷金額比。（2）計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。3（3）計(jì)算增值稅納稅均衡點(diǎn)下的不含稅購(gòu)銷金額比。將增值稅稅率13%，9%，6%，增值稅征收率3%分別代入上式，計(jì)算出兩類納稅人增值稅納稅均衡點(diǎn)下的不含稅購(gòu)銷金額比如表3-2所示：【籌劃過程】方案一【籌劃過程】方案二【籌劃結(jié)論】3.1.2

通過合并轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】3.1.3

通過分立轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份的納稅籌劃【籌劃過程】

【籌劃結(jié)論】3.1.4

增值稅計(jì)稅方法選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

方案三【籌劃結(jié)論】3.2增值稅采購(gòu)行為或進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃3.2.1

一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論3.2.2

供應(yīng)商增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃【判別方法】

一般納稅人對(duì)供應(yīng)商增值稅納稅人身份的選擇1.同理，我們可以得出其他情況下稅后利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比（見表3-3）。

小規(guī)模納稅人對(duì)供應(yīng)商增值稅納稅人身份的選擇2.【籌劃過程】【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】3.2.3變“收購(gòu)非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”為“收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”的納稅籌劃【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】3.2.4

分立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的納稅籌劃

方案一【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.2.5存貨非正常損失的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.2.6

通過合并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃【籌劃過程】

【籌劃結(jié)論】

3.2.7

購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】3.3增值稅銷售行為或銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃3.3.1

折扣銷售的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.3.2

銷售折扣的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二籌劃結(jié)論3.3.3

實(shí)物折扣的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】3.3.4返還現(xiàn)金的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二籌劃結(jié)論【籌劃過程】工作引例解析方案一方案二方案三方案四方案五各方案的稅收負(fù)擔(dān)及稅后利潤(rùn)的比較如表3-4所示：

【籌劃結(jié)論】3.3.5直銷行為的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.4增值稅稅率的納稅籌劃3.4.1

增值稅一般納稅人適用稅率的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.4.2

分別核算的納稅籌劃方案二方案一【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.5增值稅稅收優(yōu)惠的納稅籌劃3.5.1

利用環(huán)保稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二籌劃結(jié)論3.5.2

增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的納稅籌劃

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.6增值稅納稅時(shí)機(jī)或方式的納稅籌劃3.6.1

延期納稅的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二籌劃結(jié)論3.6.2改變稅款繳納時(shí)間的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二籌劃結(jié)論3.6.3

分別納稅與匯總納稅選擇的納稅籌劃方案一：各零售門店分別繳納增值稅。【籌劃過程】方案二：各零售門店匯總繳納增值稅。【籌劃結(jié)論】3.6.4

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.7全面營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅籌劃3.7.1

全面“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人的納稅籌劃方案一方案二【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.7.2全面“營(yíng)改增”后變一般納稅人為小規(guī)模納稅人的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論3.7.3全面“營(yíng)改增”后兼營(yíng)行為的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.7.4全面“營(yíng)改增”后混合銷售行為的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.7.5

全面營(yíng)改增后固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)機(jī)選擇的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.7.6

全面“營(yíng)改增”后選擇運(yùn)輸服務(wù)提供方的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.7.7全面“營(yíng)改增”后一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.7.8全面“營(yíng)改增”后程租、期租與光租選擇的納稅籌劃【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】3.7.9全面“營(yíng)改增”后個(gè)人選擇銷售房產(chǎn)時(shí)機(jī)的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論3.7.10

全面“營(yíng)改增”后自然人稅務(wù)登記的納稅籌劃

【籌劃過程】籌劃結(jié)論3.8增值稅實(shí)務(wù)疑難解答【實(shí)務(wù)釋疑2】我公司為一家制種企業(yè)，請(qǐng)問生產(chǎn)銷售種子是否免稅?【實(shí)務(wù)釋疑3】我公司是一家供電企業(yè)，現(xiàn)有部分用戶需要臨時(shí)用電，與我公司簽訂了臨時(shí)用電協(xié)議，并繳納了一定數(shù)額的電費(fèi)保證金，我公司將逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的電費(fèi)保證金作為“營(yíng)業(yè)外收入”。請(qǐng)問逾期未退還的電費(fèi)保證金是否應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅?【實(shí)務(wù)釋疑4】我公司是一家工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，在促銷過程中購(gòu)進(jìn)了一些禮品（如皮包、水杯等）且取得了增值稅專用發(fā)票，并將禮品送給客戶，請(qǐng)問購(gòu)進(jìn)禮品涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?【實(shí)務(wù)釋疑5】我公司為增值稅一般納稅人，本年1月購(gòu)進(jìn)貨物并取得供應(yīng)商（甲公司）開具的增值稅專用發(fā)票，但供應(yīng)商（甲公司）卻委托另一個(gè)公司（乙公司）收款，即我公司作為購(gòu)貨方將貨款支付給供應(yīng)商以外的其他公司（乙公司）。請(qǐng)問我公司取得的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?【實(shí)務(wù)釋疑6】我公司為增值稅一般納稅人，本年1月