【上市公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究-以貴州茅臺(tái)為例9600字（論文）】

上市公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究—以貴州茅臺(tái)為例

目錄TOC\o"1-3"\h\u32693一、引言 -1-21398二、文獻(xiàn)綜述 -2-26357三、內(nèi)部控制制度的基本原理 -4-16065（一）內(nèi)部控制含義 -4-1240（二）內(nèi)部控制的原則 -5-147（三）內(nèi)部控制的要素 -5-16403四、貴州茅臺(tái)酒股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題 -7-21357（一）貴州茅臺(tái)酒股份有限公司的簡(jiǎn)介 -7-9726（二）貴州茅臺(tái)酒股份有限公司企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 -7-16859（三）貴州茅臺(tái)酒股份有限公司內(nèi)部控制存在的問題 -8-182411.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制不健全 -8-125532.現(xiàn)金流控制活動(dòng)存在問題 -8-140663.內(nèi)部控制信息溝通方面存在問題 -9-2022五、貴州茅臺(tái)酒股份有限公司內(nèi)部控制存在問題的原因分析 -10-10159（一）償債能力分析 -10-8282（二）營(yíng)運(yùn)能力分析 -10-15988（三）盈利能力分析 -10-23360（四）資產(chǎn)能力分析 -11-12611六、優(yōu)化貴州茅臺(tái)酒股份有限公司內(nèi)部控制的對(duì)策建議 -13-13559（一）健全內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制 -13-14289（二）建立健全現(xiàn)金流內(nèi)控制度 -13-26577（三）重視信息溝通的重要性 -13-18134（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督 -14-21162結(jié)論 -15-4791參考文獻(xiàn) -16-一、引言2008年6月底，財(cái)政部、審計(jì)部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。本文從我國(guó)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，參照美國(guó)COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》，圍繞公司為主體、政府監(jiān)管為動(dòng)力、中介單位審計(jì)等構(gòu)建了完善的實(shí)施體系。該文件適用于國(guó)內(nèi)大中型企業(yè)，2009年7月初首次在上市企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、遏制舞弊的屏障。如果這道屏障存在疏漏，勢(shì)必導(dǎo)致金融欺詐風(fēng)險(xiǎn)。除了國(guó)家頒布的相關(guān)內(nèi)部控制監(jiān)管政策法規(guī)外，如何根據(jù)公司發(fā)展的實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的科學(xué)構(gòu)建和合理運(yùn)行，對(duì)保證公司平穩(wěn)較快發(fā)展非常重要。二、文獻(xiàn)綜述我國(guó)與內(nèi)部控制相關(guān)的研究較少，最初源自二十世紀(jì)八十年代，大部分研究結(jié)論源自近十年，由于公司宏觀環(huán)境的改變，公司在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)成為重點(diǎn)，其中高效的內(nèi)部控制就是提高綜合競(jìng)爭(zhēng)水平的主要方式。王瑞星,張蕾（2021）[1]認(rèn)為只要研究的是深滬兩市上市公司2007年和2008年中內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露情況，以及它們和審計(jì)定價(jià)的相互關(guān)系。蔣百惠（2021）[2]認(rèn)為，國(guó)內(nèi)的審計(jì)市場(chǎng)中，上市公司披露內(nèi)部控制缺陷對(duì)于審計(jì)定價(jià)沒有顯著的影響，內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露在實(shí)質(zhì)上意義不是很大?；?喬曉龍（2021）[3]以及張?jiān)?徐方圓（2021）[4]提出審計(jì)定價(jià)影響中的多個(gè)因素假設(shè)，建立一個(gè)包含內(nèi)部控制質(zhì)量在內(nèi)的八個(gè)解釋變量的多元線性回歸方程，證結(jié)果分析得出，內(nèi)部控制問題與審計(jì)定價(jià)之間存在不太明顯的正相關(guān)關(guān)系。高雅馨（2021）[5]基于深滬兩市出臺(tái)的內(nèi)部控制指引的背景下，基于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)和1231號(hào)中對(duì)于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)則，研究結(jié)果是上市公司的內(nèi)部控制問題顯著的正相關(guān)影響審計(jì)定價(jià)。寶敖道呼（2021）[6]認(rèn)為，如果上市公司主動(dòng)披露存在的內(nèi)部控制缺陷，就會(huì)得到高些的審計(jì)定價(jià)。金絮（2021）[7]搜集2019年深滬兩市的上市公司1168家年報(bào)數(shù)據(jù)，為了得到它們的內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)于審計(jì)收費(fèi)的影響關(guān)系，運(yùn)用線性回歸的方法去分析內(nèi)部控制質(zhì)量負(fù)相關(guān)影響審計(jì)的定價(jià)，雖然結(jié)果這種關(guān)系沒有顯著性，但是為我國(guó)的內(nèi)控體系建立提供了幫助。陳孟情（2021）[8]認(rèn)為，內(nèi)部控制度，就是各級(jí)管理部門，為了保護(hù)本單位財(cái)產(chǎn)安全完整，確保會(huì)計(jì)及其數(shù)據(jù)的正確可靠，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本單位所訂方針、政策的貫徹執(zhí)行，利用本單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化、使之組成一個(gè)嚴(yán)密的控制機(jī)制。孫秀杰（2021）[9]研究?jī)?nèi)部控制的五要素，提出“內(nèi)部控制是單位為合理保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督要素組成的自律的過程，其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程”。余佳杰（2021）[10]認(rèn)為，內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效率的進(jìn)行，保護(hù)財(cái)物的安全完整，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠而對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采取的一系列相互制約相互協(xié)調(diào)的方法、措施與程序的總稱。孫嘉莉（2021）[11]從企業(yè)法人的角度提出企業(yè)內(nèi)部控制是指以法人治理結(jié)構(gòu)為核心，在企業(yè)“三會(huì)一總”互相制衡的基礎(chǔ)上，協(xié)同其他員工實(shí)施的一系列控制內(nèi)容，建立監(jiān)督與激勵(lì)的機(jī)制，其目的是處理好企業(yè)中多層次的委托代理關(guān)系。孫麗麗（2020）[12]、李強(qiáng)（2020）[13]等從公司治理的角度研究?jī)?nèi)部控制和公司治理的關(guān)系.黃小毛,吳夢(mèng)雨（2020）[14]研究了不同治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制的效率。周靜怡,劉偉（2021）[15]認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)艱巨而任重道遠(yuǎn)的工作，做好企業(yè)的內(nèi)部控制不僅是企業(yè)的需要，也是全球化經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下國(guó)際企業(yè)對(duì)中國(guó)企業(yè)的要求國(guó)外也對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行了大量研究，GadhVM（2018）[16]根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需求，制定了一套管理系統(tǒng)模型，并且在其中加入內(nèi)部評(píng)估系統(tǒng)，可以更好地支持企業(yè)發(fā)展決策，擴(kuò)展了原本內(nèi)部控制認(rèn)知的模型。ChorafasDN（2017）[17]對(duì)中小型企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，并且根據(jù)企業(yè)內(nèi)部特點(diǎn)制定了融入公司業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)防范等多個(gè)方面內(nèi)容的管理模型，并且在多個(gè)公司進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，都取得了良好的結(jié)果。Fadzil（2015）[18]研究了內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制體系的影響，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的管理、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)程序、審計(jì)人員的專業(yè)的熟練程度和客觀性對(duì)內(nèi)部控制體系有顯著影響。根據(jù)上述情況可知，不只在內(nèi)部控制理論中，在國(guó)內(nèi)大部分中小型公司中，內(nèi)部控制都沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，也需要持續(xù)健全、發(fā)展以及普及。在目前世界市場(chǎng)環(huán)境中，內(nèi)部控制在提高公司綜合競(jìng)爭(zhēng)力上的作用被人們所重視，此外中小型公司在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有的效果更加明顯，因此，當(dāng)前社會(huì)對(duì)中小公司的內(nèi)部控制更為關(guān)注，利用持續(xù)深入研究，對(duì)于其中遇到的問題進(jìn)行研究，提高國(guó)內(nèi)公司的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的生存能力，進(jìn)一步加快公司的發(fā)展。

三、內(nèi)部控制制度的基本原理（一）內(nèi)部控制含義美國(guó)1992年頒布的COSO框架對(duì)內(nèi)部控制的含義進(jìn)行了界定：“內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)層和員工為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)有效性等目標(biāo)提供保證的過程，財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和遵守相關(guān)法律制度?！眱?nèi)部控制的定義基本相同，可以從以下幾點(diǎn)來解釋：從本質(zhì)上講，內(nèi)部控制是一個(gè)全面控制的過程，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，而不是一個(gè)單一的業(yè)務(wù)或一個(gè)節(jié)點(diǎn)。內(nèi)部控制涉及全體員工的活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)全體員工的參與，重視治理和管理在內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部制衡中的主導(dǎo)作用。內(nèi)部控制有多個(gè)目標(biāo)。一是確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、資本資產(chǎn)的安全完整和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性；二是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；三是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。COSO框架的構(gòu)建和應(yīng)用是內(nèi)部控制理論發(fā)展的一個(gè)里程碑，反映了內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期。COSO框架的構(gòu)建對(duì)公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建具有深遠(yuǎn)的意義，COSO內(nèi)部控制框架在美國(guó)得到了廣泛的應(yīng)用。COSO內(nèi)部控制框架包括約束環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、約束活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督。約束目標(biāo)的存在保證了經(jīng)營(yíng)效果的實(shí)現(xiàn)、財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、相關(guān)法律法規(guī)的合規(guī)性，其關(guān)系如圖1所示。圖1COSO內(nèi)部控制框架及各要素之間的關(guān)系（二）內(nèi)部控制的原則公司構(gòu)建以及執(zhí)行內(nèi)控要遵守下面的原則：全面性原則。內(nèi)部監(jiān)督必須存在于所有的決策、執(zhí)行和監(jiān)督方面，包括公司及其下屬機(jī)構(gòu)的不同業(yè)務(wù)。重要性原則。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)建立在總體限制的假設(shè)基礎(chǔ)上，側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)更大的一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域和活動(dòng)?？购庑栽瓌t。內(nèi)部監(jiān)督必須建立在治理結(jié)構(gòu)、體制缺陷、權(quán)力和責(zé)任分擔(dān)、業(yè)務(wù)做法和其他觀點(diǎn)上，才能形成相互制約和監(jiān)督的局面。適應(yīng)性原則。內(nèi)控要和公司運(yùn)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范疇、競(jìng)爭(zhēng)情況以及風(fēng)險(xiǎn)能力等相符合，而且要伴隨實(shí)際狀況的改變進(jìn)行調(diào)整。成本效益原則。內(nèi)控要衡量執(zhí)行成本以及預(yù)估效益，通過合適的成本達(dá)到內(nèi)部制約。（三）內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基本組成部分。內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基本條件。歸根結(jié)底，其他內(nèi)部控制要素能否正常有效運(yùn)行，取決于內(nèi)部環(huán)境的好壞。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)中的單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行自上而下的檢查。它是對(duì)內(nèi)部控制績(jī)效進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)價(jià)的過程。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)外部其他因素的制約，內(nèi)部監(jiān)督處于頂層。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)而采取一定控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。由于企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中會(huì)受到來自內(nèi)部環(huán)境的各種因素的影響，如何確定這種影響取決于對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)的定性和定量分析，以確定其影響程度，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)估的中間環(huán)節(jié)。要找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，就必須有相應(yīng)的策略。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取有效措施，不斷控制風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高效率。這個(gè)過程是控制活動(dòng)要素的一部分?？刂苹顒?dòng)也在中間層。在企業(yè)運(yùn)作的全過程中，各要素之間的相互聯(lián)系與溝通，可以起到上傳與發(fā)布、傳承與啟迪的作用。這樣，內(nèi)外部要素之間溝通的關(guān)鍵位置就是信息溝通要素。只有通過信息溝通和聯(lián)系，其他要素才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)測(cè)和績(jī)效評(píng)價(jià)以及各種控制活動(dòng)都需要信息的傳遞和溝通。如果沒有信息的溝通和聯(lián)系，各部分要素就不能有效地開展相應(yīng)的活動(dòng)，也就達(dá)不到預(yù)期的目的。整個(gè)過程不是一個(gè)有機(jī)的整體，整個(gè)框架也不完整，不利于企業(yè)戰(zhàn)備目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。四、貴州茅臺(tái)酒股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題（一）貴州茅臺(tái)酒股份有限公司的簡(jiǎn)介茅臺(tái)酒產(chǎn)于中國(guó)西南貴州省仁懷市茅臺(tái)鎮(zhèn)。成立于1999年，注冊(cè)資本1.85億元?，F(xiàn)為國(guó)有上市企業(yè)，股票代碼600519。目前，貴州茅臺(tái)股份有限公司年產(chǎn)茅臺(tái)酒已超過萬噸。茅臺(tái)酒不僅在中國(guó)擁有良好的口碑和良好的企業(yè)形象，而且在國(guó)內(nèi)白酒行業(yè)占有較大的市場(chǎng)份額，而且一直在全方位的市場(chǎng)上，從而占領(lǐng)了白酒市場(chǎng)的制高點(diǎn)，在中國(guó)高端白酒市場(chǎng)獨(dú)占鰲頭。公司主要從事貴州茅臺(tái)酒系列產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，以及飲料、食品、包裝材料的生產(chǎn)和銷售，防偽技術(shù)的開發(fā)和信息產(chǎn)業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的開發(fā)。貴州茅臺(tái)酒股份有限公司的結(jié)構(gòu)如下：圖2茅臺(tái)公司組織結(jié)構(gòu)圖（二）貴州茅臺(tái)酒股份有限公司企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀茅臺(tái)酒公司作為高端白酒行業(yè)的標(biāo)桿，在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了一定的成績(jī)。茅臺(tái)酒公司內(nèi)部控制有許多方面值得借鑒。內(nèi)部控制與公司發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)密切相關(guān)。茅臺(tái)酒公司把內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)展的重中之重，是保證資本資產(chǎn)安全完整、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。細(xì)節(jié)控制是內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)鍵。所謂細(xì)節(jié)決定成敗，而細(xì)節(jié)制約對(duì)內(nèi)部控制制度的建立至關(guān)重要。茅臺(tái)公司非常關(guān)注內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)。細(xì)節(jié)限制來自系統(tǒng)。茅臺(tái)公司的投資等活動(dòng)都是建立在制度前提下的。通過深入調(diào)查和合理性分析，我們特別了解各業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。茅臺(tái)公司在建立內(nèi)部控制制度的過程中，投入了大量的時(shí)間和精力在具體的操作程序和規(guī)范上。在兩級(jí)管理方式下，要有三級(jí)操作規(guī)程，要精心設(shè)計(jì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度。茅臺(tái)公司逐漸意識(shí)到，內(nèi)部控制的實(shí)施離不開對(duì)細(xì)節(jié)的關(guān)注。為了實(shí)現(xiàn)所有的目標(biāo)，我們需要實(shí)施所有的控制，使內(nèi)部控制工作為企業(yè)保駕護(hù)航。（三）貴州茅臺(tái)酒股份有限公司內(nèi)部控制存在的問題貴州茅臺(tái)酒股份有限公司雖然在內(nèi)控上取得了很多成就，然而隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和公司戰(zhàn)略目標(biāo)更新，企業(yè)在內(nèi)控上也存在一些不足之處，比較突出在于茅臺(tái)公司雖然有一套較為嚴(yán)密的內(nèi)控設(shè)計(jì)制度，但在執(zhí)行層面，存在較多執(zhí)行不到位的情況，進(jìn)而影響內(nèi)部控制對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)的效果。突出的問題主要集中在以下幾點(diǎn)：1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制不健全缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是我國(guó)企業(yè)普遍存在的問題。作為大型上市企業(yè)，茅臺(tái)也需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。茅臺(tái)公司對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范管理的重要性認(rèn)識(shí)不深，子公司問題比較嚴(yán)重。主要問題是一些領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)管理的核心，沒有把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來，沒有根據(jù)公司預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況做好一些工作控制權(quán)跟不上公司的發(fā)展速度，阻礙了公司的進(jìn)一步發(fā)展。此外，公司部分財(cái)務(wù)人員對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)不足，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范觀念相對(duì)落后，對(duì)應(yīng)收賬款缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范管理觀念，容易給企業(yè)造成損失，資金鏈斷裂。另一方面，一些子公司的業(yè)務(wù)人員或管理人員急于擴(kuò)大市場(chǎng)份額和客戶群，對(duì)客戶的信用狀況沒有進(jìn)行基礎(chǔ)調(diào)查。表面上看，公司營(yíng)業(yè)額和業(yè)務(wù)量增加，但后期資金回籠難度較大。有的回收時(shí)間長(zhǎng)，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，有的無法回收，給企業(yè)帶來了巨大的損失。2.現(xiàn)金流控制活動(dòng)存在問題茅臺(tái)公司在業(yè)內(nèi)享有很高的聲譽(yù)，其現(xiàn)金管理方式也逐步規(guī)范。然而，企業(yè)很多子公司的經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理的現(xiàn)金管理意識(shí)并不高。他們只停留在貴州茅臺(tái)企業(yè)資金流入流出的“記錄”上，管理水平相對(duì)較低。公司雖然按照財(cái)務(wù)管理部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)立了專門的部門，但仍實(shí)行公司資產(chǎn)管理。這些子公司的管理者會(huì)自己處理財(cái)務(wù)問題，而現(xiàn)金管理更多的是對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)費(fèi)用的管理。目前茅臺(tái)公司的管理者沒有重視現(xiàn)金管理工作，尤其是沒有從企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮現(xiàn)金管理，導(dǎo)致了公司雖然營(yíng)業(yè)銷售情況較好，但是實(shí)際上收益并不高。對(duì)任何企業(yè)來說，現(xiàn)金管理都是動(dòng)態(tài)的，必須要從根本上意識(shí)到現(xiàn)金管理的重要性，才能更好地幫助企業(yè)健康發(fā)展。但是公司從管理者到普通員工都沒有良好的現(xiàn)金管理意識(shí)，整個(gè)公司的管理模式依舊為粗放模式，導(dǎo)致現(xiàn)金流容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，等到出現(xiàn)問題想要進(jìn)行管理時(shí)，也難以控制。3.內(nèi)部控制信息溝通方面存在問題茅臺(tái)公司雖然也采用了一些信息管理系統(tǒng)，但是沒有考慮到各個(gè)部門之間的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致了內(nèi)部信息溝通上存在嚴(yán)重的問題，影響公司的信息溝通效率?？蛻艄芾韴F(tuán)隊(duì)與區(qū)域管理經(jīng)銷商同事和門店執(zhí)行團(tuán)隊(duì)之間缺乏溝通流程。區(qū)域銷售部客戶經(jīng)理在收到區(qū)域下達(dá)的客戶費(fèi)用分配和季度營(yíng)銷計(jì)劃指導(dǎo)后，根據(jù)自己的想法制定了銷售計(jì)劃，并在公司費(fèi)用系統(tǒng)中錄入并提交了營(yíng)銷推廣計(jì)劃，并沒有提前與負(fù)責(zé)經(jīng)銷商管理的區(qū)域銷售人員和負(fù)責(zé)門店執(zhí)行的執(zhí)行團(tuán)隊(duì)充分溝通。這導(dǎo)致訂單滿意度低、執(zhí)行效率低，造成巨額訂單罰款，嚴(yán)重影響與下游客戶的客戶關(guān)系和經(jīng)銷商資金的冗余。對(duì)于高管團(tuán)隊(duì)來說，這直接影響到他們的薪酬，挫傷了團(tuán)隊(duì)的工作熱情。因此，在提交營(yíng)銷計(jì)劃時(shí)，客戶經(jīng)理應(yīng)與區(qū)域管理經(jīng)銷商的同事和門店實(shí)施團(tuán)隊(duì)進(jìn)行充分有效的溝通。

五、貴州茅臺(tái)酒股份有限公司內(nèi)部控制存在問題的原因分析（一）償債能力分析表1貴州茅臺(tái)2016-2019年部分償債能力財(cái)務(wù)指標(biāo)指標(biāo)日期2016年2017年2018年2019年流動(dòng)比率（%）3.242.442.913.25速動(dòng)比率（%）2.341.882.342.69資產(chǎn)負(fù)債率（%）23.2532.7928.6726.55貴州茅臺(tái)酒流動(dòng)比率高于正常水平，2017年至2019年逐年上升，表明貴州茅臺(tái)酒償還短期債務(wù)的能力仍在增強(qiáng)。但其速動(dòng)比率遠(yuǎn)高于1的正常水平，不能充分利用流動(dòng)資金。資產(chǎn)負(fù)債率緩慢下降的主要原因是資產(chǎn)總額增幅大于負(fù)債總額增幅，表明債權(quán)投資資金的擔(dān)保程度在不斷提高，貴州茅臺(tái)的長(zhǎng)期償債能力也在不斷提高。（二）營(yíng)運(yùn)能力分析表2貴州茅臺(tái)2016-2019年部分營(yíng)運(yùn)能力財(cái)務(wù)指標(biāo)指標(biāo)日期2016年2017年2018年2019年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）14397.22———存貨周轉(zhuǎn)率（次）0.150.180.280.29總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）0.430.390.470.5從表2可以看出，茅臺(tái)公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況較好，流動(dòng)性較強(qiáng)，從2017年開始公司的營(yíng)業(yè)額逐漸上升，這也和茅臺(tái)公司的產(chǎn)品具有升值屬性有關(guān)，但是同樣也給公司帶來了一定的存貨管理難度以及成本的提高。受庫(kù)存影響，其總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也較低。主要受2017年資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大和銷售增長(zhǎng)的影響，2018年和2019年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率有所上升，但仍需注意風(fēng)險(xiǎn)控制。（三）盈利能力分析表3貴州茅臺(tái)2016-2019年部分盈利財(cái)務(wù)指標(biāo)指標(biāo)日期2016年2017年2018年2019年銷售凈利率（%）50.3846.1449.8251.37銷售毛利率（%）92.2391.2389.891.14凈資產(chǎn)收益率（%）24.2522.9429.6131.2從表3可以看出，茅臺(tái)公司的銷售情況良好，從2017年開始就止住了凈利率下降的趨勢(shì)，這主要受到宏觀環(huán)境的影響，同時(shí)茅臺(tái)公司也加強(qiáng)了成本管理。公司的產(chǎn)品在整個(gè)白酒市場(chǎng)內(nèi)部快速擴(kuò)張，凈資產(chǎn)收益率逐漸高于市場(chǎng)平均水平，提高了自身的收益能力。此外，企業(yè)還利用饑餓營(yíng)銷來保證更高的盈利能力。（四）資產(chǎn)能力分析企業(yè)資產(chǎn)能力是企業(yè)資產(chǎn)盈利能力、流動(dòng)性和安全性的保證。資產(chǎn)能力分析主要包括兩個(gè)方面：一是不良資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例，反映了不良資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例，用來檢驗(yàn)資產(chǎn)損失的程度。表4貴州茅臺(tái)2016-2019年資產(chǎn)質(zhì)量分析指標(biāo)日期2016年2017年2018年2019年存貨（萬元）1801330206222522057482350695固定資產(chǎn)（萬元）1141595144531815244101524856資產(chǎn)總計(jì)（萬元）8630146112934541346101215984667存貨/資產(chǎn)總計(jì)（%）0.2087253220.1826035680.1638619740.147059366固定資產(chǎn)/資產(chǎn)總計(jì)（%）0.1322799170.1279783850.1132463150.095394918從表4可以看出，從2016年到2019年，存貨和固定資產(chǎn)逐年增加，但不難發(fā)現(xiàn)存貨和固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例逐年下降。這說明貴州茅臺(tái)的不良資產(chǎn)率逐年下降，說明貴州茅臺(tái)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況良好。根據(jù)上述分析，貴州茅臺(tái)的產(chǎn)量仍然很高，即使在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)生了許多重大變化，其戰(zhàn)略發(fā)展也能適應(yīng)市場(chǎng)條件，維持現(xiàn)金流動(dòng)的支配地位。公司應(yīng)密切監(jiān)控存貨周轉(zhuǎn)率，控制與糧食安全事故有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并控制與規(guī)模擴(kuò)大和利潤(rùn)差距有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。六、優(yōu)化貴州茅臺(tái)酒股份有限公司內(nèi)部控制的對(duì)策建議（一）健全內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理需要全公司共同努力，這就要求健全內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。對(duì)企業(yè)來說，首先要加強(qiáng)員工內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，可以從企業(yè)文化建設(shè)入手。并且茅臺(tái)的管理者就要積極發(fā)揮主導(dǎo)作用，引導(dǎo)員工共同參與其中，讓員工的價(jià)值觀中融入風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，全面提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別防控能力。同時(shí)包括組織結(jié)構(gòu)、員工、規(guī)章制度、文化內(nèi)涵等，隨著風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的加強(qiáng)，建立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系已成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。主要從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和企業(yè)內(nèi)部管理兩個(gè)方面進(jìn)行論述。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)主要由預(yù)警系統(tǒng)和控制模型組成，以保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，最大限度地防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理和未來發(fā)展中具有重要作用。我們必須充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的機(jī)理，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度，確保公司的良好經(jīng)營(yíng)。因此，除了提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)外，公司管理層更需要完善內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的銷售風(fēng)險(xiǎn)管理部門，或指定銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理。其次，企業(yè)必須建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，規(guī)范其風(fēng)險(xiǎn)管理流程，包括風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略制定、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案建議、監(jiān)控和改進(jìn)。（二）建立健全現(xiàn)金流內(nèi)控制度現(xiàn)金流動(dòng)性較強(qiáng)，難以監(jiān)管，因此茅臺(tái)公司需要注重考慮加強(qiáng)現(xiàn)金流的內(nèi)控部門，專門進(jìn)行監(jiān)管，包括存款、其他現(xiàn)金的收支，定期進(jìn)行檢查。檢查公司現(xiàn)金管理規(guī)定的執(zhí)行情況等等，一旦發(fā)現(xiàn)賬目與實(shí)際情況不符，或者數(shù)據(jù)與平時(shí)數(shù)據(jù)有很大差異，就需要立案，納入審計(jì)檔案，并進(jìn)行深入調(diào)查，找出問題產(chǎn)生的原因，對(duì)人民群眾進(jìn)行問責(zé)，并進(jìn)行處罰應(yīng)該顯示。審計(jì)崗位的職責(zé)是直接跟蹤現(xiàn)金資產(chǎn)的流動(dòng)情況。審計(jì)內(nèi)容主要包括：憑證的真實(shí)性和完整性、現(xiàn)金資產(chǎn)的合規(guī)性、相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)和貿(mào)易法律以及公司現(xiàn)金管理規(guī)定。發(fā)現(xiàn)問題必須記錄在審計(jì)文件中，作為現(xiàn)金流量獎(jiǎng)懲的依據(jù)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)組成定期抽查小組，每月定期進(jìn)行檢查。除了檢查內(nèi)容外，還要檢查現(xiàn)金池，確保所有現(xiàn)金賬戶一致。審計(jì)結(jié)果將根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的獎(jiǎng)懲情況記入一般審計(jì)文件。（三）重視信息溝通的重要性順暢的信息溝通對(duì)于內(nèi)部控制制度發(fā)揮應(yīng)有的有效性至關(guān)重要。茅臺(tái)公司應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)行內(nèi)部信息報(bào)告的傳遞方式，在公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、管理人員、責(zé)任部門、企業(yè)、客戶、供應(yīng)商等多個(gè)主體之間進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)信息的交流，以確保企業(yè)全體員工和設(shè)計(jì)人員在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時(shí)，能夠掌握內(nèi)控體系的相關(guān)內(nèi)容、運(yùn)作模式和個(gè)人要求，如果我們及時(shí)有效的溝通，問題能夠及時(shí)得到解決，并根據(jù)內(nèi)部控制的思想，建立預(yù)防的手段和措施，使同一問題的解決方案在今后能夠取得實(shí)效。此外，建議公司進(jìn)一步加強(qiáng)信息系統(tǒng)各子系統(tǒng)之間的信息傳遞和共享，避免因某一環(huán)節(jié)的需要而獨(dú)立開發(fā)系統(tǒng)。系統(tǒng)開發(fā)部應(yīng)協(xié)調(diào)各開發(fā)需求，盡可能在同一平臺(tái)上開發(fā)和檢索數(shù)據(jù)，培養(yǎng)使用系統(tǒng)的部門和人員的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)思維，確保數(shù)據(jù)的收集，相關(guān)信息的處理和獲取相關(guān)數(shù)據(jù)可在系統(tǒng)內(nèi)共享。企業(yè)可以建立內(nèi)部財(cái)務(wù)信息共享系統(tǒng)，提高內(nèi)部信息傳遞速度和信息透明度。（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督為了保證內(nèi)部控制的效果，貴州茅臺(tái)公司必須加強(qiáng)對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督，目前，市場(chǎng)上提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很多，特別是一些職業(yè)道德不高、素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告只是自己的類型，不能改善企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況。因此，貴州茅臺(tái)公司在選擇業(yè)績(jī)良好、市場(chǎng)信譽(yù)良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，還應(yīng)注意公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（如銷售、收款等）的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況和缺陷，從外部審計(jì)的角度。通過內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合，構(gòu)建科學(xué)合理的貴州茅臺(tái)公司經(jīng)營(yíng)過程監(jiān)督檢查體系。 結(jié)論企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)艱巨而長(zhǎng)期的任務(wù)。隨著國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的逐步滲透，中國(guó)企業(yè)的管理者也應(yīng)提高警惕。做好企業(yè)內(nèi)部控制不僅是企業(yè)的需要，也是國(guó)際企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下對(duì)我國(guó)企業(yè)的要求，只有強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，堅(jiān)持不懈地要求各級(jí)管理者認(rèn)真執(zhí)行，企業(yè)才能真正做到在經(jīng)歷了探索階段后，更加穩(wěn)健地成長(zhǎng)起來，有機(jī)會(huì)與國(guó)際企業(yè)接軌，使自己的企業(yè)更有活力。本文的主要研究成果是結(jié)合茅臺(tái)公司的具體企業(yè)，運(yùn)用內(nèi)部控制的五大要素，詳細(xì)分析了茅臺(tái)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，總結(jié)了其內(nèi)部控制的有效性，注重內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)資金的控制，嚴(yán)格控制成本，注重內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)都做得很好，值得其他企業(yè)借鑒。同時(shí)，還總結(jié)了茅臺(tái)公司內(nèi)部控制的不足之處，包括：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡??；投資項(xiàng)目決策與跟蹤不完善；對(duì)現(xiàn)金流量重視不夠；信息溝通存在問題。通過對(duì)問題的深入分析，本文從內(nèi)部控制的角度提出了具體的對(duì)策，希望能從整體上提高茅臺(tái)公司的管理效率。本文首先介紹了內(nèi)部控制理論的演進(jìn)和發(fā)展。通過對(duì)內(nèi)部控制發(fā)展理論的研究和對(duì)茅臺(tái)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的檢驗(yàn)與評(píng)價(jià)，得到了很多啟示首先，由于社會(huì)發(fā)展環(huán)境的變化和公司自身管理的需要，隨著公司與外部交易的日益頻繁，不僅要在公司一定的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)加強(qiáng)內(nèi)部控制，而且要在公司的各個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制。為適應(yīng)公司管理和改革的需要，茅臺(tái)公司內(nèi)部控制逐步由局部約束演變?yōu)檎w約束。其次，公司在發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，風(fēng)險(xiǎn)也日益復(fù)雜。早期實(shí)施的內(nèi)部遏制制度難以滿足公司發(fā)展的需要。因此，公司必須尋找更多的內(nèi)部控制手段，積極識(shí)別來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的制度設(shè)計(jì)中體現(xiàn)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。最后，內(nèi)部控制體系的建設(shè)、完善和評(píng)價(jià)在公司發(fā)展過程中會(huì)受到很多因素的影響，如領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)控制理念、控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)、公司相關(guān)業(yè)務(wù)部門的實(shí)施等。這明顯體現(xiàn)在茅臺(tái)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀上，即制度設(shè)計(jì)往往不能在執(zhí)行層面得到有效實(shí)施，影響了內(nèi)部控制結(jié)果的偏差。參考文獻(xiàn)[1]王瑞星,張蕾.上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化與投資者保護(hù)研究[J].經(jīng)濟(jì)師,2021(02):93-94.[2]蔣百惠.家族控制上市公司關(guān)聯(lián)交易掏空行為分析——以華澤鈷鎳為例[J].經(jīng)營(yíng)與管理,2021(02):21-25.[3]化兵,喬曉龍