中級會計職稱《會計實務(wù)》綜合題專項練習(xí)

中級會計職稱《會計實務(wù)》綜合題專項練習(xí)

2017中級會計職稱《會計實務(wù)》綜合題專項練習(xí)綜合題1.甲公司、乙公司2013年有關(guān)交易或事項如下：(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元;相關(guān)款項已通過銀行支付。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于2013年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預(yù)計自2013年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為2000萬元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1600萬元。至年末，乙公司已對外銷售60%，另40%形成存貨，未發(fā)生跌價損失。(3)6月15日，甲公司以1000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為600萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。(4)10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。(5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2340萬元，計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。(6)2013年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。(7)其他有關(guān)資料：①2013年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。④假定合并報表中長期股權(quán)投資由成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算不考慮內(nèi)部交易的影響。要求：(1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。(3)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。(4)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵消分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。正確答案：(1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=15×1400=21000(萬元)借：長期股權(quán)投資21000管理費用20貸：股本1400資本公積19300銀行存款320(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)確認(rèn)的商譽(yù)。商譽(yù)=21000-27000×70%=2100(萬元)(3)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。調(diào)整后的乙公司2013年度凈利潤=9000-(8600-8000)-(16400-14000)÷10=8160(萬元)借：長期股權(quán)投資5712(8160×70%)貸：投資收益5712借：長期股權(quán)投資350(500×70%)貸：資本公積350借：投資收益2800(4000×70%)貸：長期股權(quán)投資2800(4)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵消分錄。①內(nèi)部交易抵消交易：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本160貸：存貨160{(2000-1600)×40%}②借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本600固定資產(chǎn)——原價400借：固定資產(chǎn)——累計折舊40(400∕5×6∕12)貸：管理費用40③借：營業(yè)外收入300營業(yè)收入3600貸：營業(yè)成本3480無形資產(chǎn)——原價300存貨120借：無形資產(chǎn)——累計攤銷15(300∕5×3∕12)貸：管理費用15④借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)收賬款2340借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失200⑤借：股本6000資本公積8500(5000+8600-8000+16400-14000+500)盈余公積2400(1500+900)未分配利潤14760(11500+8160-900-4000)商譽(yù)2100貸：長期股權(quán)投資24262少數(shù)股東權(quán)益9498⑥借：投資收益5712(8160×70%)少數(shù)股東損益2448未分配利潤——年初11500貸：提取盈余公積900對所有者(或股東)的分配4000未分配利潤——年末147602.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格(市場價格)均不含增值稅稅額。甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項如下：(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品;該產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產(chǎn)品交付并驗收合格時支付。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運抵丙公司，丙公司對該產(chǎn)品進(jìn)行驗收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失。當(dāng)日，甲公司同意在銷售價格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的實際成本為780萬元。(3)12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年500萬元，合計2500萬元，成本為1500萬元。不考慮增值稅的問題。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為2000萬元。(4)10月20日，甲公司與戊公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬元現(xiàn)金換入戊公司一宗土地使用權(quán)。1O月28日，甲公司將C產(chǎn)品運抵戊公司并向戊公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時支付現(xiàn)金120萬元;戊公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交給甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬元，至交換日已計提跌價準(zhǔn)備60萬元，市場價格為720萬元;換入土地使用權(quán)的公允價值為962.40萬元。甲公司對取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。要求：(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2012年相關(guān)會計分錄。(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司2012年相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)正確答案：(1)①6月20日借：應(yīng)收賬款702貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102借：主營業(yè)務(wù)成本560貸：庫存商品560借：存貨跌價準(zhǔn)備40貸：主營業(yè)務(wù)成本4012月31日，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=702-520=182(萬元)借：資產(chǎn)減值損失182貸：壞賬準(zhǔn)備182②6月16日借：銀行存款600貸：預(yù)收賬款60011月10日借：預(yù)收賬款600銀行存款558.3貸：主營業(yè)務(wù)收入990(1000-1000×1%)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)168.3(990×17%)借：主營業(yè)務(wù)成本780貸：庫存商品780③借：長期應(yīng)收款2500貸：主營業(yè)務(wù)收入2000未實現(xiàn)融資收益500借：主營業(yè)務(wù)成本1500貸：庫存商品1500(2)此項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：產(chǎn)品和土地使用權(quán)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，即120÷962.4=12.47%<25%，因此，應(yīng)認(rèn)定為非貨幣資產(chǎn)交換。因兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在時間上顯