外籍人士個人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展

外籍人士個人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展

一、外籍人士在中國居住期間的工資薪金外意的稅收負擔中國稅法將納稅人分為兩類：負無限征稅義務(wù)的居民納稅人和負有限征稅義務(wù)的非居民納稅人。對于外籍人士來說,判斷納稅人身份的主要依據(jù)是其在華居住時間的長短,而且非居民納稅人在華居住時間長短不同,其納稅義務(wù)的輕重也各不相同?？梢?外籍人士在華納稅義務(wù)的輕重就與其在華居住時間長短有直接關(guān)系了。根據(jù)《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)58號)的規(guī)定,對在中國居住滿五年的外籍人士,從第六年起的以后各年度中,凡在境內(nèi)居住滿一年的,應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)和境外全球范圍的工資薪金所得申報納稅,被視為稅收意義上的中國居民(即居民納稅人)。根據(jù)《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)148號)的規(guī)定,對在中國境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的外籍人士,可就其在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付,或由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得納稅,而對其離境期間由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得可以不申報納稅。根據(jù)《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人繳納所得稅涉及稅收協(xié)定若干問題的通知》(國稅發(fā)155號)的規(guī)定,對在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住時間超過90天(與中國簽署了雙重征稅協(xié)定國家的居民為183天,簡稱183天)但不滿一年的外籍人士,則僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的、由中國境內(nèi)外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得納稅,而其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得可以不予納稅;對在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90天(或183天)的外籍人士,則被視為臨時來華者,其來自于中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得僅就中國境內(nèi)企業(yè)或個人負擔的部分納稅,而由境外雇主支付且不由境內(nèi)企業(yè)負擔的工資薪金所得可以不予納稅。由上述規(guī)定可以看出,對在中國境內(nèi)無住所的外籍人士納稅義務(wù)輕重取決于其在中國境內(nèi)居住時間的長短。外籍人士在華居住五年以上、一年到五年、90天(或183天)到一年、90天(或183天)以下這四個不同時間范圍內(nèi),國家依此免除了外籍人士的部分納稅義務(wù),其稅負有較大差異。因此,外籍人士應(yīng)該把握好這些時間界限,通過合理安排自己的居住時間,減輕個人所得稅稅負。對長期在華居住的外籍人士,應(yīng)盡量避免自己在中國境內(nèi)連續(xù)居住五年時間,在連續(xù)5年時間內(nèi)的某一年度內(nèi)要安排一次超過30天或多次累計超過90天!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!預(yù)測日按照現(xiàn)有的獲取現(xiàn)金流量的能力進行預(yù)測的,一般沒有因通貨膨脹而對未來現(xiàn)金流量進行調(diào)整。即使有的考慮了某項資產(chǎn)或負債單項的漲價因素,也沒有考慮社會平均的通貨膨脹水平。因此,根據(jù)“與特定風險相適應(yīng)”的原則,在折現(xiàn)率中就應(yīng)該反映通貨膨脹的因素。例如,預(yù)期下年的通貨膨脹率是5%,一年后收回的105元,就只相當于現(xiàn)在的100元[105÷(1+5%)]。這說明在不考慮其他因素的情況下,因為有5%的通貨膨脹率,其折現(xiàn)率至少為5%。名義利率與不含通貨膨脹因素的實際利率之間有以下關(guān)系:1+名義利率=(1+實際利率)×(1+通貨膨脹率)=1+實際利率+通貨膨脹率+實際利率×通貨膨脹率。在通貨膨脹不是很嚴重的情況下,相對于“1+實際利率+通貨膨脹率”來說,“實際利率×通貨膨脹率”的數(shù)值很小,可以忽略不計。因此,1+名義利率=1+實際利率+通貨膨脹率。把該公式用在折現(xiàn)率方面,也就是:名義折現(xiàn)率=不含通貨膨脹的折現(xiàn)率+通貨膨脹率。在使用無風險報酬率作為折現(xiàn)率的情況下,應(yīng)將通貨膨脹率加入其中。例如,以一年期銀行定期存款利率2.52%為無風險報酬率,預(yù)期下年的通貨膨脹率為2.83%,則用作折現(xiàn)的無風險報酬率為5.35%。通貨膨脹水平存在地區(qū)差異,若能夠取得相關(guān)數(shù)據(jù),則應(yīng)該取本地區(qū)的通貨膨脹指數(shù)而不是全國平均水平。主要參考文獻1.葛家樹，杜興強等。會計論：上海大學出版社2.錢寶國資產(chǎn)評估方法和案例：化學出版社，20063.外籍人士,穩(wěn)定工作時間的離境,就可以使其離境期間由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得,及境外財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃收入等其他境外收入免予在境內(nèi)納稅。如果外籍人士確因工作需要在中國境內(nèi)連續(xù)居住5年以上,也應(yīng)在這以后的任意一個年度內(nèi)(最好在第五年)安排一次超過30天或多次累計超過90天的離境,以終止這個五年期限,使其在當年及以后連續(xù)五年時間內(nèi),只就其來自于中國的收入繳納個人所得稅。對短期來華的外籍人士,應(yīng)盡量將自己在中國境內(nèi)居住時間控制在90天(或183天)之內(nèi),使自己在中國境內(nèi)期間由外國企業(yè)支付的工資薪金所得免予在境內(nèi)納稅。二、外籍人士的工資薪我國稅法對非居民納稅人僅就其來自于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅,而對其來源于境外的所得免予征稅,并對非居民納稅人的工資薪金來源地的認定進行了明確規(guī)定?！秱€人所得稅法實施條例》第五條和國稅發(fā)148號第一條及第二條規(guī)定,因任職、受雇等而實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金,屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得。同時,根據(jù)我國《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)89號)的規(guī)定,納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時取得工資薪金所得的,應(yīng)根據(jù)規(guī)定的原則判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否為來源于一國的所得。對納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資薪金標準的有效證明文件,可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得,應(yīng)按稅法相關(guān)條例的規(guī)定分別減除費用并計算納稅;不能提供上述證明文件的,應(yīng)視為來源于一國的所得,如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi),應(yīng)認為是來源于中國境內(nèi)的所得,如其任職或受雇單位在中國境外,應(yīng)認為是來源于中國境外的所得。通過分析上述法規(guī)可以看出,對在中國境內(nèi)居住一年以上五年以下的外籍人士,當其取得由境外企業(yè)支付的工資薪金所得時,如果能夠提供在境外任職或者受雇及其工資薪金標準的有效證明文件,其工資薪金所得可判定為來源于境外所得,由境外企業(yè)支付的工資薪金所得可以不在境內(nèi)納稅;反之,如果不能提供在境外任職或者受雇及其工資薪金標準的有效證明文件,即使該工資薪金所得由境外企業(yè)支付也應(yīng)該在境內(nèi)納稅。對在中國境內(nèi)居住90天(183天)以上一年以下的外籍人士,如果能夠提供在境外任職或者受雇及其工資薪金標準的有效證明文件,該工資薪金所得可判定為來源于境外所得,可以不在境內(nèi)納稅。因此,對外派到中國境內(nèi)工作的外籍人士,應(yīng)向派出企業(yè)索取其境外任職及其工資薪金標準的證明文件,這樣可以使其外派企業(yè)支付的工資薪金在中國免予征稅。在條件許可的前提下,也可以適當提高其中國境外企業(yè)支付的工資薪金水平,適度降低中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金水平,從而達到降低其個人所得稅稅負的目的。三、工資薪薪所得轉(zhuǎn)化為分紅收入,不繳納企業(yè)稅收對于在華投資舉辦外商投資企業(yè)的外籍人士來說,從企業(yè)取得相同數(shù)量的工資薪金或紅利需要繳納的所得稅種類及金額是不同的。外籍人士的工資薪金可以作為費用抵減外商投資企業(yè)的所得稅,但其工資薪金所得需要繳納個人所得稅,而外籍人士從外商投資企業(yè)取得股息紅利所得則需要繳納企業(yè)所得稅,但是可以依法免予征收個人所得稅。根據(jù)新所得稅稅法,外資高新企業(yè)適用15%的所得稅稅率(其他外資企業(yè)則適用25%的所得稅稅率);而個人工資薪金適用的超額累進稅率為5%~45%,且由于這一類外籍人士工資薪金水平較高,實際適用的稅率多在40%以上。對在中國境內(nèi)投資的外籍人士可以將其在企業(yè)所得稅前列支的工資薪金所得轉(zhuǎn)化為從企業(yè)所得稅后列支的股息紅利所得,使其獲得的收入繳納企業(yè)所得稅而不是繳納個人所得稅,從而達到大幅度降低稅負的目的。例1:美國人Paul在蘇州投資開辦了一家高新技術(shù)型外商投資企業(yè)(適用15%的所得稅稅率),并擔任公司董事長,月工資收入為40000美元(1美元折合8元人民幣),折合人民幣320000元。其月工資應(yīng)交個人所得稅為126465元[(320000-4800)×45%-15375],稅后工資收入為193535元(320000-126465),實際稅負率為39.5%。經(jīng)籌劃,Paul將工資收入降低到1500美元,折合人民幣12000元,但每月從企業(yè)獲得紅利38500美元,折合人民幣308000元,每月從企業(yè)仍獲得收入320000元。這時,其每月應(yīng)交個人所得稅為1065元[(12000-4800)×20%-375]。其從外商投資企業(yè)分得的紅利免繳個人所得稅,但由于紅利不能在所得稅前扣除,需要增繳的企業(yè)所得稅為54353元[308000÷(1-15%)×15%]。這樣,其每月繳納的個人所得稅和企業(yè)所得稅共為55418元(54353+1065),實際稅負率為17.3%。與前一方案相比,由于將其部分收入轉(zhuǎn)換為繳納企業(yè)所得稅,每月少納稅款71047元(126465-55418),稅負總額降低了56.2%。應(yīng)該注意的是,采用這種方法進行納稅籌劃要注意適度。目前,有的參與企業(yè)管理的外國投資者,在其投資管理的外商投資企業(yè)處于免稅期間,將其全部工資薪金收入轉(zhuǎn)為紅利收入,從而達到不繳個人所得稅和企業(yè)所得稅的目的。但是,這實際上有偷稅的嫌疑,根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)214號)的規(guī)定,主管稅務(wù)機關(guān)可以參照同類地區(qū)、行業(yè)或相同規(guī)模企業(yè)類似職務(wù)的工資薪金水平重新核定其每月工資薪金數(shù)額,按照工資薪金項目征收個人所得稅。四、外籍人士的工資薪酬利稅收的其他項目世界各國的個人所得稅制大體可以分為分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制,這三種稅制各有所長,也各有各的缺點。為便于稅收征收管理,我國現(xiàn)行個人所得稅法采用的是分類所得稅制,即將個人取得的所得分為工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等11類項目,并分別采用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法計算繳納個人所得稅。顯然,一筆相等金額的收入,如果稅目不同,計算繳納的個人所得稅是不同的,甚至相差很大,這為外籍人士進行納稅籌劃提供了空間。因此,對工資薪酬較高、實際適用稅率在25%以上的外籍人士,在條件允許時企業(yè)可將其部分工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得(通常適用20%的稅率)、稿酬所得(實際適用14%的稅率)、利息(適用20%的稅率)等,通過降低適用稅率、增加扣除金額的方式降低個人所得稅負擔。例如,根據(jù)國稅發(fā)89號的規(guī)定,個人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入,屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì),可將部分外籍人士安排為公司董事會成員,在保證年度總收入不變的前提下,將其一部分工資薪金轉(zhuǎn)變?yōu)槎陆蛸N,從而使其工資薪金所得轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)報酬所得。五、根據(jù)工資薪的實際支付,增加個人收入的總量我國稅法對企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個人的住房、伙食等補貼全額計入納稅人當月工資薪金收入計征個人所得稅,但對外籍人士以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的某些補貼則免征個人所得稅。根據(jù)《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字20號)、《關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)54號)和《關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》(財稅29號)的規(guī)定,外籍人士在大陸或香港、澳門以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、境內(nèi)外出差補貼、探親費、語言訓練費、子女教育費,暫免征收個人所得稅;根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)101號)的規(guī)定,由企業(yè)支付的確屬于按照有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負擔的社會保障性質(zhì)的境外保險費,可不計入雇員個人的應(yīng)納稅所得額。因此,企業(yè)可以根據(jù)外籍人士費用的實際發(fā)生情況,改變工資薪金的支付方法,相應(yīng)地降低名義工資數(shù)額,從而降低個人所得稅,增加個人實際收入水平。如果把外籍人士的現(xiàn)金工資轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑乾F(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式提供的上述補貼,可減少個人所得稅,從而增加其稅后凈收入。例2:Smith是上海某外資企業(yè)的總工程師,企業(yè)支付給Smith的月工資為12000美元(1美元折合人民幣7.6元),折合人民幣91200元,同時每月收到月薪25%的生活費補貼22800元,年收入為1368000元[(91200+22800)×12]。為子女學習需要,Smith全家在香港居住。幾年來,Smith除在上海的日常生活開支外,在香港每月要支付住房租金8000元、交通費用5000元、伙食費10000元、子女教育費5000元,每年發(fā)生探親費84000元。則Smith每月應(yīng)交個人所得稅33765元[(91200+22800-4800)×45%-15375],年應(yīng)交個人所得稅405180元(33765×12),實際稅負率為29.6%。經(jīng)過籌劃,在Smith的年收入總額1368000元不變的情況下,改變Smith的收入構(gòu)成,將其月薪降為63200元,仍保留月薪25%的生活費補貼15800元,但每年按其實際發(fā)生的費用報銷的金額為420000元,其中住房補貼96000元、探親費84000元、子女教育費60000元和伙食費120000元。這樣,Smith每月應(yīng)交個人所稅19595元[(63200+15800-4800)×35%-6375],年應(yīng)交個人所得稅235140元(19595×12),實際稅負率為17.2%。通過降低其個人名義工資,Smith一年就可以節(jié)約個人所得稅170040元(405180-235140),稅負率降低了12.4%。六、降低工資薪出的稅收我國個人所得稅法對工資薪金所得項目適用九級超額累進稅率,企業(yè)每月給外籍人士發(fā)放的工資越高,需要繳納的個人所得稅就越多。企業(yè)發(fā)放的加班獎、季度獎、半年獎等各種獎金,根據(jù)《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發(fā)206號)的規(guī)定,應(yīng)該在實際發(fā)放月份與工資一起按適用稅率計算繳納個人所得稅。但是,根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)9號)的規(guī)定,對個人取得的年終一次性獎金單獨作為一個月的工資薪金計算納稅,計算時先將當月取得的全年一次性獎金除以12個月,并按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。通過對比不難看出,發(fā)放一定數(shù)量的年終一次性獎金可以降低外籍人士工資薪金的適用稅率。因此,對每月工資薪金很高的外籍人士來說,企業(yè)可以將每月一定數(shù)額的工資薪金放在年終作為年終一次性獎金發(fā)放,以降低個人所得稅適用稅率,從而達到少納個人所得稅的目的。例3:某公司人力資源部副經(jīng)理Tony每月固定薪金折合人民幣為88000元,年終無一次性獎金。Tony每月繳納的個人所得稅為22905元[(88000-4800)×40%-10375],年應(yīng)納個人所得稅額為274860元(22905