關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用所得稅征稅問題的思考

關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用所得稅征稅問題的思考

2008年12月10日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]第116號(hào)），2008年1月1日實(shí)施。2008年1月1日起，文件執(zhí)行了兩年。在公司的實(shí)際工作中，成本扣除范圍的確定一直是困難的。本文特別針對(duì)費(fèi)用扣除范圍會(huì)計(jì)與稅收之間處理上的差異,進(jìn)行了歸納總結(jié),供大家參考。一、主要政策的基礎(chǔ)1.《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施規(guī)定；2.第12條。國(guó)家稅務(wù)局[2008]116號(hào)以下簡(jiǎn)稱116號(hào)文；3.《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的意見》財(cái)企[2007]第194號(hào)以下簡(jiǎn)稱第194號(hào)文二、稅務(wù)機(jī)關(guān)扣除的創(chuàng)新成本116號(hào)文對(duì)準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用規(guī)定非常明確,包括八大類:1.新的設(shè)計(jì)費(fèi)用、新技術(shù)法規(guī)的制定、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)文件和數(shù)據(jù)翻譯費(fèi)用2.材料、燃料和能源的直接消耗3.在這項(xiàng)工作中，直接參與研究活動(dòng)的員工的工資、工資、獎(jiǎng)金、津貼和津貼4.用于研究活動(dòng)的機(jī)器和設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)用5.軟件、專利許可、非營(yíng)利技術(shù)和其他非物質(zhì)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用6.用于中間和產(chǎn)品試驗(yàn)的設(shè)備、工藝設(shè)備的開發(fā)和制造成本7.現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)技術(shù)的成本8.加計(jì)扣除的費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除非常強(qiáng)調(diào)相關(guān)性原則,實(shí)物中納稅人需要高度關(guān)注,一字之差允許扣與不扣天壤之別,只有與研發(fā)活動(dòng)直接有關(guān)的費(fèi)用才能加計(jì)扣除,不能想當(dāng)然擅自擴(kuò)大范圍,將不符合規(guī)定的費(fèi)用擠入準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)。三、會(huì)計(jì)中三項(xiàng)創(chuàng)新成本的總結(jié)194號(hào)文明確規(guī)定了財(cái)務(wù)管理中研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍,也包括八大類,但是并不完全一致。1.用于研究活動(dòng)的材料、燃料和能源成本直接消耗2.該公司招聘研究人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、津貼、保險(xiǎn)費(fèi)、住房養(yǎng)老基金和其他工程費(fèi)用3.用于研究活動(dòng)的設(shè)備、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊或租賃費(fèi)用，以及相關(guān)資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)和相關(guān)資產(chǎn)的維護(hù)4.用于研究活動(dòng)的軟件、專利許可、非營(yíng)利技術(shù)和其他非物質(zhì)資產(chǎn)的清算費(fèi)用5.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試驗(yàn)的工藝、設(shè)備和制造成本的開發(fā)和制造成本備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。6.開展研究的提交、評(píng)估、評(píng)估和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)、登記和管理費(fèi)用7.通過外包、合作研發(fā)等方式，向其他實(shí)體、個(gè)人或有人之間進(jìn)行合作研究和支付費(fèi)用8.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的附件包括技術(shù)圖書資源費(fèi)和數(shù)據(jù)采集費(fèi)用翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。四、會(huì)計(jì)與稅收的差異1.其他研發(fā)費(fèi)用的管理會(huì)計(jì)處理時(shí)列入“研發(fā)費(fèi)用”科目的人工費(fèi)用主要包括:企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。所得稅匯算清繳時(shí)企業(yè)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)包括:在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍比會(huì)計(jì)核算的范圍小。2.研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成會(huì)計(jì)核算中研發(fā)費(fèi)用涉及的直接消耗的費(fèi)用主要包括研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。所得稅匯算清繳時(shí)研發(fā)費(fèi)用涉及的直接消耗費(fèi)用包括從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。二者的規(guī)定基本一致。3.“研發(fā)費(fèi)用”的計(jì)算會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用涉及的其他直接費(fèi)用主要包括:與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。所得稅匯算清繳時(shí)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍比會(huì)計(jì)核算的范圍小。4.相關(guān)稅收的其他計(jì)算在會(huì)計(jì)核算中,研發(fā)費(fèi)用的扣除范圍不僅包括儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),還包括房屋的折舊費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。所得稅匯算清繳時(shí)加計(jì)扣除只包括儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍比會(huì)計(jì)核算的范圍小。五、加計(jì)扣除額的確定116號(hào)文對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求,文件規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整稅前扣除額或加計(jì)扣除額。也就是說,如果企業(yè)不能建立完善的會(huì)計(jì)核算體系,研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除將存在一定障礙。實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注不同會(huì)計(jì)制度下合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目并以項(xiàng)目為基礎(chǔ)實(shí)行專賬核算。綜上所述,116號(hào)文件對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除雖然進(jìn)行了明確和統(tǒng)一,但是在執(zhí)行的過程中仍會(huì)存在實(shí)際操作問題。目前各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)發(fā)布相關(guān)文件進(jìn)一步細(xì)化對(duì)116號(hào)文件的操作性規(guī)定,所以建議企業(yè)申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)考慮以下步驟:1.注意當(dāng)?shù)丶夹g(shù)的特點(diǎn)，扣除基礎(chǔ)文件中的稅收優(yōu)惠規(guī)定2.向稅務(wù)專家咨詢，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通3.為了衡量?jī)?yōu)惠申請(qǐng)中包含的成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響，我們必須考慮4.公司需要根據(jù)公司的實(shí)際情況制定合理的稅務(wù)計(jì)劃，并開展研究活動(dòng)止時(shí)間的界定對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行更有效地歸集等,從而及時(shí)、充分地享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。六、執(zhí)行加計(jì)扣除政