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文檔簡介

財務管理:預算編制一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算(一)年度預算目標預算目標源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經營計劃,是運用財務指標對企業(yè)及下屬單位預算年度經營活動目標的全面、綜合表述。通過預算目標,高層管理者可將戰(zhàn)略和計劃傳達給整個組織;每個部門也可以明確在實現(xiàn)戰(zhàn)略與計劃中需要履行的預算方針與目標責任。作為預算管理工作的起點,預算目標是預算機制發(fā)揮作用的關鍵。高質量的目標有利于預算管理工作的順利推進,有利于日常管理的協(xié)調開展和有序進行。企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題:1.建立預算目標的指標體系建立預算目標的指標體系,主要應解決以何種指標作為預算導向、核心指標如何量化、指標間的權重如何確定等問題。預算目標的指標體系應能體現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略,突出企業(yè)戰(zhàn)略管理重點,從而將年度經營計劃深度細化,成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的直接“調控棒”,它是企業(yè)年度經營業(yè)績的指南針和行動綱領,是編制預算的基礎和依據(jù)。從內容上說,預算目標指標體系應包括盈利指標、規(guī)模增長指標、投資與研發(fā)指標、風險控制(資本結構)指標、融資安排等。2.測量并確定預算目標的指標值按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,確定預算目標,從根本上說就是協(xié)調公司股東、董事會、經營者等各方利益的過程。從理論上分析,預算目標各指標的指標值是企業(yè)的預算標桿,它應當具有挑戰(zhàn)性,并且必須保證企業(yè)及其各部門經過努力可以實現(xiàn)。如果預算目標從遙不可及,就會失去目標的激勵作用。因此,預算目標設定要以戰(zhàn)略目標為依據(jù),同時結合年度經營計劃進程,合理確定年度經營任務,將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經營單位實際情況融入預算管理體系,并構成預算考評指標體系的標準之一。(二)目標利潤預算方法預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤。目標利潤的測算,應在考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對利潤的需求等基礎上,充分評判主客觀條件,進而根據(jù)預算年度生產經營、財務活動進行確定。為了能夠確定一個既積極又可靠的利潤目標,企業(yè)除全面考慮其經濟上的合理性、技術上的可行性和生產經營上的可能性外,還應綜合考慮生產經營的分項指標,根據(jù)總體指標和分項指標的關系進行綜合平衡,制定正確的利潤規(guī)劃。為了簡便起見,本書只考慮產品銷售利潤預算問題,不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目,而且以利潤總額為分析對象。在有關產品的銷售價格、經營成本、產銷結構等條件明確的情況下,企業(yè)未來預算期間的目標利潤預算通??捎孟铝蟹椒ㄟM行:1.量本利分析法量本利分析法是根據(jù)有關產品的產銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關系確定企業(yè)目標利潤的方法。具體計算公式如下:目標利潤=預計產品產銷數(shù)量×(單位產品售價-單位產品變動成本)-固定成本費用2.比例預算法比例預算法是利用利潤指標與其他經濟指標之間存在的內在比例關系,來確定目標利潤的方法。由于銷售利潤與產品銷售收入的多少、產品成本的水平、企業(yè)資金總量有著密切的關系,所以可以分別采用以下比例預算法測定企業(yè)的目標利潤:(1)銷售收入利潤率法。它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關系確定目標利潤的方法。在其他條件不變的情況下,銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡,兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率(或前幾期平均銷售收入利潤率)的基礎上,確定目標利潤。具體計算公式如下:目標利潤=預計銷售收入-測算的銷售利潤率(2)成本利潤率法。它是利用利潤總額與成本費用的比例關系確定目標利潤的方法。具體計算公式如下:目標利潤=預計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率式中預計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的,而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進水平確定。(3)投資資本回報率法。它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關系確定目標利潤的方法。具體計算公式如下:目標利潤=預計投資成本平均總額×核定的投資資本回報率按投資成本回報率確定目標利潤的實質,就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標利潤?!纠?】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元。為擴大產品銷售規(guī)模,計劃年初追加200萬元營運資本,企業(yè)預期投資資本回報率為16%。則該企業(yè)的目標利潤為:(3800+200)×16%=640(萬元)(4)利潤增長百分比法。它是根據(jù)有關產品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤率增長幅度(百分比),并全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而確定企業(yè)目標利潤的方法。具體計算公式如下:目標利潤=上期利潤總額×(1+利潤增長百分比)3.上加法它是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要,匡算企業(yè)凈利潤,再倒算利潤總額(即目標利潤)的方法。企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤凈利潤=QUOTE本年新增留存收益1-股利分配比率本年新增留存收益或:=本年新增留存收益+股利分配額目標利潤=QUOTE凈利潤1-所得稅稅率凈利潤上式公式中,當以年度凈利潤為基礎按一定百分比計算分配股利時,可采用第一個公式;當以股本為基礎按一定百分比計算分配股利時,只能采用第二個公式?!纠?】某企業(yè)預算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤,并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元,所得稅稅率20%,則可按下述步驟測算目標利潤額:目標復利分紅額=8000×10%=800(萬元)凈利潤=800+800=1600(萬元)目標利潤=QUOTE16001-20%16001-20%(三)企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例綜合以上分析方法,根據(jù)產品價格、銷量、成本之間的關系,確定目標利潤的具體思路是:預期目標利潤=預測可實現(xiàn)銷售×(預期產品售價-預期產品單位成本)-期間費用按照這一思路,企業(yè)年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟:(1)根據(jù)銷售預測,在假定產品售價和成本費用不變的情況下,確定可實現(xiàn)利潤;(2)根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均(或先進)投資資本回報率,確定期望目標利潤,并與可實現(xiàn)利潤比較,提出銷售增長率、價格增長率或成本(費用降低率)目標;(3)通過各分部及管理部門間的協(xié)調,最終落實實現(xiàn)目標利潤的其他各項指標目標值?!纠?】某公司生產經營單一產品,下屬三個分部均為成本中心,專司產品生產與協(xié)作??偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對外,除擁有管理職能外,還兼營公司的材料采購與產品最終銷售兩大職能。經公司營銷部門的銷售預測,確定該企業(yè)預算年度營銷目標為本企業(yè)產品的全國市場占有率達到30%。第一,假定價格不變,要求其銷售額達到5億元。如果當前銷售成本率為60%,可實現(xiàn)的毛利額為2億元,扣除各項費用(銷售費用率為24%)1.2億元,可初步確定目標利潤為8000萬元。第二,假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元,按照同行業(yè)平均的投資資本回報率8%這一基準,確認公司應該完成的目標利潤為1.2億元。第三,在收入不可能增長的條件下,與可實現(xiàn)利潤8000萬元比較,要實現(xiàn)1.2億元的目標利潤,只能通過降低成本費用這一途徑。根據(jù)成本費用管理目標,公司要求生產性分部的成本必須在原有基礎上降低10%,即銷售成本率由60%降低到54%,以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元,此時目標利潤總額與同行業(yè)的差異將由4000萬元(12000-8000)變?yōu)?000萬元[12000-(23000-12000)]。第四,為完全實現(xiàn)同行業(yè)的平均目標利潤,費用總額須從原來的12000萬元降低到11000萬元,其費用降低率應達到(12000-11000)/12000=8.33%。第五,經過協(xié)調,公司總部與分部按上述測算將最終目標明確下來,即目標銷售額5億元,目標利潤1.2億元,目標銷售成本率54%,目標費用總額1.1億元。二、主要預算的編制通過目標利潤預算確定利潤目標以后,即可以此為基礎,編制全面預算。全面預算的編制應以銷售預算為起點,根據(jù)各種預算之間的勾稽關系,按順序從前往后逐步進行,直至編制出預計財務報表。(一)銷售預算銷售預算是在銷售預測的基礎上,根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的,用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。在編制過程中,應根據(jù)年度內各季度市場預測的銷售量和單價,確定預計銷售收入,并根據(jù)各季現(xiàn)銷收入與收回前期的應收賬款反映現(xiàn)金收入額,以便為編制現(xiàn)金收支預算提供資料。根據(jù)銷售預測確定的銷售量和銷售單價確定各期銷售收入,并根據(jù)各期銷售收入和企業(yè)信用政策,確定每期的銷售現(xiàn)金流量,是銷售預算的兩個核心問題。由于企業(yè)其他預算的編制都必須以銷售預算為基礎,因此,銷售預算是編制全面預算的起點。【例4】W公司20xx年(計劃年度)只生產和銷售一種產品,每季的產品銷售貨款有60%于當期收到現(xiàn)金,有40%屬賒銷于下一個季度收到現(xiàn)金。上一年(基期)年末的應收賬款為175000元。該公司計劃年度的銷售預算如表1所示。表1W公司銷售預算表20xx年度金額單位:元項目1季度2季度3季度4季度全年預計銷量(件)200025003000250010000單價(元)250250250250250預計銷售收入5000006250007500006250002500000應收賬款期初1750001750001季度銷售實現(xiàn)3000002000005000002季度銷售實現(xiàn)3750002500006250003季度銷售實現(xiàn)4500003000007500004季度銷售實現(xiàn)375000375000現(xiàn)金收入合計4750005750007000006750002425000(二)生產預算生產預算是規(guī)劃預算期生產數(shù)量而編制的一種業(yè)務預算,它是在銷售預算的基礎上編制的,并可以作為編制材料采購預算和生產成本預算的依據(jù)。編制生產預算的主要依據(jù)是預算期各種產品的預計銷售量及存貨期初期末資料。具體計算公式為:預計生產量=預計銷售量+預計期末結存量-預計期初結存量生產預算的要點是確定預算期的產品生產量和期末結存產品數(shù)量,前者為編制材料預算、人工預算、制造費用預算等提供基礎,后者是編制期末存貨預算和預計資產負債表的基礎。【例5】假設W公司20xx年年初結存產成品300件,本年各季末結存產成品分別為:一季度末500件,二季度末550件,三季度末500件,四季度末400件,預計銷售量見表2-4。W公司生產預算如表2所示。表2W公司生產預算表20xx年度單位:件項目1季度2季度3季度4季度全年預計銷量200025003000250010000加:預計期末結存500550500400400預計需要量250030503500290010400減:期初結存量300500550500300預計生產量220025502950240010100(三)材料采購預算材料采購預算是為了規(guī)劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的,用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務預算。依據(jù)預計產品生產量和材料單位耗用量,確定生產需要耗用量,再根據(jù)材料的期初期末結存情況,確定材料采購量,最后根據(jù)采購材料的付款,確定現(xiàn)金支出情況。某種材料耗用量=產品預計生產量×單位產品定額耗用量某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期末結存量-該種材料期初結存量材料采購預算的要點是反映預算期材料消耗量、采購量和期末結存數(shù)量,并確定各預算期材料采購現(xiàn)金支出。材料期末結存量的確定可以為編制期末存貨預算提供依據(jù),現(xiàn)金支出的確定可以為編制現(xiàn)金預算提供依據(jù)?!纠?】假設W公司計劃年度期初材料結存量720千克,本年各季末結存材料分別為:一季度末820千克,二季度末980千克,三季度末784千克,四季度末860千克,每季度的購料款于當季支付40%,剩余60%于下一季度支付,應付賬款年初余額為120000元。其他資料如表1和表2所示。W公司計劃年度材料采購預算如表3所示。表W公司材料采購預算表20xx年度金額單位:元項目1季度2季度3季度4季度全年預計生產量(件)220025502950240010100材料定額單耗(Kg)55555預計生產需要量(Kg)1100012750147501200050500加:期末結存量820980784860860預計需要量合計1182013730155341286051360減:期初結存量720820980784720預計材料采購量1110012910145541207650640材料計劃單價2020202020預計購料金額2220002582002910802415201012800應付賬款年初余額1200001200001季度購料付現(xiàn)888001332002220002季度購料付現(xiàn)1032801549202582003季度購料付現(xiàn)1164321746482910804季度購料付現(xiàn)9660896608現(xiàn)金支出合計208800236480271352271256987888(四)直接人工預算直接人工預算是一種既反映預算期內人工工時消耗水平,又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務預算。這項預算是根據(jù)生產預算中的預計生產量以及單位產品所需的直接人工小時和單位小時工資率進行編制的。在通常情況下,企業(yè)往往要雇用不同工種的人工,必須按工種類別分別計算不同工種的直接人工小時總數(shù);然后將算得的直接人工小時總數(shù)分別乘以各該工種的工資率,再予以合計,即可求得預計直接人工成本的總數(shù)。有關數(shù)據(jù)具體計算公式如下:1.預計產品生產直接人工工時總數(shù):某種產品直接人工總工時=單位產品定額工時×該產品預計生產量產品定額工時是由產品生產工藝和技術水平決定的,由產品技術和生產部門提供定額標準;產品預計生產量來自生產預算。2.預計直接人工總成本:某種產品直接人工總成本=單位工時工資率×該種產品直接人工工時總量單位工時工資率來自企業(yè)人事部門工資標準和工資總額。編制直接人工預算時,一般認為各預算期直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的,因此不再特別列示直接人工的現(xiàn)金支出。另外,按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定,在直接工資以外,還需要計提應付福利費,此時應在直接人工預算中根據(jù)直接工資總額進一步確定預算期的預計應付福利費,并估計應付福利費的現(xiàn)金支出。為簡便,本處假定應付福利費包括在直接人工總額中并全部以現(xiàn)金支付。直接人工預算的要點是確定直接人工總成本?!纠?】假設W公司單位產品耗用工時為6小時,單位工時的工資率為5元,W公司計劃年度人工工資預算如表4所示。表4W公司直接人工預算表20xx年度金額單位:元項目1季度2季度3季度4季度全年預計生產量(件)220025502950240010100單耗工時(小時)66666直接人工小時數(shù)1320015300177001440060600單位工時工資率55555預計直接人工成本66000765008850072000303000由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金,因此,直接人工預算表中預計直接人工成本總額就是現(xiàn)金預算中的直接人工工資支付額。(五)制造費用預算制造費用預算是反映生產成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產品制造成本的簡介制造費用的預算。這些費用必須按成本習性劃分為固定費用和變動費用,分別編制變動制造費用預算和固定制造費用預算。編制制造費用預算時,應以計劃期的一定業(yè)務量為基礎來規(guī)劃各個費用項目的具體預算數(shù)字。另外,在制造費用預算表下還要附有預計現(xiàn)金支出表,以方便編制現(xiàn)金預算。變動制造費用預算部分,應區(qū)分不同費用項目,逐一項目根據(jù)單位變動制造費用分配率和業(yè)務量(一般是直接人工總工時或機器工時等)確定各項目的變動制造費用預算數(shù)。其中:某項目變動制造費用分配率=QUOTE該項目變動制造費用預算總額業(yè)務量預算總數(shù)該項目變動制造費用預算總額業(yè)務量預算總數(shù)固定制造費用預算部分,也應區(qū)分不同費用項目,逐一項目確定預算期的固定費用預算。在編制制造費用預算時,為方便現(xiàn)金預算編制,還需要確定預算期的制造費用預算的現(xiàn)金支出部分。為方便,一般將制造費用中扣除折舊費后的余額,作為預算期內的制造費用現(xiàn)金支出。制造費用預算的要點是確定各個變動和固定制造費用項目的預算金額,并確定預計制造費用的現(xiàn)金支出。【例8】根據(jù)前面所編各預算表的資料,編制W公司制造費用預算表如表5所示。表5W公司制造費用預算表20xx年度金額單位:元變動費用項目金額固定費用項目金額間接人工間接材料維護費用水電費用機物料0.2×60600=121200.1×60600=60600.15×60600=90900.25×60600=151500.05×60600=3030維護費用折舊費用管理費用保險費用財產稅4000732003500060003000小計0.75×60600=45450小計121200變動費用現(xiàn)金支出固定費用合計減:折舊費用固定費用現(xiàn)金支出制造費用全年現(xiàn)金支出制造費用第1季度現(xiàn)金支出制造費用第2季度現(xiàn)金支出制造費用第3季度現(xiàn)金支出制造費用第4季度現(xiàn)金支出4545012120073200480009345025000250002400019450(六)單位生產成本預算單位生產成本預算是反映預算期內各種產品生產成本水平的一種業(yè)務預算。重者預算是在生產預算、直接材料消耗及采購預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制的,通常應反映個產品單位生產成本。單位產品預計生產成本=單位產品直接材料成本+單位產品直接人工成本+單位產品制造費用上述資料分別來自直接材料采購預算、直接人工預算和制造費用預算。以單位產品成本預算為基礎,還可以確定期末結存產品成本,公式如下:期末結存產品成本=期初結存產品成本+本期產品生產成本-本期銷售產品成本公式中的期初結存產品成本和本期銷售成本,應該根據(jù)具體的存貨計價方法確定。確定期末結存產品成本后,可以與預計直接材料期末結存成本一起,一并在期末存貨預算中予以反映。本章中期末存貨預算略去不作介紹,期末結存產品的預計成本合并在單位產品生產成本中列示。單位產品生產成本預算的要點,是確定單位產品預計生產成本和期末結存產品預計成本?!纠?】假設W公司采用制造成本法計算成本,生產成本包括變動生產成本和固定生產成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務預算表的資料,編制W公司單位產品生產成本預算表如表6所示。表6W公司單位生產成本預算表20xx年度金額單位:元成本項目單位用量單位價格單位成本直接材料直接人工5千克6小時20元/千克5元/小時10030變動制造費用6小時0.75元/小時4.5單位變動生產成本134.5單位固定成本(121200÷60600)×6=1212單位生產成本146.5期末存貨預算期末存貨數(shù)量單位生產成本400件146.5期末存貨成本58600(七)銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算是以價值形式反映整個預算期內為銷售產品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出預算。該預算與制造費用預算一樣,需要劃分固定費用和變動費用列示,其編制方法也與制造費用預算相同。在該預算表下也應附列計劃期間預計銷售和管理費用的現(xiàn)金支出計算表,以便編制現(xiàn)金預算。銷售及管理費用預算的要點是確定各個變動及固定費用項目的預算數(shù),并確定預計的現(xiàn)金支出?!纠?0】假設W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計劃期間的具體情況,合并編制銷售與管理費用預算表,如表7所示。表7W公司銷售及管理費用預算表20xx年度金額單位:元費用明細項目預算金額變動費用銷售傭金0.1×60600辦公費用0.2×60600運輸費用0.2×60600……60601212012120……變動費用小計42420固定費用廣告費用管理人員工資保險費用折舊費用財產稅……800001250008000500004000……固定費用小計287000預計現(xiàn)金支出計算表銷售及管理費用總額減:折舊費用銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額每季度銷售及管理費用現(xiàn)金支出3294205000027942069855(八)專門決策預算專門決策預算主要是長期投資預算,又稱資本支出預算,通常是指與項目投資決策相關的專門預算,它往往涉及長期建設項目的資金投放與籌集,并經常跨越多個年度。編制專門決策預算的依據(jù),是項目財務可行性分析資料,以及企業(yè)籌資決策資料。專門決策預算的要點是準確反映項目資金投資支出與籌資計劃,它同時也是編制現(xiàn)金預算和預計資產負債表的依據(jù)?!纠?1】假設W公司決定于20xx年上馬一條新的生產線,年內安裝完畢,并于年末投入使用,有關投資與籌資預算如表8所示。表8W公司專門決策預算表20xx年度金額單位:元項目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預算借入長期借款500004000040000700008000080000240000120000(九)現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算是以業(yè)務預算和專門決策預算為依據(jù)編制的、專門反映預算期內預計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出,以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行現(xiàn)金投融資的預算。現(xiàn)金預算由期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措五部分組成。期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺財務管理部門應根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比較,來確定預算期現(xiàn)金投放或籌措。當現(xiàn)金余缺大于期末現(xiàn)金余額時,應將超過期末余額以上的多余現(xiàn)金進行投資;當現(xiàn)金余缺小于現(xiàn)金余額時,應籌措現(xiàn)金,直到現(xiàn)金總額達到要求的期末現(xiàn)金余額。現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措(現(xiàn)金不足時)=期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金投放(現(xiàn)金多余時)=期末現(xiàn)金余額【例12】根據(jù)前面編制的各業(yè)務預算表和決策預算表的資料,編制現(xiàn)金預算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元,每季支付各種流轉稅35000元,前三季度預交所得稅50000元,年末匯繳89440元,年末支付股利250000元。最低現(xiàn)金持有量為50000元。W公司現(xiàn)金預算如表9所示。表9W公司現(xiàn)金預算表20xx年度金額單位:元項目1季度2季度3季度4季度全年期初現(xiàn)金余額經營現(xiàn)金收入可供支配的現(xiàn)金合計

經營性現(xiàn)金支出直接材料采購直接人工支出制造費用銷售及管理費用支付流轉稅預交所得稅分配股利資本性現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出合計現(xiàn)金余缺資金籌措與運用長期借款支付利息取得短期借款償還短期借款進行短期投資出售短期投資期末現(xiàn)金余額800004750005550002088006600025000698553500050000500005046555034540000(15345)50008000080000575000655000236480765002500069855350005000040000532835122165(15165)(5000)(22000)8000080000700000780000271352885002400069855350005000070000608707171293(13293)(78000)8000080000675000755000271256720001945069855350008944025000080000887001(132001)80000(11999)20000100000560008000024250002505000987888303000934502794201400002394402500002400002533198(28198)120000(55802)25000(5000)(100000)

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