稅務(wù)稽查新方法常見問題及應(yīng)對(duì)

稅務(wù)稽查新方法常見問題及應(yīng)對(duì)

主講陳萍生11/3/2023主要收益1.了解稅務(wù)稽查新體系、新方法、稽查重點(diǎn)、各稅種稽查常見問題。2.針對(duì)性自查，發(fā)現(xiàn)本單位財(cái)稅方面存在的問題，消除問題隱患。知己知彼，方能最大限度的保障企業(yè)合法利益。3.釋疑疑難問題，交流財(cái)稅處理技巧，結(jié)交新老朋友。11/3/2023主要內(nèi)容第一局部稅務(wù)稽查的根本方法第二局部企業(yè)所得稅常見問題及稽查第三局部個(gè)人所得稅常見問題及稽查第四局部增值稅常見問題及稽查第五局部營業(yè)稅常見問題及稽查第六局部特殊業(yè)務(wù)常見問題及稽查第七局部如何正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查11/3/2023第一局部稅務(wù)稽查的根本方法一、稅務(wù)稽查中的分析方法二、一般查賬方法三、一般調(diào)查方法四、賬外經(jīng)營的檢查11/3/2023一、稅務(wù)稽查中的分析方法稅務(wù)稽查中的分析法是指運(yùn)用不同的分析技術(shù)，對(duì)與企業(yè)會(huì)計(jì)資料有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)務(wù)管理信息，以及稅款繳納情況進(jìn)行系統(tǒng)和重點(diǎn)的審核分析，以確定涉稅疑點(diǎn)和線索，進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。常用的分析法包括控制計(jì)算法、比較分析法和相關(guān)分析法。11/3/20231.控制計(jì)算法是指運(yùn)用可靠的或科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來推測(cè)、證實(shí)賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。常用的方法有：以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷、以支控銷等。

這種方法是加工制造業(yè)檢查的重要方法?？刂朴?jì)算法的測(cè)算結(jié)果只能作為疑點(diǎn)，及下一步檢查重點(diǎn)，不能直接作為證據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處理。但可以作為核定征稅的主要依據(jù)。11/3/20232.比較分析法是指將企業(yè)會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)工程、數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間及地區(qū)、行業(yè)之間，進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)比照分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，獲取檢查線索的一種分析方法。如行業(yè)稅負(fù)比較、運(yùn)輸費(fèi)用與購銷數(shù)量的關(guān)系比較、某項(xiàng)費(fèi)用在總本錢中的比例偏高、職工工資與生產(chǎn)數(shù)量比較、費(fèi)用與銷售收入的比較等。主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=〔本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入〕÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%.單位產(chǎn)成品原材料耗用率、主營業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、本錢費(fèi)用利潤率等等。11/3/20233.相關(guān)分析法是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查工程進(jìn)行比照，揭示其中的差異，判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在問題的一種分析方法。對(duì)于稽查對(duì)象而言，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)引起一連串相關(guān)活動(dòng)的變動(dòng)。如：擴(kuò)大本錢虛開發(fā)票假發(fā)票或假付款〔資金回流〕如：隱瞞收入銀行賬戶個(gè)人、單位設(shè)帳或往來帳戶〔資金流入〕11/3/2023二、一般查賬方法按照查賬順序分為：順查法和逆查法按照審查的詳細(xì)程度分為：詳查法和抽查法按照審查方法分為：審閱法和核對(duì)法

11/3/2023〔一〕順查法又稱正查法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，依次進(jìn)行檢查的方法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對(duì)象，以及經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在重大問題的稽查對(duì)象和一些特別重要工程的檢查。11/3/2023〔二〕逆查法又稱倒查法，是指按照會(huì)計(jì)處理程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。從檢查技術(shù)上看，逆查法主要運(yùn)用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查。逆查法主要適用于對(duì)大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要工程的檢查。如：往來賬戶數(shù)額較大是否存在借款及關(guān)聯(lián)往來、收入不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；存貨大或小是否有虛假購貨及多結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢；資本公積是否繳納所得稅等。11/3/2023〔三〕詳查法是指對(duì)稽查對(duì)象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行詳細(xì)地審核檢查。詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、核算對(duì)象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個(gè)檢查過程中對(duì)某些特定工程、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。11/3/2023〔四〕抽查法是指從被查總體中抽取一局部資料進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。一是重點(diǎn)抽查法，二是隨機(jī)抽查法?！参濉硨忛喎ㄊ侵赣嘘P(guān)書面資料的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，取得稅務(wù)稽查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對(duì)依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法案例黑龍江路橋公司虛列本錢案.doc11/3/2023〔六〕核對(duì)法是指對(duì)書面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書面資料的記錄和實(shí)物進(jìn)行相互核對(duì)，以驗(yàn)證其是否相符的一種檢查方法。主要核對(duì)1.會(huì)計(jì)資料之間的相互核對(duì)2.銀行存款日記賬與銀行提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對(duì)賬單核對(duì)等。3.核準(zhǔn)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的文件、生產(chǎn)記錄、實(shí)物的出入庫記錄、托運(yùn)記錄、出車記錄，非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄，在冊(cè)職工名冊(cè)、考勤記錄等。11/3/2023三、一般調(diào)查方法調(diào)查方法，是指在稅務(wù)稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點(diǎn)等方法，對(duì)稽查對(duì)象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財(cái)務(wù)管理、庫存等進(jìn)行檢查、核實(shí)的方法總稱。根據(jù)稽查對(duì)象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤存法。11/3/2023〔二〕查詢法根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法、函詢法。〔防止不熟悉的人員答復(fù)以下問題和答復(fù)不相關(guān)的問題〕〔三〕外調(diào)法是指對(duì)有疑點(diǎn)的憑證、賬項(xiàng)記錄或者其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過派出稽查人員到稽查對(duì)象以外、與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，或者委托對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，以查實(shí)問題的一種檢查方法。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實(shí)、取證。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。11/3/2023〔四〕盤存法是指通過對(duì)貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價(jià)值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。采用如下公式調(diào)整：被查日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)被查日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)11/3/2023四、賬外經(jīng)營的檢查常見涉稅問題設(shè)立兩套賬，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤，不繳、少繳稅款。主要檢查方法：突擊檢查：財(cái)務(wù)銷售部門、倉庫、電腦、發(fā)貨單外調(diào)：泰可思案件銀行帳戶查詢：企業(yè)帳戶和個(gè)人賬戶投入產(chǎn)出分析投入產(chǎn)出分析案例政策攻心：突破薄弱環(huán)節(jié)和人員公安部門配合賬外賬偷稅案11/3/2023第二局部企業(yè)所得稅常見問題及稽查一、收入常見問題及檢查方法二、扣除工程常見問題及檢查方法三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法五、所得額常見問題及檢查方法11/3/2023一、收入常見問題及檢查方法〔一〕常見涉稅問題1．收入計(jì)量不準(zhǔn)2．隱匿實(shí)現(xiàn)的收入3．實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)4．視同銷售行為未作納稅調(diào)整5．銷售貨物的稅務(wù)處理不正確〔二〕主要檢查方法主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入工程，通過本年與以前年度“主營業(yè)務(wù)收入增減變化率〞的比照分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，比照收入構(gòu)成工程的增減變化，審查主營業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營業(yè)務(wù)收入檢查的突破點(diǎn)。11/3/2023二、扣除工程常見問題及檢查方法〔一〕本錢工程常見涉稅問題1.利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增本錢2.資本性支出一次計(jì)入本錢3.將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)本錢等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入本錢、費(fèi)用等4.擅自改變本錢計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤5.原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題6.周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額8.本錢分配不正確9.人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確10.銷售本錢中存在的問題：虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售本錢；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售本錢。11/3/2023〔二〕本錢主要檢查方法——計(jì)算“主營業(yè)務(wù)本錢率〞、“主營業(yè)務(wù)本錢增減變化率〞、“同行業(yè)本錢率比照率〞三個(gè)指標(biāo)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)?！獙?duì)沒有支付現(xiàn)金但已列入本錢的存貨檢查其購貨合同協(xié)議、購貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫憑證來證實(shí)其真實(shí)性?！惧X費(fèi)用的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：第一，本錢費(fèi)用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，本錢費(fèi)用的劃分原那么應(yīng)用是否得當(dāng)；第二，分析各本錢費(fèi)用占主營業(yè)收入百分比和本錢費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理；第三，分析本錢費(fèi)用各個(gè)工程增減變動(dòng)的情況，排查工程存在的疑點(diǎn)。江蘇某房地產(chǎn).doc11/3/2023〔三〕費(fèi)用稅金常見涉稅問題1．資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清2.有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清3.招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增4.擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠5.超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)6.發(fā)生的運(yùn)輸及裝卸費(fèi)不真實(shí)7.貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致11/3/20238.從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整9.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整10.匯兌損益的稅務(wù)處理不正確11.應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。12.將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。13.將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。14.虛列財(cái)產(chǎn)損失。11/3/202315.已作損失處理的資產(chǎn)，又局部或全部收回的，未作納稅調(diào)整。16.計(jì)提的不符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金未做調(diào)整。17.不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)未作納稅調(diào)整18.違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整19.非正常損失未扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)或保險(xiǎn)公司的賠款。11/3/2023三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法政策根本規(guī)定——企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅根底。歷史本錢，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底?！髽I(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅根底。11/3/2023〔一〕常見問題1.虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值2.屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值范圍的支出未予資本化3.計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確4.折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確5.資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額6.無形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷不準(zhǔn)確7.自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無形資產(chǎn)本錢的范圍8.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確。9.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的時(shí)間、殘值、年限不準(zhǔn)確10.長期待攤費(fèi)用的計(jì)量不準(zhǔn)確11.縮短攤銷期限，增加當(dāng)期費(fèi)用11/3/2023〔二〕資產(chǎn)檢查方法1.結(jié)合固定資產(chǎn)登記簿，對(duì)有固定資產(chǎn)增加的進(jìn)行詳細(xì)全面的檢查，重點(diǎn)審核固定資產(chǎn)增加的工程組成、合同決算、入賬發(fā)票、評(píng)估或?qū)徲?jì)報(bào)告、資金結(jié)算情況等相關(guān)原始資料。2.對(duì)生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等賬戶的借方明細(xì)，查看大額支出形成的標(biāo)的物是否到達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而未列入固定資產(chǎn)核算，在當(dāng)期扣除；3.對(duì)納稅人自行建造的固定資產(chǎn)，結(jié)合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報(bào)告和工程審計(jì)報(bào)告書等有關(guān)資料對(duì)照。4.檢查材料、費(fèi)用、在建工程、營業(yè)外支出和固定資產(chǎn)等賬戶，落實(shí)有無將建造過程中直接發(fā)生的材料、人工費(fèi)等擠入生產(chǎn)本錢。11/3/20235.運(yùn)用核對(duì)法和實(shí)地看法，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬的記錄與“折舊計(jì)算表〞，對(duì)房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，是否存在將不允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊。6.對(duì)年度中間增加的固定資產(chǎn)，對(duì)照相關(guān)合同發(fā)票，結(jié)合固定資產(chǎn)入賬的時(shí)間和“折舊計(jì)算表〞，核對(duì)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)有無列入計(jì)提折舊的基數(shù)。7.檢查“固定資產(chǎn)清理〞、“營業(yè)外支出〞、“累計(jì)折舊〞和固定資產(chǎn)卡片等資料，查看有無將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計(jì)提基數(shù)。11/3/20238.審查“折舊計(jì)算表〞中實(shí)際采用的折舊計(jì)算方法是否符合規(guī)定，查看有無不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊、有無在一個(gè)年度內(nèi)隨意變更折舊計(jì)算方法。核實(shí)有無將車間的折舊費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而推遲實(shí)現(xiàn)利潤的問題。9.對(duì)資產(chǎn)處置的檢查，應(yīng)重點(diǎn)檢查“資產(chǎn)清理〞、“累計(jì)折舊〞、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞、“營業(yè)外支出〞、“營業(yè)外收入〞等賬戶，資產(chǎn)處置收入及殘值是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益，是否沖抵了相應(yīng)的累計(jì)折舊。11/3/202311.對(duì)法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)檢查其攤銷期限是否到達(dá)10年。對(duì)攤銷土地使用權(quán)的，查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權(quán)的計(jì)價(jià)與攤銷，查實(shí)是否虛計(jì)土地使用權(quán)本錢，擴(kuò)大攤銷額。12.查閱租入固定資產(chǎn)的租賃合同以及改建工程的建筑安裝合同，確定改進(jìn)支出費(fèi)用的承擔(dān)人，對(duì)應(yīng)由租入方承擔(dān)改進(jìn)費(fèi)用的，查閱改進(jìn)支出的料、工、費(fèi)的原始憑證，核實(shí)其計(jì)量是否準(zhǔn)確。檢查長期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)算表，審查計(jì)算表中攤銷年限。11/3/2023五、所得額常見問題1.“以前年度損益調(diào)整〞事項(xiàng)未按規(guī)定納稅處理2.未按稅法規(guī)定的彌補(bǔ)虧損年限彌補(bǔ)虧損3.企業(yè)自行擴(kuò)大彌補(bǔ)虧損數(shù)額4.將查增所得額用于彌補(bǔ)以前年度虧損5.用境內(nèi)所得彌補(bǔ)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損6.申報(bào)的減免所得稅額不符合政策要求7.抵免稅額的范圍及抵免方法不符合稅法規(guī)定8.投資收益未按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理11/3/2023第三局部個(gè)人所得稅常見問題及稽查一、納稅人常見問題及檢查方法二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法三、征稅范圍常見問題及檢查方法四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法五、免稅收入常見問題及檢查方法六、特殊計(jì)稅方法的檢查11/3/2023一、納稅人常見問題及檢查方法〔一〕常見問題1.居民納稅人和非居民納稅人劃分不清2.居民納稅人和非居民納稅人義務(wù)劃分不清3.年收入超過12萬元的納稅人未辦理納稅申報(bào)例:美籍人張某，韓籍人劉某，同時(shí)于2006年7月31日至2007年12月1日來華講學(xué)，實(shí)際居住16個(gè)月。在華講學(xué)期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入7萬元，同時(shí)美籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣1l萬元，韓籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣10萬元。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該兩人在中國境內(nèi)實(shí)際居住天數(shù)超過365日，但該兩人在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住未滿365日。11/3/2023境內(nèi)無住所個(gè)人工資薪金所得征收范圍表連續(xù)或累計(jì)居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)

征收范圍

不到90天（有稅收協(xié)定國家居民不到183天）1．境內(nèi)工作期間的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的免2.境外工作期間的所得，無論境內(nèi)還是境外支付均免

超過90天不到1年（有稅收協(xié)定國家居民超過183天不到1年）

1．境內(nèi)工作期的所得由中國境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的也應(yīng)繳稅2．境外工作期間的所得，無論是境內(nèi)還是境外支付均免超過1不到5年

1．境內(nèi)工作的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的也繳稅2．境外工作期間的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外雇主支付的免

擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的人員無時(shí)間劃分規(guī)定

境內(nèi)企業(yè)支付納稅；境外企業(yè)支付按上述規(guī)定辦理

11/3/2023二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法〔一〕常見涉稅問題1.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣稅款2.代扣的稅款未按規(guī)定期限解繳入庫〔二〕主要檢查方法1.檢查“應(yīng)付職工薪酬〞明細(xì)賬，審查職工薪酬發(fā)放單，核實(shí)職工的月工資、薪金收入。2.檢查本錢、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬，是否有支付給臨時(shí)外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、邀請(qǐng)專家的培訓(xùn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等。3.檢查“利潤分配—應(yīng)付股利〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等賬戶，核實(shí)對(duì)支付給個(gè)人的股息、紅利、利息是否全額計(jì)算扣繳稅款。4.檢查直接在各本錢、費(fèi)用賬戶中列支或通過其他渠道間接支付給員工的各種現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等薪酬。11/3/2023三、征稅范圍常見問題及檢查方法〔一〕常見涉稅問題1.勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得相混淆2.承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，錯(cuò)按承包、承租所得繳納個(gè)人所得稅3.其他所得和偶然所得相混淆4.利息、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆青島某外資企業(yè)賬外個(gè)人所得稅案.doc11/3/2023〔二〕主要檢查方法1.檢查員工薪酬發(fā)放花名冊(cè)、簽訂的勞動(dòng)用工合同和在社保機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的人員名冊(cè)等相關(guān)資料，核實(shí)個(gè)人與接受勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。3.根據(jù)承包〔承租〕合同內(nèi)容、實(shí)際承包〔承租〕方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。確定是屬于工資、薪金所得的征稅范圍還是屬于對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅范圍。3.檢查“銷售費(fèi)用〞、“營業(yè)費(fèi)用〞、“營業(yè)外支出〞等賬戶，對(duì)產(chǎn)品發(fā)布會(huì)、總結(jié)會(huì)議、業(yè)務(wù)往來等活動(dòng)中向有關(guān)人員發(fā)放的贈(zèng)品、紀(jì)念品等，對(duì)舉辦有獎(jiǎng)銷售等活動(dòng)中的中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人是否扣款。4.檢查“應(yīng)付股利〞、“應(yīng)付利息〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等賬戶，核實(shí)有無把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個(gè)稅。11/3/2023四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法〔一〕工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)的檢查1.常見涉稅問題〔1〕少報(bào)、瞞報(bào)職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬〔2〕自行擴(kuò)大工資、薪金所得的稅前扣除項(xiàng)〔3〕從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅11/3/2023〔二〕勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅依據(jù)常見涉稅問題1.少報(bào)勞務(wù)報(bào)酬組成工程2.預(yù)付或分次支付屬于“同一次〞取得的勞務(wù)報(bào)酬，分解收入擴(kuò)大費(fèi)用扣除額，降低適用稅率3.將本屬于一個(gè)人單獨(dú)取得的收入，虛報(bào)為兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的收入4.符合勞務(wù)報(bào)酬加成征收條件的，未按規(guī)定加成申報(bào)級(jí)數(shù)含稅收入稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的局部3020003超過50000元的局部40700011/3/2023〔三〕其他所得計(jì)稅依據(jù)的檢查1.常見涉稅問題〔1〕單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時(shí)，少扣繳或未扣繳稅款〔2〕企業(yè)改制中，以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，未代扣代繳稅款〔3〕評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本未納稅。2.主要檢查方法〔1〕了解發(fā)行股票、債券的公司及企業(yè)向個(gè)人分派股息、配股以及支付利息的情況?！?〕檢查“利潤分配〞、“盈余公積〞及其對(duì)應(yīng)科目，確定分配股利和轉(zhuǎn)增股本的情況，對(duì)照?個(gè)人所得稅扣繳稅款報(bào)告表?，核實(shí)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。11/3/2023五、免稅收入常見問題及檢查方法〔一〕免稅所得1.以下各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：〔1〕省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；〔2〕國債和國家發(fā)行的金融債券利息；〔3〕按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；〔4〕福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；〔5〕保險(xiǎn)賠款；〔6〕軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；〔7〕按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；11/3/2023(8)企業(yè)和個(gè)人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人保障金(9)個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部(10)據(jù)實(shí)報(bào)銷的通訊費(fèi)用(11)集體所有制企業(yè)改為股份制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)(12)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi);)差旅費(fèi)津貼;誤餐補(bǔ)貼(13)捐贈(zèng)扣除額(分期取得發(fā)票或分期捐贈(zèng)〕(14)生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼(15)個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)(16)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅。11/3/20232.以下所得，暫免征收個(gè)人所得稅〔1〕外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。〔2〕外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼?！?〕外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的局部?！?〕個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金?！?〕個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！?〕對(duì)到達(dá)離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅?！?〕外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。11/3/2023〔二〕常見涉稅問題1.企業(yè)管理層個(gè)人因經(jīng)營業(yè)績(jī)突出獲得的政府一次性獎(jiǎng)勵(lì)，混淆免稅所得未申報(bào)個(gè)人所得稅2.企業(yè)工會(huì)組織用工會(huì)經(jīng)費(fèi)為員工發(fā)放人人有份的實(shí)物福利或以“困難補(bǔ)助〞名義發(fā)放福利，混淆免稅所得未代扣個(gè)人所得稅3.擴(kuò)大免稅基數(shù)，少代扣個(gè)人所得稅11/3/2023六、特殊計(jì)稅方法的檢查〔一〕納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的檢查1.常見涉稅問題〔1〕一個(gè)年度內(nèi)屢次使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法〔2〕確定適用稅率后，重復(fù)扣除“速算扣除數(shù)〞，少繳個(gè)人所得稅2．主要檢查方法核查單位的個(gè)人所得稅計(jì)算明細(xì)表，核實(shí)是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算扣繳稅款，是否存在屢次使用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，少計(jì)稅款；是否存在將全年一次性獎(jiǎng)金按所屬月份分?jǐn)?、重?fù)減除費(fèi)用、降低適用稅率的現(xiàn)象。11/3/2023〔二〕對(duì)個(gè)人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的檢查政策依據(jù)〔1〕個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部，免征個(gè)人所得稅；超過的局部按照國稅發(fā)[1999]178號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。(財(cái)稅[2001]157號(hào))11/3/2023〔2〕對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅。考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均方法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算?！矅惏l(fā)[1999]178號(hào)〕11/3/2023第四局部增值稅常見問題及稽查一、納稅人常見問題二、征稅范圍常見問題及檢查方法三、稅率常見問題及檢查方法四、銷項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法五、進(jìn)項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法11/3/2023第一節(jié)納稅人常見問題政策依據(jù)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額〕在50萬元以下的；

除本條第一款以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。常見涉稅問題：符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。11/3/2023第二節(jié)征稅范圍常見問題及檢查方法一、最新稅收政策〔一〕視同銷售行為?暫行條例?第四條以下行為，視同銷售貨物：——將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；——銷售代銷貨物；——設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；(國稅發(fā)［1998］137號(hào))——將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；——將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；——將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；——將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位、個(gè)人。11/3/2023〔二〕混合銷售?實(shí)施細(xì)那么?第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)那么第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。11/3/2023二、常見涉稅問題及主要檢查方法〔一〕視同銷售行為的檢查1．常見涉稅問題〔1〕委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定納稅?！?〕受托代銷業(yè)務(wù)未納稅?！?〕不同縣市間移送貨物用于銷售未納稅?！?〕自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售納稅?！?〕自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或無償贈(zèng)送他人，未視同銷售納稅。11/3/20232．主要檢查方法〔1〕檢查“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)付賬款〞、“其他應(yīng)付款〞等賬戶，核查“庫存商品〞賬戶貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶是否異常?！?〕查代銷商品賬戶、往來明細(xì)賬，查閱相關(guān)合同、協(xié)議，了解被查單位是否存在代銷業(yè)務(wù)?！?〕通過工商登記了解企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)尤其是異地分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立情況；查“庫存商品〞等存貨類賬戶，審查銷售部門的銷售臺(tái)賬、倉庫部門的實(shí)物賬等情況?！?〕審閱“庫存商品〞、“自制半成品〞賬戶的貸方發(fā)生額，假設(shè)貸方發(fā)生額大于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)本錢等，說明有可能用于非應(yīng)稅工程或集體福利、個(gè)人消費(fèi)?！?〕重點(diǎn)審閱“長期股權(quán)投資〞、“應(yīng)付股利〞、“營業(yè)外支出〞等賬戶的對(duì)應(yīng)賬戶是否是“原材料〞、“庫存商品〞等存貨類賬戶，有無將貨物用于對(duì)外投資和分配給股東以及無償贈(zèng)送他人等。11/3/2023〔二〕兼營非應(yīng)稅勞務(wù)常見涉稅問題納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅?！踩郴旌箱N售行為的檢查1．常見涉稅問題:發(fā)生混合銷售行為，沒有正確劃分增值稅和營業(yè)稅。2．主要檢查方法〔1〕檢查“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶，核實(shí)有無將一項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù)分割成增值稅工程和營業(yè)稅工程分別核算問題。〔2〕對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，重點(diǎn)審核是否存在壓低應(yīng)稅貨物的銷售價(jià)格，提高勞務(wù)價(jià)格問題。11/3/2023第三節(jié)稅率常見問題及檢查方法一、最新政策財(cái)稅[2021]9號(hào)二、以下按簡(jiǎn)易方法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按以下政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照適用稅率征稅。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。11/3/2023(二)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易方法依照4%征收率減半征收增值稅。

舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有局部使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易方法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。11/3/2023二、常見涉稅問題及檢查方法〔一〕根本稅率適用的常見涉稅問題高稅率貨物適用低稅率，少繳稅款。〔二〕兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的常見涉稅問題〔1〕兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未從高適用稅率?！?〕兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，將高稅率貨物的銷售額混入低稅率貨物的銷售額。11/3/2023第四節(jié)銷項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法一、最新政策依據(jù)〔一〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?條例?第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！M(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。11/3/2023?實(shí)施細(xì)那么?第三十八條條例第十九條第一款第〔一〕項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：——采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；——采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；——采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；11/3/2023——采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；——委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；——銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；——納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。11/3/2023二、常見涉稅問題及主要檢查方法〔一〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查1.常見涉稅問題〔1〕采用托收承付結(jié)算方式銷售時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤，延期辦理托收手續(xù)?！?〕發(fā)出商品時(shí)不作銷售收入處理，不申報(bào)納稅。〔3〕采用交款提貨銷售方式銷售時(shí)，貨款已收到，提貨單和發(fā)票已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不作銷售收入處理?！?〕成心推遲代銷商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。一起從稅負(fù)偏低入手的檢查案例.doc11/3/2023〔二〕賬面隱匿銷售額的檢查1．常見涉稅問題〔1〕銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)本錢〞或“庫存商品〞〔2〕以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額〔3〕用貨物抵償債務(wù)，不按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額2．主要檢查方法〔1〕檢查“生產(chǎn)本錢〞、“原材料〞或“庫存商品〞賬的貸方發(fā)生額，是否存在與資金賬戶、往來賬戶直接對(duì)轉(zhuǎn)的異常情況。〔2〕檢查“庫存商品〞、“原材料〞等存貨類賬戶賬的貸方發(fā)生額，是否存在以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入問題?！?〕查閱相關(guān)合同和負(fù)債類賬戶的明細(xì)賬，審核各種債務(wù)的清償方式，是否存在與“庫存商品〞、“原材料〞等資產(chǎn)類賬戶的貸方發(fā)生額對(duì)轉(zhuǎn)問題，是否存在以貨抵債的事項(xiàng)。11/3/2023〔三〕收取價(jià)外費(fèi)用的常見涉稅問題將向購貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價(jià)外費(fèi)用，不入賬、沖減費(fèi)用、分解代墊運(yùn)費(fèi)或長期掛往來賬等?！菜摹忱藐P(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格的常見問題銷售貨物或〔應(yīng)稅勞務(wù)〕的價(jià)格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價(jià)格，或某一筆交易的貨物銷售價(jià)格明顯低于同期該貨物的平均銷售價(jià)格?！参濉呈芡屑庸I(yè)務(wù)實(shí)物收入的常見涉稅問題接受委托加工業(yè)務(wù)的受托方收取的抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入，不計(jì)收入。11/3/2023〔六〕以貨物對(duì)外投資業(yè)務(wù)的1．常見涉稅問題自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物對(duì)外投資時(shí)，未作視同銷售處理，或者計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤。2．主要檢查方法——檢查“長期股權(quán)投資〞賬戶的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否涉及貨物?！攸c(diǎn)審閱企業(yè)每一項(xiàng)長期投資協(xié)議〔合同〕，與“長期股權(quán)投資〞借方發(fā)生數(shù)核對(duì)，分析確認(rèn)做視同銷售時(shí)的計(jì)稅價(jià)格是否和雙方確認(rèn)的價(jià)格一致?！獙?duì)協(xié)議〔合同〕中雙方確認(rèn)的投資貨物價(jià)格，還應(yīng)與市場(chǎng)公允價(jià)相比對(duì)，防止投資雙方降低投資貨物計(jì)價(jià)。11/3/2023第五節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法一、最新政策規(guī)定〔一〕固定資產(chǎn)抵扣變化第十條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：——用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；——非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；——非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；——國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；——本條第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。11/3/2023第二十一條條例第十條所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程〔不含免征增值稅工程〕也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅〔以下簡(jiǎn)稱免稅〕工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。第二十二條條例第十條所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。第二十四條條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。11/3/2023二、常見涉稅問題1、購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程相關(guān)物資等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2、擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買價(jià)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額4、購進(jìn)固定資產(chǎn)和工程物資〔2021年之前未轉(zhuǎn)型企業(yè)〕等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11/3/2023〔二〕存貨的檢查1．常見涉稅問題〔1〕發(fā)生退貨或取得折讓未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額?！?〕用于非應(yīng)稅工程、非正常損失的貨物未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！?〕用于免稅工程進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出?！?〕以存擠銷，將因管理不善等因素造成的材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù)?！?〕盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時(shí)處理賬務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。11/3/2023〔三〕〔不動(dòng)產(chǎn)〕在建工程的檢查1．常見涉稅問題〔1〕工程用料直接進(jìn)入相關(guān)本錢、費(fèi)用而不通過在建工程賬戶核算(工程實(shí)際用料超過賬面用料記錄)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〔2〕工程用料不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出或成心壓低工程用料價(jià)格，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！?〕工程耗用的水、電、氣等不作分配，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出11/3/2023〔四〕返利和折讓的檢查常見涉稅問題〔1〕把返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〔2〕將返利沖減營業(yè)費(fèi)用，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)第四條：本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。11/3/2023〔五〕運(yùn)輸費(fèi)用的常見涉稅問題〔1〕擴(kuò)大計(jì)稅抵扣基數(shù)、錯(cuò)用扣稅率〔2〕非應(yīng)稅工程的運(yùn)費(fèi)支出計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣〔六〕受讓應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查應(yīng)稅勞務(wù)支出用于非應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！财摺骋话慵{稅人資格認(rèn)定前的進(jìn)項(xiàng)稅額的常見涉稅問題小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。。11/3/2023第五局部營業(yè)稅常見問題及稽查一、納稅人常見問題及檢查方法二、征稅范圍和稅率常見問題及檢查方法三、計(jì)稅營業(yè)額常見問題及檢查方法四、其他工程常見問題及檢查方法11/3/2023第一節(jié)納稅人常見問題及檢查方法一、納稅義務(wù)人的檢查(一)政策依據(jù)1.境外勞務(wù)征免稅變化第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)〔以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)〕提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

〔一〕提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；〔指境內(nèi)收入或境內(nèi)支付〕

〔二〕所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)〔不含土地使用權(quán)〕的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；〔指境內(nèi)支付〕

〔三〕所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

〔四〕所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。11/3/20232.境外營業(yè)稅扣繳義務(wù)人?條例?第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：〔一〕中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購置方為扣繳義務(wù)人?！捕硣鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。11/3/20233.承包人、分支機(jī)構(gòu)納稅人的變化重點(diǎn)提醒：承包雙方稅收法律責(zé)任的重新劃分新規(guī)定第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人〔以下統(tǒng)稱承包人〕發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下統(tǒng)稱發(fā)包人〕名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否那么以承包人為納稅人。原規(guī)定第十條企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。11/3/20234.重點(diǎn)提醒：總分機(jī)構(gòu)有償提供勞務(wù)或?qū)⒄鞫惖谑畻l除本細(xì)那么第十一條〔指承包經(jīng)營〕和第十二條〔指鐵路運(yùn)營單位〕的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)登記規(guī)定：辦理了營業(yè)執(zhí)照就要辦稅務(wù)登記第十一條除本細(xì)那么第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。運(yùn)用分析：內(nèi)部收支考核結(jié)算方法必須相應(yīng)調(diào)整！11/3/2023(二)常見涉稅問題1.超出營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范圍的單位未按規(guī)定申報(bào)營業(yè)稅2.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定履行納稅義務(wù)3.從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人未按規(guī)定申報(bào)營業(yè)稅4.不符合承包條件的單位和個(gè)人未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅5.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)6.境外納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，支付人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)11/3/2023第二節(jié)征稅范圍和稅率常見問題及檢查方法一、最新政策1.企業(yè)都有可能成為金融業(yè)營業(yè)稅納稅人新規(guī)定第十八條外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營業(yè)稅。原規(guī)定第三條外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯,有價(jià)證券或期貨,不征收營業(yè)稅。11/3/20232.建安企業(yè)計(jì)稅依據(jù)變化營業(yè)稅混合銷售如何征稅第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)那么第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。11/3/2023關(guān)注：設(shè)備制造安裝企業(yè)特殊規(guī)定第七條納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

〔一〕提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

〔二〕財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。此條為新增加內(nèi)容，與增值稅規(guī)定相對(duì)應(yīng)。運(yùn)用分析：建安企業(yè)在做繳納增值稅與營業(yè)稅的選擇同時(shí)，還要考慮對(duì)方單位是否需要增值稅抵扣11/3/2023二、常見涉稅問題1.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅；2.兼營營業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅行為，營業(yè)工程已按明細(xì)分別核算，卻將營業(yè)稅應(yīng)稅工程申報(bào)繳納增值稅。3.建筑安裝企業(yè)租賃設(shè)備、場(chǎng)地設(shè)計(jì)、勘探和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等行為，錯(cuò)按“建筑業(yè)—其他效勞〞稅目征稅；4.廣告的播映錯(cuò)按“文化體育業(yè)〞稅目征稅；5.以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所錯(cuò)按“文化體育業(yè)〞稅目征稅。11/3/2023第三節(jié)計(jì)稅營業(yè)額常見問題及檢查方法一、常見涉稅問題1.單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，未申報(bào)納稅。2.對(duì)銷售自建建筑物只按“銷售不動(dòng)產(chǎn)〞稅目申報(bào)營業(yè)稅，未申報(bào)“建筑業(yè)〞稅目營業(yè)稅。3.價(jià)外費(fèi)用未合并納稅。4.應(yīng)稅收入長期掛往來賬，隱匿當(dāng)期計(jì)稅收入。5.利息收入，包括加息、罰息、結(jié)算罰款不按規(guī)定計(jì)稅；從事外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)不正確；保險(xiǎn)業(yè)納稅人的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)收入計(jì)稅不正確。6.兼營免稅工程未按規(guī)定單獨(dú)核算。7.以支抵收，沖減銷售收入。11/3/2023第四節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間檢查新規(guī)定第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。原規(guī)定

第九條營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。11/3/2023

第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。分析：建筑業(yè)和租賃業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間提前11/3/2023(一)常見涉稅問題1.房地產(chǎn)、建安、租賃企業(yè)預(yù)收款未及時(shí)申報(bào)納稅2.采用分期收款結(jié)算方式未按約定時(shí)間確認(rèn)收入3.收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的條件時(shí)不確認(rèn)(二)主要檢查方法1.檢查企業(yè)“預(yù)收賬款〞賬戶貸方發(fā)生額。2.審閱相關(guān)合同等有關(guān)資料，檢查“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶，對(duì)納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，檢查納稅人的發(fā)票、資金往來記錄，核實(shí)是否按合同約定