大型連鎖超市行業(yè)稅收管理中的問題及對(duì)策

大型連鎖超市行業(yè)稅收管理中的問題及對(duì)策超市由于商品品種齊全、價(jià)格合理、便利優(yōu)勢(shì)，深受消費(fèi)者喜愛，其發(fā)展速度迅猛。但現(xiàn)行的稅收管理機(jī)制和征收模式能否與之配套？通過對(duì)我市轄區(qū)內(nèi)大型連鎖超市的稅收檢查，發(fā)現(xiàn)各超市普遍采用自選購置的商業(yè)軟件，以前臺(tái)運(yùn)用微機(jī)收款、后臺(tái)使用服務(wù)器管理的基本模式進(jìn)行賬務(wù)處理，但其財(cái)務(wù)管理、各種專業(yè)發(fā)票管理水平和質(zhì)量參差不齊，依法納稅的思想意識(shí)還有待提高。一、大型連鎖超市行業(yè)稅收征管中存在的問題（一）收入種類繁多，避重就輕混淆稅種繳納大型連鎖超市自營收入主要來源超市的商品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入。按照國家現(xiàn)行稅收政策的有關(guān)規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。由于營業(yè)稅稅負(fù)比增值稅稅負(fù)較輕，因此各類超市極容易將各類其他業(yè)務(wù)收入交納營業(yè)稅，甚至將屬于平銷返利收入以上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)的名義交納營業(yè)稅。（二）會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行和核算資料的高度集中管理，給稅收管理加大了難度。在會(huì)計(jì)核算管理上，當(dāng)前連鎖超市采取購買或自行開發(fā)企業(yè)管理信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程的系統(tǒng)控制。根據(jù)《征管法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。而這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中存在四個(gè)問題：一是企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件以及各系統(tǒng)管理軟件種類多樣，各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歸集及生成方法不一致，各類明細(xì)帳格式也不統(tǒng)一，給稽查帶來難度；二是會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送備案規(guī)定執(zhí)行不到位。在使用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人中，很少有企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此的管理也比較薄弱；三是目前多數(shù)財(cái)務(wù)軟件都允許設(shè)置多個(gè)“帳套”，分別進(jìn)行加密，各“帳套”之間的會(huì)計(jì)資料（如記帳憑證）可相互傳遞、取舍。而且對(duì)各帳套文件的存儲(chǔ)無任何限制，既可存儲(chǔ)在本機(jī)硬盤中，也可通過網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)在其它硬盤、磁帶、光盤等存儲(chǔ)介質(zhì)中，并可在已知密碼的前提下，實(shí)行信息共享。這就為企業(yè)設(shè)置多套帳偷稅、逃避稅務(wù)檢查提供了便利。在實(shí)際中，個(gè)別超市可能會(huì)采取超市備份真實(shí)數(shù)據(jù)，而刪除提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分軟件資料；四是超市物流配送、商品銷售、POS機(jī)收銀、財(cái)務(wù)核算互相采用不同的系統(tǒng)控制，數(shù)據(jù)不對(duì)接，造成檢查過程中無法對(duì)超市經(jīng)營全過程進(jìn)行檢查分析。（三）大型連鎖超市商品品種繁多，無法進(jìn)行盤存。超市商品繁多，銷售行為頻繁發(fā)生，無法確定一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其庫存商品進(jìn)行盤存基本無法實(shí)現(xiàn)。而且大多購進(jìn)貨物是將貨物品名、數(shù)量、單價(jià)以不同條形碼形式輸入電腦。銷售時(shí)由電腦收款機(jī)對(duì)商品條形碼進(jìn)行識(shí)別，核算收入和管理庫存商品。按規(guī)定，電腦資料和賬簿、憑證都應(yīng)按規(guī)定年限進(jìn)行保存。但實(shí)際情況是大部分超市在經(jīng)營過程中不同程度的存在刪除部分電腦資料的問題，這實(shí)際上等同于銷毀了賬簿記錄，導(dǎo)致稅務(wù)人員無法對(duì)其銷售收入進(jìn)行準(zhǔn)確核查。（四）超市內(nèi)“店中店”難區(qū)分。當(dāng)前，很多有一定規(guī)模的超市將柜臺(tái)或部分場(chǎng)地租賃給其他經(jīng)營者自主經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法區(qū)分哪些是租賃經(jīng)營的，哪些是超市經(jīng)營的。而且租賃給其他經(jīng)營者對(duì)屬于未辦稅務(wù)登記在大型連鎖超市“店中店”經(jīng)營的，不僅要對(duì)“店中店”進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款，對(duì)故意隱瞞“店中店”經(jīng)營的大型連鎖超市也要進(jìn)行相應(yīng)的處罰。（五）加強(qiáng)生鮮商品損耗的檢查。為便于核算連鎖超市的生鮮商品損耗，可按照下列方法進(jìn)行：首先測(cè)算出被評(píng)估企業(yè)銷售生鮮商品的平均毛利率，然后依