【管理會計必看】如何承接審計業(yè)務(wù)及相關(guān)流程

第

二

章承接審計業(yè)務(wù)學

習

目

標■了

解

業(yè)

務(wù)

承

接的

兩

大目

標

及

基

本

程

序■掌握如何初步了解和評價客戶■掌握客戶信息的來源及收集信息的方法■

了

解

初

步

業(yè)

務(wù)

活

動的目的

和

質(zhì)

量

控

制■

了

解

如

何

利

用

其

他

注

冊

會

計

師的

工

作■

了

解

如

何

利

用

其

他

專

家

工

作■

了

解

前

后

任

注

冊

會

計

師

溝

通

程

序、

內(nèi)

容■

掌

握

初

步

評

估

舞

弊的

相

關(guān)內(nèi)

容■了解審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容第

一

節(jié)

業(yè)

務(wù)

承

接

的

實

務(wù)

流

程■

業(yè)務(wù)承接的目標■

承接業(yè)務(wù)的初步業(yè)務(wù)活動說

服

客

戶

聘

用

審

計

師審查目標客戶

，確

定

是

否

承

接業(yè)

務(wù)業(yè)

務(wù)

承

接

的

目

標業(yè)務(wù)承接的目標在

進行

業(yè)

務(wù)

承

接的

決

策中，

接受

客

戶

和

為

客

戶

所

接

受

有

何

不同?討論初

步

業(yè)

務(wù)

活

動針對建

立

與

保

持

客

戶

關(guān)

系

和

具

體審

計

業(yè)務(wù)實

施的質(zhì)

量

控

制

程

序■評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況■

及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書業(yè)

務(wù)

承

接

的

流

程1.與客洽談2.初步了解和評價客戶口3.檢查事務(wù)所的職業(yè)道德和技術(shù)勝任能力

D4.評估利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ鳌?.初步評估舞弊口6.創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書□7.滿足并超越客戶期望口8.召開審計小組會議口戶鎮(zhèn)第二節(jié)

初

步

評

價

業(yè)

務(wù)

承

接■

1.初步了解和評價客戶的目的■

2.評價是否承接委托應(yīng)考慮的因素■3.獲取與評價業(yè)務(wù)承接的相關(guān)信息初步子解和評價客戶的日的履約風險被

起

訴

職

業(yè)

名

譽

的

損

失缺乏盈利性項目因素審計人員可控因素1

.

專

業(yè)

知

識

和

人

員

配

備：

事

務(wù)

所的

員

工

是

否

具

備

或

能

夠

獲

取

必要的專業(yè)知識

，

可以按照執(zhí)業(yè)準則及時完成審計業(yè)務(wù)

；2

.

獨

立

性：

事

務(wù)

所

是

否

獨

立

于

客

戶，

能

夠

提

供

無

偏

見

的

結(jié)

論

；審計人員必須加以評估的因素3

.

誠

信：

公

司

管

理

當

局的

誠

信

是

否

足

以

讓

事

務(wù)

所

有

理

由

相

信

管

理

當

局

不

會

有

意

進

行

重

大

欺

詐

或

做

出

違

法

行

為4

.

聲

譽

和

形

象

：

公

司

的

聲

譽

是

否良

好

，

事

務(wù)

所

接

受

其

作

為

客

戶是否會給事務(wù)所帶來損失或麻煩

；5

.

會

計

實

務(wù)

：

公

司

是

否

積

極

遵

守

會

計

準

則

，

其

財

務(wù)

報

表

是

否

能全面

、

公允反映公司的財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績

；6

.

財

務(wù)

狀

況

：

公

司

是

否

存

在

極

糟

的

業(yè)

績

或

其

他

負

面

因

素

導

致

其近期內(nèi)面臨停業(yè)的危險；7.盈利情況：接受并完成這項審計業(yè)務(wù)約定是否能給事務(wù)所帶來合理的利潤。評

價是

否

承接

委

托應(yīng)

考

慮

的

因

素空

獲

取

與

評

價

業(yè)

務(wù)

承

接

的

相

關(guān)信

息信

息

來

源5、客戶的客戶；供應(yīng)商、銀行、

律師、券商等1、來自客戶的信息2、

公共信息4、

前任注冊會計師3、事務(wù)所

的經(jīng)驗1.

更換

會

計

師

事

務(wù)

所的

原因

；2.

前

任審

計

師與

管

理

當

局

發(fā)

生

沖

突

的

性

質(zhì)；

3.

重

要

風險

領(lǐng)

域的

確

定

；4.

在

欺詐、

違

法

行

為

和內(nèi)部

控

制

等

方

面

與

客

戶

交

流的

情

況

；5.

溝

通獲

取

前

一

年

度審

計的

工

作

底

稿

。前后任審計師溝通內(nèi)容案

例

資

料

：2011年2月3日，信勇會計師事務(wù)所的注冊會計師章

凡接到妻子的電話，

說她弟弟李杰開辦了專門收購古董字畫的ABC文化貿(mào)易公司，

2010年度的會計報表

擬

委

托

會

計師

事

務(wù)

所審

計，

正

在

尋

找

合

適的

會

計師

事務(wù)所，希望章凡能夠承接對ABC文化貿(mào)易公司會計

報表的審計。

章凡覺得，

一方面受妻弟所托，另一

方面也可以發(fā)展新客戶，

于是爽快地答應(yīng)了，

并于2011年2月6日親自帶領(lǐng)審計小組到該公司實施審計。ABC文化貿(mào)易公司屬于民營公司，

開業(yè)5年業(yè)務(wù)發(fā)展很

好，

但從未

接

受

過審

計。注

冊

會

計

師章

凡

是事務(wù)

所的

合

伙

人

之一，

業(yè)

務(wù)

專

長

是

對

工

業(yè)

企

業(yè)

，

尤其是國

有

工

業(yè)

企

業(yè)

進

行

會

計

報

表審

計

。1、

結(jié)合本

案

例

討

論

注

冊

會

計

師

承

接

業(yè)

務(wù)時

應(yīng)當

考

慮的因素

。2、

指出本案例中承

接

業(yè)

務(wù)時

存

在的不當之處

。3、

就信勇會

計

師

事

務(wù)

所

如

何

承

接

業(yè)

務(wù)

提出

建議

。第

三

葦

評

估、

利

用專

家

或

者

其

他

注

冊會

計

師

的

工

作■

評估利用專家的工作■評

估

利

用

其

他

注

冊

會

計師的

工

作評

估

利

用

專

家

的

工

作專家是指在

會

計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域注冊會

計師

利

用，

以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C

據(jù)

。專家既可能是會計師

事務(wù)

所內(nèi)部專家

，也可能是

會

計

師

事

務(wù)

所

外

部

專

家

。具有專

長的個人

或

組

織，

并且其工作被評

估

利

用

專

家

的

工

作

確定需

要

專

家

意

見的

重

要

認

定1

根

據(jù)

對

其

執(zhí)

業(yè)能

力的

評

估

情

況

選

擇

專

家■

與專

家

溝

通

審

計

目

標，

并對專

家

完

成的

工

作實

施

測

試

程

序■

評價

專

家的

工

作

是

否

足以達

成

審

計

師的

目

的主審審計師，

是指當被審計單位財務(wù)

報表包含由其他注冊

會

計

師審計的一個或多個組成部分的財務(wù)信息時，負責

對該財務(wù)報

表出具審計報告的審計師其他審計師，

是指除主

審注冊會計師以外的，負責對組成部分財務(wù)信息

出具審計報告的其他

會

計師

事

務(wù)

所的審計師評

估

利

用

其

他

注

冊

會

計

師

的

玉作第

四

節(jié)

初

步

評

價

舞

弊■1.舞弊風險因素■

2.識別與評價舞弊風險的審計程序舞

弊

風

險

因

素■1、GONE

理論■4

個字母分別代表Greed、Opportunity、Need和Exposure。■

舞弊

者

有

貪

婪

之心

且

又

十

分

需

要

錢

財

、自尊時，

只要

有

機

會，并

認

為

事

后

不

會被發(fā)

現(xiàn)，

他

就一

定

會

進

行

。舞

弊

風

險

因

素

2、

冰

山

理

論舞

弊

風

險

因

素3、

舞弊

三

角

理

論舞

弊

三角動

機

(

激

勵

)

與管理層或其他員工可能會由于激勵或壓力而有實施舞弊的動機借口(對舞弊行為合理化的解釋與心態(tài))卷入舞弊的人能夠合理化

其舞弊行為，認為這與他們個人的道德意識是不相

違背的。有些人的心態(tài)、

品質(zhì)或者道德觀使得他們

有意地、蓄意地進行欺詐

行為。機會缺乏控制、控制失效或者管理層有

無視控制的能力，

這些情形都會給

舞弊以可乘之機。壓力詢問被審計單位的管理層、治理層以及丙部的其他相關(guān)人員，

以了解管理層針對舞弊風險設(shè)計的內(nèi)部控制，

以及治理層如何監(jiān)督管理層對

舞弊風險的識

別

和

應(yīng)

對

過

程

。■

考慮是否存在舞弊風險因素。■

考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系。

考慮有助于

識別舞

弊

導

致的重大

錯

報

風險的其表

鎮(zhèn)識

別

與

評

價

舞

弊

風

險

的

審

計

程

序哪些跡象表明可能存在舞弊，需要

審

計

人

員

保

持

警

覺

呢

?第五

節(jié)

創(chuàng)

建

業(yè)

務(wù)

與

簽

訂

業(yè)

務(wù)

約

定

書■創(chuàng)建業(yè)務(wù)■

簽訂

審

計

業(yè)

務(wù)

約

定

書創(chuàng)

建

業(yè)

務(wù)■

初

步

業(yè)

務(wù)

活

動

程

序

表■

業(yè)

務(wù)

承

接

評

價

表■

業(yè)

務(wù)

保

持

評

價

表初

步

業(yè)

務(wù)

活

動

程

序■

首次

接

受

委

托■

連續(xù)審計創(chuàng)

建

業(yè)

務(wù)

的

條

件只有通

過

實

施

下

列

工

作

就

執(zhí)

行

審

計

工

作

的基

礎(chǔ)

達成

一

致

意

見

后，

事務(wù)所才能承

接

和

保持

審

計

業(yè)

務(wù)

：■

1、確定審計的前提條件存在；■2、確認雙方已就審計業(yè)務(wù)約定條款達成

一致意

見

。確

認

審

計

的

前

提

存

在■

確定財

務(wù)

報

告

編

制

基

礎(chǔ)的

可

接

受

性

；■

適當?shù)呢攧?wù)報

告

編

制

基

礎(chǔ)

為

注

冊

會

計師提

供了

用以審計

財

務(wù)

報

表的標

準

?！?/p>

管理層認可并理解其責任-CSA第1

1

0

1

號

第

九

條簽

訂

審

計

業(yè)

務(wù)

約

定

書■

審計業(yè)

務(wù)

約

定

書

是

指

會

計

師

事

務(wù)

所

在

接

受被審

計單

位

委

托的審

計項

目

時

提

交

給

被審

計單

位的

正

式

文

件

。■

用以記錄和

確

認審

計

業(yè)務(wù)的

委

托與

受

托

關(guān)系、審計

目標

和范圍、雙方的責任以

及

報告的

格

式

等

事

項

。會計師

事

務(wù)

所

承

接

任

何

審

計

業(yè)

務(wù)，

都

應(yīng)

與被審

計

單

位

簽

訂

審

計

業(yè)

務(wù)

約

定

書

。2審計業(yè)務(wù)約定書甲方：ABC股份有限公司乙方：

××會計師事務(wù)所茲由甲方委托乙方對20×1年度財務(wù)報表進行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標二、甲方的責任與義務(wù)三、乙方的責任和義務(wù)四、

審計收費五、

審計報告和審計報告的使用六、本約定書的有效期間七、約定事項的變更八、終止條款九、違約責任十、適用法律和爭議解決十一、雙方對其他有關(guān)事項的約定授權(quán)代表：

(簽章)

授權(quán)代表：

(簽章)二○×二年×月×日二○×二年×月×日第

六

節(jié)

滿

足

并

超

越

客

戶

期

望目

標1.與購買審計師服務(wù)的所有主要客戶就審計師工作過程/提交的材料進行溝通；2.對于客戶的期望和行動計劃達成一致意見；

3.將客戶的期望結(jié)合到審計過程中；4.將客戶的期望引導到相關(guān)領(lǐng)域，

為客戶提供非審計的業(yè)務(wù)，

從而將我們事務(wù)所與競爭者區(qū)分開來。我們已經(jīng)做到的

(

傳統(tǒng)審計

)

:注重歷史交易與報表。

主要根據(jù)各種關(guān)系確認

的服務(wù)機會。只為遵守法規(guī)而交付的

成果。我

們

如何

做到我們想要做到的(風

險審計

)

:更多的對與企業(yè)成功

相關(guān)的風險的前瞻性

看法

。通過審計過程確認的

服務(wù)機會。交付的大量增值的成

果。1.有助于改進客戶經(jīng)營業(yè)績的想法我們已經(jīng)做到的

(