2015繼續(xù)教育課件財務(wù)會計v1 34

第二節(jié)費(fèi)用（一）費(fèi)用概述（二）期間費(fèi)用的核算（三）所得稅費(fèi)用的核算（一）費(fèi)用概述1、費(fèi)用的含義和特征2、費(fèi)用的分類和內(nèi)容1、費(fèi)用的含義和特征費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義可知，費(fèi)用有三個特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益總流出；（2）費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少；（3）費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。2、費(fèi)用的分類和內(nèi)容費(fèi)用有狹義和廣義之分。廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)各種日?；顒影l(fā)生的所有耗費(fèi)，狹義的費(fèi)用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。對于確認(rèn)為期間費(fèi)用的費(fèi)用，必須進(jìn)一步劃分為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。三種費(fèi)用分別對應(yīng)于企業(yè)經(jīng)營管理活動、銷售活動和籌集資金等財務(wù)活動所發(fā)生的耗費(fèi)。符合定義的費(fèi)用主要包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。（二）期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。1、管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。2、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。3、財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。所得稅費(fèi)用的核算所得稅是企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，按照當(dāng)期實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的一定比例繳納的一種稅金。企業(yè)繳納所得稅必然會造成經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此企業(yè)承擔(dān)的所得稅耗費(fèi)符合費(fèi)用的定義，會計上稱之為所得稅費(fèi)用。所得稅會計核算將會在高級財務(wù)會計課程中詳細(xì)介紹，本課程不再詳述，假設(shè)不存在會計和稅法規(guī)定差異的情況下，所得稅費(fèi)用在金額上等于應(yīng)交所得稅，此時企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅第三節(jié)利潤（一）利潤的含義和構(gòu)成（二）營業(yè)外收支的核算（三）本年利潤的會計處理（一）利潤的含義和構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利潤可以細(xì)分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三種。1、營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)提日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)營成果，它由收入和費(fèi)用計算而來。其具體計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）2．利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中，營業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項利得（或損失），它們直接計入當(dāng)期利潤。3．凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。（二）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項收支。營業(yè)外收支雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有多大的關(guān)系，但從企業(yè)主體來考慮，同樣帶來利得或形成企業(yè)的損失，也是增加或減少利潤的因素，對企業(yè)的利潤總額及凈利潤產(chǎn)生較大的影響。1．營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的、直接計入當(dāng)期利潤的、與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會計核算上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的、直接計入當(dāng)期利潤的、與日常活動無直接關(guān)系的各項損失。營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。（三）本年利潤的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末計算并確認(rèn)會計利潤，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。期末（年末或月末）結(jié)轉(zhuǎn)利潤的處理：將本期發(fā)生的收入等賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入公允價值變動損益貸：本年利潤將本月發(fā)生的費(fèi)用等賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用計算當(dāng)期凈利潤并將當(dāng)期凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤將本月發(fā)生的費(fèi)用等賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出期末（年末或月末）結(jié)轉(zhuǎn)利潤的處理：將本期發(fā)生的收入等賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入公允價值變動損益貸：本年利潤將本月發(fā)生的費(fèi)用等賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加