財務(wù)調(diào)賬情況說明書

財務(wù)調(diào)賬情況說明書一、三種調(diào)賬情形1.會計政策變更（1）定義：企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為（2）允許變更情形：①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一會計制度等要求變更②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息（3）調(diào)賬方法：情形①-按國家規(guī)定；情形②-追溯重述法2.會計估計變更（1）定義：由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整（2）允許變更情形：①賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化②取得了新的信息、累積了更多的經(jīng)驗（3）調(diào)賬方法：未來適用法3.前期差錯更正（1）定義：由于沒有運用或錯誤運用編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息或前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息這兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報（2）允許變更情形：①計算以及賬戶分類錯誤②采用法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度不允許的會計政策③對事實的疏忽或曲解，以及舞弊④在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整⑤漏記已完成的交易⑥提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入⑦資本性支出與收益性支出劃分差錯（3）調(diào)賬方法：若可確定前期差錯影響數(shù)，則用追溯重述法；否則用未來適用法。二、五種調(diào)賬方法1、追溯調(diào)整法（1）定義：對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法（2）適用范圍：①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)切實可行（3）調(diào)賬要求：①會計政策變更采用追溯調(diào)整法，應(yīng)當(dāng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益②留存收益包括:當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積③不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤或股利④涉及損益類事項的不再通過“以前年度損益調(diào)整’科目⑤涉及利潤分配的不再通過利潤分配具體明細(xì)科目，直接通過“未分配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整（4）調(diào)賬步驟：計算會計政策變更的累積影響數(shù)→編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄→調(diào)整列報期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額→附注說明2、追溯重述法（1）定義：在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法（2）適用范圍：重要且能夠切實可行確定前期差錯影響數(shù)的前期差錯（3）調(diào)賬要求：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)②涉及損益類事項先通過“以前年度損益調(diào)整”科目，再轉(zhuǎn)入“未分配利潤”③涉及利潤分配事項直接通過“未分配利潤”明細(xì)科目④既不涉及損益，也不涉及利潤分配事項的，直接調(diào)整相應(yīng)的科目（4）調(diào)賬步驟：分析前期差錯的影響數(shù)→編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄→財務(wù)報表調(diào)整和重述3、未來適用法（1）定義：將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)（2）適用范圍：①在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的②會計估計變更③不重要的前期差錯更正④重要的前期差錯，但確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的（3）調(diào)賬要求：①變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果②在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計政策進(jìn)行核算③屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目④屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目4、紅字更正法(負(fù)數(shù)沖銷法)（1）定義：記賬憑證的會計分錄或金額發(fā)生錯誤，且已入賬（2）適用范圍：①更正時，用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯誤記錄②用藍(lán)字填制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬5、補(bǔ)充登記法（1）定義：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況（2）適用范圍：①將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證②在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第X號憑證少計數(shù)，并據(jù)以登記入賬會計調(diào)賬的說明模板一、賬務(wù)調(diào)整的原則1、賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相一致。2、賬務(wù)處理的調(diào)整要與會計原理相符合。3、調(diào)整錯賬的方法應(yīng)從實際出發(fā)，簡便易行。二、賬務(wù)調(diào)整的作用1、根據(jù)審查結(jié)果，正確、及時地調(diào)整賬務(wù)，既可防止明補(bǔ)暗退，又可避免重復(fù)征稅。2、納稅審查后及時對企業(yè)的錯漏賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)會計核算資料的真實性，能使稅務(wù)部門的征收管理資料與企業(yè)會計核算資料保持一致。三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法1、紅字沖銷法2、補(bǔ)充登記法3、綜合賬務(wù)調(diào)整法四、錯賬的類型和調(diào)整范圍(一)對當(dāng)期錯誤會計賬目的調(diào)整方法可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。(二)對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法1、對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的：(1)如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項；(2)如果在上一年度決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。對于不影響上年利潤的項目，可直接進(jìn)行調(diào)整;對于影響上年利潤的項目，應(yīng)通過“以前年度損益”進(jìn)行調(diào)整。2、對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。(三)不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

年終賬務(wù)調(diào)整應(yīng)注意的事項調(diào)賬一般是指會計處理的一個內(nèi)容，及調(diào)整賬務(wù)以達(dá)到預(yù)期的或規(guī)定的結(jié)果。會計實務(wù)中常常在年終會發(fā)現(xiàn)已經(jīng)記過的賬務(wù)中有問題，這時候就會通過調(diào)整賬務(wù)修改相應(yīng)的錯誤。調(diào)整的原則必須符合會計準(zhǔn)則和制度，同時要以兼顧科學(xué)和效果為原則進(jìn)行調(diào)整，也就是說既要正確反映錯賬的來龍去脈，清晰表達(dá)修改的思路，又要能夠通過調(diào)賬修改錯賬達(dá)到正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本來的面貌。一、調(diào)賬的實質(zhì)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度將會計賬務(wù)分成權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計和收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計兩種記賬方式，其實質(zhì)就是兩套賬務(wù)。行政事業(yè)單位會計制度中財務(wù)會計的要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用，這與企業(yè)會計基本相似，雖然仍然在要素上使用“凈資產(chǎn)”的名稱，但科目中使用了“累計盈余”的概念。會計恒等仍然是：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)，但收入-費用不再等于結(jié)余了。當(dāng)年終結(jié)賬時，收入、費用結(jié)轉(zhuǎn)后進(jìn)入當(dāng)期盈余，最終還是進(jìn)入到累計盈余，可以看出財務(wù)會計最終就是資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)之間的關(guān)系了。因此行政事業(yè)單位財務(wù)會計調(diào)賬的實質(zhì)是對單位資產(chǎn)、負(fù)債的調(diào)整，最終反映的結(jié)果都是盈余（凈資產(chǎn)）的變動。行政事業(yè)單位會計制度中預(yù)算會計要素變?yōu)轭A(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。恒等變?yōu)椋侯A(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余?？梢钥闯鲱A(yù)算會計更注重的是對收支的核算，而將資產(chǎn)和負(fù)債的差額關(guān)系簡單的并入結(jié)余要素反映（資金結(jié)存科目）。隨著預(yù)算一體化的建立，財政部發(fā)布《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第5號》中，不再使用零余額賬戶用款額度科目，即將資產(chǎn)與負(fù)債的差額關(guān)系一并簡化為當(dāng)年與歷年收支差額的關(guān)系。因此行政事業(yè)單位預(yù)算會計調(diào)賬的實質(zhì)就是對當(dāng)年預(yù)算收入、預(yù)算支出或以前年度收支差額的調(diào)整，最終反映的是結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的變動。綜合兩套賬務(wù)看，調(diào)賬的實質(zhì)就是調(diào)整單位資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和資金結(jié)余的變動情況。二、調(diào)賬步驟第一步：發(fā)現(xiàn)賬務(wù)問題時，一定要找到問題源頭的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，查看相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始憑證，梳理出錯誤的實質(zhì)和影響，登記好相關(guān)憑證的號碼；第二步：根據(jù)相關(guān)制度調(diào)整賬務(wù)，年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，通過編制與原錯誤分錄相同的紅字分錄進(jìn)行沖銷，再編制正確的分錄進(jìn)行調(diào)整；發(fā)現(xiàn)跨年度的錯賬，要通過“以前年度損益調(diào)整”、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整）科目進(jìn)行調(diào)整。需要注意的是涉及收入、費用差額調(diào)整時，無論是當(dāng)年還是跨年度的變動，財務(wù)會計和預(yù)算會計都需要同時調(diào)整；涉及固定資產(chǎn)調(diào)整的只在財務(wù)會計調(diào)整，不涉及預(yù)算會計的調(diào)整。第三步：在調(diào)整賬務(wù)的記賬憑證后要寫清楚更改的相關(guān)憑證號以及賬務(wù)錯誤的原因，同時附上相關(guān)問題的說明，如涉及內(nèi)控制度權(quán)限處理的要求，要根據(jù)制度進(jìn)行權(quán)限確認(rèn)流程。三、調(diào)賬禁忌一忌盲目調(diào)賬。發(fā)現(xiàn)賬務(wù)問題后一定要分析問題實質(zhì)。如果不是自己記的賬，一定要找當(dāng)事人了解情況，有時候個人認(rèn)為的問題，也許是因為不了解實際情況造成的，避免為了解決所謂的問題而調(diào)整賬務(wù)掩蓋事實真相。如果真的是沒有如實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的問題，也不要自作主張去調(diào)整，一定要根據(jù)自己的權(quán)限匯報相關(guān)問題，按照內(nèi)控制度和會計制度準(zhǔn)則去更改錯賬。二忌悄悄調(diào)整往來賬務(wù)。出現(xiàn)往來款項賬務(wù)錯誤，一定要跟當(dāng)事人或單位仔細(xì)核對，避免悄悄調(diào)整賬務(wù)，越調(diào)越亂，而且沒有相關(guān)原始憑證的調(diào)整，最終的財務(wù)風(fēng)險都會落在財務(wù)人員和部門身上，造成