羅進(jìn)輝-金融企業(yè)會(huì)計(jì)10

第三篇非銀行金融企業(yè)會(huì)計(jì)19.1保險(xiǎn)原理風(fēng)險(xiǎn)的定義風(fēng)險(xiǎn)（risk）的含義是損失的不確定性（uncertainty）。這種不確定性表現(xiàn)在：發(fā)生與否不確定、發(fā)生時(shí)間不確定、損害對(duì)象不確定、發(fā)生狀況不確定以及損害程度不確定?？陀^性：風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有其客觀原因，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。損害性：風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必然造成一定的經(jīng)濟(jì)損失或產(chǎn)生特殊的經(jīng)濟(jì)需要。偶然性：風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生時(shí)間和損害程度具有偶然性。可測(cè)定性：風(fēng)險(xiǎn)作為一種隨機(jī)現(xiàn)象，服從某種概率分布。發(fā)展性：風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的領(lǐng)域在不斷擴(kuò)展。29.1保險(xiǎn)原理風(fēng)險(xiǎn)的分類靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)和動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)：指自然力的不規(guī)則變動(dòng)或人們行為的錯(cuò)誤或失當(dāng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)：指由社會(huì)經(jīng)濟(jì)的或政治的變動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。純粹風(fēng)險(xiǎn)和投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)純粹風(fēng)險(xiǎn)：指那些只有損失機(jī)會(huì)而無(wú)獲利可能的風(fēng)險(xiǎn)。投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)：是指那些既有損失機(jī)會(huì)，又有獲利可能的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和人身風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)按對(duì)象分，可分為財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和人身風(fēng)險(xiǎn)。39.1保險(xiǎn)原理保險(xiǎn)的定義從經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)是分?jǐn)傄馔鈸p失的一種財(cái)務(wù)安排。許多被保險(xiǎn)人把損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)組織，由于保險(xiǎn)組織集中了大量同質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)，所以能借助大數(shù)法則來(lái)準(zhǔn)確預(yù)見(jiàn)損失發(fā)生的金額，并據(jù)此厘定保險(xiǎn)費(fèi)率，通過(guò)向所有被保險(xiǎn)人收取保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)補(bǔ)償少數(shù)被保險(xiǎn)人遭受的意外損失。因此，少數(shù)不幸的被保險(xiǎn)人的損失由包括受損者在內(nèi)的所有被保險(xiǎn)人分擔(dān)。從法律的角度來(lái)講，保險(xiǎn)是一方同意補(bǔ)償另一方損失的合同安排，同意補(bǔ)償損失的一方是保險(xiǎn)人，被賠償損失的另一方是被保險(xiǎn)人。保險(xiǎn)合同主要是保險(xiǎn)單，被保險(xiǎn)人通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)單把損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)人。49.1保險(xiǎn)原理保險(xiǎn)的基本要素保險(xiǎn)作為一種經(jīng)濟(jì)損失補(bǔ)償方式，其基本要素有：存在特定風(fēng)險(xiǎn)事故風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)存在的前提條件，但并非任何風(fēng)險(xiǎn)都可以保險(xiǎn)，只有特定的風(fēng)險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)人才能承保。結(jié)合多數(shù)經(jīng)濟(jì)單位保險(xiǎn)以多數(shù)經(jīng)濟(jì)單位的結(jié)合為必要條件，通過(guò)集合危險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)其補(bǔ)償職能，即由多數(shù)人參加保險(xiǎn)，分擔(dān)少數(shù)人的損失。合理計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)率保險(xiǎn)的費(fèi)率即保險(xiǎn)的價(jià)格，其制定需要依據(jù)概率論、大數(shù)法則的原則。建立保險(xiǎn)基金59.1保險(xiǎn)原理保險(xiǎn)的分類按自愿實(shí)施的方式不同可分為自愿保險(xiǎn)和法定保險(xiǎn)。按保險(xiǎn)標(biāo)的不同可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)。按保險(xiǎn)保障的范圍不同可分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、信用保證保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)。按經(jīng)營(yíng)目的不同可分為營(yíng)利性保險(xiǎn)和非營(yíng)利性保險(xiǎn)。按保險(xiǎn)政策不同可分為社會(huì)保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)。按業(yè)務(wù)承擔(dān)方式的形式不同可分為原保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)、重復(fù)保險(xiǎn)、共同保險(xiǎn)。按所承保的風(fēng)險(xiǎn)不同可分為單一風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)和綜合風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)。按保險(xiǎn)主體不同可分為團(tuán)體保險(xiǎn)和個(gè)人保險(xiǎn)。69.1保險(xiǎn)原理可保風(fēng)險(xiǎn)的條件可保風(fēng)險(xiǎn)是指可被保險(xiǎn)公司接受的風(fēng)險(xiǎn)，或可以向保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)是有條件的，應(yīng)滿足以下幾點(diǎn)要求：風(fēng)險(xiǎn)是純粹的風(fēng)險(xiǎn)是偶然的風(fēng)險(xiǎn)是意外的風(fēng)險(xiǎn)必須具有大量標(biāo)的均有遭受損失的可能性風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有發(fā)生重大損失的可能性79.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算原保險(xiǎn)合同概述原保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對(duì)約定可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的協(xié)議。保險(xiǎn)人與投投人簽訂原保險(xiǎn)合同，承擔(dān)了來(lái)源于被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)事故是指保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的事故。例如，被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)仍生存，火災(zāi)、爆炸、暴雨、臺(tái)風(fēng)、雷擊、泥石流、雹災(zāi)、碰撞、自燃等可能造成財(cái)產(chǎn)損失的事故，均可在合同中約定作為保險(xiǎn)事故。89.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算原保險(xiǎn)合同的分類根據(jù)保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，可將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期是指投保人自上一期保費(fèi)到期日未交納保費(fèi)，保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的期間。原保險(xiǎn)合同是否存在延長(zhǎng)期取決于保單是否存在現(xiàn)金價(jià)值。在保單存在現(xiàn)金價(jià)值時(shí)，即使投保人后期未交保費(fèi)，保險(xiǎn)仍可以保單現(xiàn)金價(jià)值自動(dòng)墊繳保費(fèi)，從而延長(zhǎng)原保險(xiǎn)合同有效期，直至保單現(xiàn)金價(jià)值用完為止。保單現(xiàn)金價(jià)值是指壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同具有的價(jià)值，通常體現(xiàn)為投保人解除原保險(xiǎn)合同時(shí)，由保險(xiǎn)人向投保人退還的金額。99.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算原保險(xiǎn)合同收入的確認(rèn)與計(jì)量只有保費(fèi)收入同時(shí)滿足以下規(guī)定的3個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。(1)原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任原保險(xiǎn)合同成立是指原保險(xiǎn)合同已經(jīng)簽訂。承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任是指保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同生效時(shí)開(kāi)始承擔(dān)約定的保險(xiǎn)責(zé)任。(2)與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入是指與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的保費(fèi)收回的可能性大于不能收回的可能性，即保費(fèi)收回的可能性超過(guò)50%。(3)與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量保險(xiǎn)人簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同，保費(fèi)金額通常已經(jīng)確定，這表明保費(fèi)收入金額能夠可靠地計(jì)量。109.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)期間一般較短，保費(fèi)通常是一次性收取，且保費(fèi)收回的可能性大于不能收回的可能性。因此，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定的保費(fèi)總額確定保費(fèi)收入金額。(1)一次性收取保費(fèi)的情況簽訂原保險(xiǎn)合同時(shí)，收到投保人的保費(fèi)，借：銀行存款貸：預(yù)收保費(fèi)原保險(xiǎn)合同生效日，確認(rèn)原保險(xiǎn)收入，借：預(yù)收保費(fèi)貸：保費(fèi)收入119.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算(2)分期收取保費(fèi)的情況原保險(xiǎn)合同生效日，收到第一期保費(fèi)，確認(rèn)原保險(xiǎn)收入，借：銀行存款應(yīng)收保費(fèi)貸：保費(fèi)收入收到第二期保費(fèi)，借：銀行存款貸：應(yīng)收保費(fèi)以后各期收取保費(fèi)的賬務(wù)處理同上。129.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入的核算壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)期間一般較長(zhǎng)，保費(fèi)通常分期收取，一次性收取的較少，投保人可以單方面取消合同，保費(fèi)的收回存在不確定性。因此，對(duì)于分期收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入金額；對(duì)于一次性收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入金額。但是，無(wú)論是分期收取保費(fèi)還是一次性收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，其保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)分錄是一樣的。借：銀行存款貸：保費(fèi)收入139.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。其中，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金適用于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金適用于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金又稱為保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。相關(guān)會(huì)計(jì)科目“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”—“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”—“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”149.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。為了真實(shí)反映保險(xiǎn)人當(dāng)期已賺取的保費(fèi)收入，保險(xiǎn)人就有必要在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期期末，按照保險(xiǎn)精算部門確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金通常情況下，對(duì)同一尚未終止的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同而言，當(dāng)期應(yīng)該提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金要小于上一期的相應(yīng)金額，因而應(yīng)對(duì)未到期責(zé)任資金余額進(jìn)行調(diào)整，作相反的會(huì)計(jì)分錄。159.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠償提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠償準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠償準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。其中，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠查勘費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。會(huì)計(jì)分錄：

借：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金169.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)備金。長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人尚未終止的長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)備金。由于壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)事故下，保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過(guò)50%。而且，雖然壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)事故具體發(fā)生的時(shí)間具有不確定性，保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)具體應(yīng)當(dāng)給付的金額具有不確定性，但是根據(jù)保險(xiǎn)精算的原理，保險(xiǎn)人能夠可靠地估計(jì)承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的大小和時(shí)間。因此，根據(jù)負(fù)債的確認(rèn)條件，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)為負(fù)債。179.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試隨著理賠案件調(diào)查的深入（對(duì)應(yīng)“未決賠款準(zhǔn)備金”）和時(shí)間的推移（對(duì)應(yīng)“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”和“長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”），原定的保險(xiǎn)精算假設(shè)可能發(fā)生變化，從而導(dǎo)致已確認(rèn)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額與保險(xiǎn)人應(yīng)承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任不一致。因此，基于會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性和成本效益原則，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額進(jìn)行充足性測(cè)試。若重新計(jì)算確定的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過(guò)充足性測(cè)試日已確認(rèn)的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，則應(yīng)當(dāng)按差額補(bǔ)提；若重新計(jì)算確定的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額小于充足性測(cè)試日已確認(rèn)的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，則不調(diào)整相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。189.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算原保險(xiǎn)合同提前解除投保人由于各種原因可能提前解除保險(xiǎn)人與投保人簽訂的原保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)分別按不同的原保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理。非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同(1)

投保人在保險(xiǎn)責(zé)任開(kāi)始后要求解除原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人收取自保險(xiǎn)責(zé)任開(kāi)始之日起至合同解除之日止期間的保險(xiǎn)費(fèi)，剩余的保險(xiǎn)費(fèi)即為退保費(fèi)。(2)

在保險(xiǎn)責(zé)任開(kāi)始前要求提前解除原保險(xiǎn)合同的，投保人應(yīng)當(dāng)向保險(xiǎn)人支付手續(xù)費(fèi)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)退還保險(xiǎn)費(fèi)。在這種情況下實(shí)際是退還預(yù)收保費(fèi)。同時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)在非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，轉(zhuǎn)銷相關(guān)的尚未賺取的保費(fèi)收入，即轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。199.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算涉及的會(huì)計(jì)分錄：

(1)借：預(yù)收保費(fèi)貸：銀行存款

(2)借：保費(fèi)收入貸：銀行存款

(3)借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同(1)

投保人在壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任開(kāi)始后提前解除原保險(xiǎn)合同的，如果在猶豫期內(nèi)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在扣除手續(xù)費(fèi)后退還保險(xiǎn)費(fèi)，退還的保險(xiǎn)費(fèi)作為退保費(fèi)，應(yīng)直接沖減保費(fèi)收入。209.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算(2)

如果過(guò)了猶豫期，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照合同約定退還保險(xiǎn)單的現(xiàn)金價(jià)值，保險(xiǎn)人退還的保險(xiǎn)單的現(xiàn)金價(jià)值即為退保費(fèi)，應(yīng)計(jì)入退保金。同時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。涉及的會(huì)計(jì)分錄：

(1)借：預(yù)收保費(fèi)貸：銀行存款

(2)借：保費(fèi)收入貸：銀行存款

(3)借：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金219.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)與計(jì)量原保險(xiǎn)合同成本是指原保險(xiǎn)合同發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。原保險(xiǎn)合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、賠付成本、以及提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等。保單取得成本保單取得成本是指保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、保單簽訂費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。其中，保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出，是保單取得成本的主要內(nèi)容。229.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算賠付成本賠付成本包括保險(xiǎn)人支付的賠款、給付，以及在理賠過(guò)程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費(fèi)用。1.非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同(1)確定支付賠付款項(xiàng)借：賠付支出貸：應(yīng)付賠付款借：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)人將實(shí)際就應(yīng)支付的賠償款確認(rèn)為賠付支出單獨(dú)核算，而不是直接沖減未決賠款準(zhǔn)備金金額，主要是為了滿足賠付率監(jiān)管的需要，并與未決賠款準(zhǔn)備金精算實(shí)務(wù)相銜接。239.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算(2)發(fā)生理賠費(fèi)用保險(xiǎn)人發(fā)生的理賠費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入賠付支出，同時(shí)沖減相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：賠付支出貸：應(yīng)付職工薪酬/律師費(fèi)/訴訟費(fèi)/損失檢驗(yàn)費(fèi)借：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金2.壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同與非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同確定支付賠款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄類似。249.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算損余物資損余物資是指保險(xiǎn)人對(duì)非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的原保險(xiǎn)標(biāo)的受損后的財(cái)產(chǎn)。保險(xiǎn)人取得的損余物資是對(duì)其發(fā)生賠付支出的補(bǔ)償，因此，在確認(rèn)損余物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，同時(shí)沖減賠付支出。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：損余物資貸：賠付支出259.2原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算代位追償款代位追償款是指保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后，依法從被保險(xiǎn)人取得代位追償權(quán)向第三者責(zé)任人索賠而應(yīng)取得的賠款。保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后應(yīng)取得的代位追償款，只有在同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》規(guī)定的條件時(shí)才能予以確認(rèn)。保險(xiǎn)人確認(rèn)的應(yīng)收代位追償款，其實(shí)質(zhì)是對(duì)保險(xiǎn)人發(fā)生的賠付支出的補(bǔ)償，在確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減賠付支出。借：應(yīng)收代位追償款貸：賠付支出借：銀行存款貸：應(yīng)收代位追償款269.3再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算再保險(xiǎn)合同概述保險(xiǎn)公司主要從事風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)，為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、均衡業(yè)務(wù)、穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司需要將超過(guò)自身業(yè)務(wù)承受能力的一部分風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給其他保險(xiǎn)公司來(lái)分擔(dān)，由此產(chǎn)生再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司之間的再保險(xiǎn)關(guān)系是通過(guò)簽訂再保險(xiǎn)合同確立的。再保險(xiǎn)合同是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。279.3再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算再保險(xiǎn)合同屬于保險(xiǎn)合同，與原保險(xiǎn)合同相比，具有以下特征：再保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)人之間簽訂的合同，一方為再保險(xiǎn)分出人，另一方為再保險(xiǎn)接受人。再保險(xiǎn)合同是補(bǔ)償性合同。不論原保險(xiǎn)合同是壽險(xiǎn)合同還是非壽險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)合同的標(biāo)的都是再保險(xiǎn)分出人所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任。再保險(xiǎn)合同獨(dú)立于原保險(xiǎn)合同。再保險(xiǎn)合同基本業(yè)務(wù)再保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)包括分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)。再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)涉及分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本等基本業(yè)務(wù)。289.3再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算與再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)，再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)涉及收取分保費(fèi)、支付分保手續(xù)費(fèi)、支付分保賠付款等基本業(yè)務(wù)。此外，再保險(xiǎn)接受人與再保險(xiǎn)分出人之間還有支付和收取純益手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。純益手續(xù)費(fèi)是指再保險(xiǎn)接受人為鼓勵(lì)再保險(xiǎn)分出人謹(jǐn)慎地選擇原保險(xiǎn)合同所承保的業(yè)務(wù)，在其取得純益的基礎(chǔ)上付給再保險(xiǎn)分出人一定比例（即純益手續(xù)費(fèi)率）的報(bào)酬。“純益”是指某個(gè)業(yè)務(wù)年度的再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)獲得的純收益，即該年度分入業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目合計(jì)減去支出項(xiàng)目合計(jì)的差額。再保險(xiǎn)合同分類再保險(xiǎn)合同按自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的不同，可分為比例再保險(xiǎn)合同和非比例再保險(xiǎn)合同。299.3再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算分出業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收分保準(zhǔn)備金按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》的要求，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中全額列示原保險(xiǎn)合同各項(xiàng)準(zhǔn)備金，以全面、真實(shí)反映其對(duì)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)受益人的負(fù)債情況，同時(shí)將各項(xiàng)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金作為資產(chǎn)單獨(dú)列示，以真實(shí)反映其對(duì)再保險(xiǎn)接受人應(yīng)有的債權(quán)。因此，應(yīng)收分保準(zhǔn)備金與有關(guān)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金不得相互抵銷。應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金實(shí)質(zhì)屬于分出的未賺保費(fèi)，確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是對(duì)當(dāng)期分出保費(fèi)的調(diào)整，并非收入的實(shí)現(xiàn)。因此，確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)應(yīng)作沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金處理，通過(guò)“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目集中反映將當(dāng)期自留保費(fèi)調(diào)整為已賺保費(fèi)的調(diào)整金額。309.3再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金都表示再保險(xiǎn)分出人預(yù)期從再保險(xiǎn)接受人處獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~，具有收入性質(zhì)，確認(rèn)時(shí)應(yīng)作為攤回相應(yīng)準(zhǔn)備金處理。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金貸：攤回未決賠償準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金/應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金/攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金319.3再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算分出保費(fèi)及攤回款項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入與費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同的費(fèi)用或收入相互抵銷。因?yàn)榉殖鰳I(yè)務(wù)的分出保費(fèi)及攤回金額與原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實(shí)質(zhì)不同。(1)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入是再保險(xiǎn)分出人向投保人銷售保單，為承擔(dān)自被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任所取得的收入；分出保費(fèi)則是再保險(xiǎn)分出人向再保險(xiǎn)接受人購(gòu)買保險(xiǎn)所付出的代價(jià)。(2)分出業(yè)務(wù)各項(xiàng)攤回金額是對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用的補(bǔ)償，而非對(duì)原保險(xiǎn)合同受益人的直接賠償或給付。因此，分出保費(fèi)及攤回款項(xiàng)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同收入或費(fèi)用不得相互抵銷，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列報(bào)。329.3再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：分出保費(fèi)貸：應(yīng)付分保賬款借：應(yīng)收分保賬款