金融工具確認(rèn)

金融工具確認(rèn)和計(jì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1金融工具金融工具指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。如企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具。甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）2衍生金融工具股票期權(quán)，期權(quán)就是基于股票的工具，期權(quán)票面上的股票的漲跌直接影響這個(gè)期權(quán)的價(jià)值。指數(shù)期貨，期貨合約的價(jià)格隨指數(shù)的漲跌而變化認(rèn)股證可轉(zhuǎn)化債券3金融資產(chǎn)---變現(xiàn)能力交易性金融資產(chǎn)：主要是為了近期內(nèi)出售或回購，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：除上述與長期股權(quán)投資外。長期股權(quán)投資:4交易性金融資產(chǎn)（賬戶）交易性金融資產(chǎn)---成本（公允價(jià)值初始計(jì)量）交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)（后續(xù)計(jì)量）購入時(shí)發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（即投資收益）5交易性金融資產(chǎn)（股利與利息）在購入股票或債券時(shí)，價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金利息，屬于墊支，應(yīng)分別記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的借方，實(shí)際收到時(shí)沖減“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目；在持有股票或債券期間獲取的現(xiàn)金股利或利息，是因投資而獲得的收益，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。6交易性金融資產(chǎn)（案例）新大公司從證券市場上購買甲公司股票10000股；每股10元，其中包含已宣告的每股現(xiàn)金股利0.2元；另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1000元。

7對(duì)外投資--交易性金融資產(chǎn)（股票）借：交易性金融資產(chǎn)－成本98000

應(yīng)收股利—甲公司2000

投資收益1000

貸：銀行存款1010008對(duì)外投資--交易性金融資產(chǎn)

（案例）新大公司20×7年3月1日從證券市場以101000元的價(jià)格購入20×6年1月1日發(fā)行的三年期債券；該債券面值為100000元，年利率為6%，債券利息年底收取，到期收回本金；另支付相關(guān)稅費(fèi)500元；該企業(yè)購入的債券不準(zhǔn)備長期持有。

9對(duì)外投資--交易性金融資產(chǎn)（債券）2007.3.1借：交易性金融資產(chǎn)－成本101000（未到付息期不扣除利息）

投資收益500

貸：銀行存款1015002007.12.31借：銀行存款6000

貸：投資收益6000

10假設(shè)：新大公司20×7年1月1日從證券市場以106000元的價(jià)格購入20×6年1月1日發(fā)行的三年期債券；該債券面值為100000元，年利率為6%，已到付息期，1月5日收訖；另支付相關(guān)稅費(fèi)500元；該企業(yè)購入的債券不準(zhǔn)備長期持有。

11假設(shè)：2007.1.1借：交易性金融資產(chǎn)－成本100000應(yīng)收利息－甲公司6000投資收益500

貸：銀行存款1065002007.1.5借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收利息－甲公司6000

12對(duì)外投資--交易性金融資產(chǎn)

（案例）2008年末，受金融危機(jī)和國家收緊銀根等政策利空消息的影響，新大公司買入的甲公司股票的公允價(jià)值為每股9元；2009年1季度末，由于國家實(shí)行寬松的貨幣政策和經(jīng)濟(jì)的回暖，新大公司買入的甲公司股票的公允價(jià)值為11元；13對(duì)外投資--交易性金融資產(chǎn)（調(diào)整）

資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，按兩者的差額借記“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，按兩者的差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”科目。14對(duì)外投資--交易性金融資產(chǎn)（調(diào)整）2008年末借：公允價(jià)值變動(dòng)損益8000

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)800020091季度末借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000015對(duì)外投資--交易性金融資產(chǎn)（出售）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的成本貸記“交易性金融資產(chǎn)－成本”；按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”；按其差額貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。16對(duì)外投資--交易性金融資產(chǎn)（出售）新大公司持有一段時(shí)間后，以每股15元的價(jià)格出售甲公司股票2000股，實(shí)得款項(xiàng)30000元;新大公司甲公司賬面股票成本98000，單位成本9.8元；賬面公允價(jià)值變動(dòng)借余12000（20000-8000），單位公允價(jià)值變動(dòng)借余1.2元。17對(duì)外投資--交易性金融資產(chǎn)（出售）借：銀行存款30000

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本19600

（9.8×2000）

交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)2400

（1.2×2000）

投資收益8000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2400

貸：投資收益240018

總結(jié)--企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等

19總結(jié)--持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益

20總結(jié)--資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

21總結(jié)---出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益22課堂作業(yè)2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場支付價(jià)款l020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券；另發(fā)生交易費(fèi)用20000元；該債券面值元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次；2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為元（不含利息），12月31日，該債券的公允價(jià)值為元2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款ll80000元（含1季度利息l0000元）。232007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息

20000課堂作業(yè)242007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000課堂作業(yè)252007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000課堂作業(yè)262008年3月31日，將該債券予以出售借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益80000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：投資收益100000

課堂作業(yè)27持有至到期投資面值購入持有至到期投資溢價(jià)購入持有至到期投資折價(jià)購入持有至到期投資

28對(duì)外投資--持有至到期投資（賬戶）持有至到期投資---成本：反映取得持有至到期投資的面值。持有至到期投資---利息調(diào)整：反映取得時(shí)面值與已到付息期尚未收到的利息之和大于或小于實(shí)際付款、資產(chǎn)負(fù)債表日票面利息與實(shí)際利息的差額。持有至到期投資---應(yīng)計(jì)利息：反映一次還本付息債券利息。29對(duì)外投資--持有至到期投資（面值購入）借：持有至到期投資—成本應(yīng)收利息（價(jià)款中含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款30案例新大公司20×7年1月1日以100000元的價(jià)格購入C企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，票面利率為8%，票面總值為100000元；該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息；假定不考慮有關(guān)交易費(fèi)用；31答案2007.1借：持有至到期投資－成本200000

貸：銀行存款2000002007底借：應(yīng)收利息8000

貸：投資收益80002008底借：銀行存款208000

貸：持有至到期投資－成本200000

投資收益8000

32對(duì)外投資--持有至到期投資(溢價(jià)購入）借：持有至到期投資—成本：應(yīng)收利息（價(jià)款中含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）：持有至到期投資－利息調(diào)整貸：銀行存款33案例南方公司20×7年1月1日購入C企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，票面利率為10%，票面總值及公允價(jià)值均為100000元，南方公司以105154元的價(jià)格購入，假定不考慮有關(guān)交易費(fèi)用。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假定南方公司按年計(jì)息。購入時(shí)市場利率為8%。購入時(shí)借：持有至到期投資－成本100000

持有至到期投資－利息調(diào)整5154

貸：銀行存款10515434對(duì)外投資--持有至到期投資(折價(jià)購入）借：持有至到期投資—成本：應(yīng)收利息（價(jià)款中含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款：持有至到期投資－利息調(diào)整

35案例南方公司20×7年1月1日購入乙企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，票面利率為5%，票面總值及公允價(jià)值均為100000元，乙企業(yè)以92269元的價(jià)格購入，假定不考慮有關(guān)稅費(fèi)。該債券到期一次還本，分年付息。假定南方公司按年計(jì)息。購入時(shí)市場利率為8%購入時(shí)：借：持有至到期投資－成本100000

貸：銀行存款92269

持有至到期投資－利息調(diào)整773136持有至到期投資(攤銷價(jià)差）溢價(jià)攤銷時(shí)：借：應(yīng)收利息持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息貸：持有至到期投資－利息調(diào)整投資收益折價(jià)攤銷時(shí)：借：應(yīng)收利息持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資－利息調(diào)整貸：投資收益37溢價(jià)攤銷的方法直線法：購入時(shí)的債券溢價(jià)在債券持有期間內(nèi)平均攤銷實(shí)際利率法：以債券的實(shí)際利率乘以債券的每期期初賬面價(jià)值，作為當(dāng)期投資收益，以投資收益與當(dāng)期按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額作為利息調(diào)整的一種方法。38案例南方公司20×7年1月1日購入C企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，票面利率為10%，票面總值及公允價(jià)值均為100000元，南方公司以105154元的價(jià)格購入，假定不考慮有關(guān)交易費(fèi)用。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假定南方公司按年計(jì)息。購入時(shí)市場利率為8%。39直線法各年溢價(jià)攤銷額==5154÷3==1718（元）借：應(yīng)收利息10000

貸：持有至到期投資－利息調(diào)整1718

投資收益828240實(shí)際利率法----債券溢價(jià)攤銷表41持有至到期投資（案例）20×9年12月31日：借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益8148.38

持有至到期投資－利息調(diào)整1851.6242持有至到期投資(到期收回）借：銀行存款貸：持有至到期投資－成本：持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息：應(yīng)收利息：投資收益43持有至到期投資-到期收回到期還本并收到最后一次利息：借：銀行存款110000

貸：持有至到期投資－成本100000

應(yīng)收利息1000044持有至到期投資（減值）當(dāng)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)時(shí)（在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額）：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失45可供出售金融資產(chǎn)可供出售的股票投資可供出售的債券投資未劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)未劃分持有至到期投資等金融資產(chǎn)46可供出售金融資產(chǎn)(賬戶)可供出售金融資產(chǎn)--------成本

---------利息調(diào)整

---------應(yīng)計(jì)利息

---------公允價(jià)值變動(dòng)47可供出售金融資產(chǎn)(成本)可供出售金融資產(chǎn)成本的確定可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。48可供出售金融資產(chǎn)(債券)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)如為債券投資，應(yīng)按債券的面值借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借記“應(yīng)收利息”科目按實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等科目按差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整”科目。49可供出售金融資產(chǎn)(債券)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息借記“應(yīng)收利息”科目；資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為一次還本付息債券投資的，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息借記“可供出售金融資產(chǎn)－應(yīng)計(jì)利息”；50可供出售金融資產(chǎn)(債券)出售可供出售債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目按其賬面余額貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目按其差額貸記或借記“投資收益”科目。51對(duì)可供出售金融資產(chǎn)(股票)可供出售金融資產(chǎn)如為股票投資，應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和作為初始投資成本借記“可供出售金融資產(chǎn)－成本”科目按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收股利”科目按實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等科目。52可供出售金融資產(chǎn)(調(diào)整)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額:借:可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)貸:資本公積—其他資本公積資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

53可供出售金融資產(chǎn)(股票)新大公司20×7年初購入H公司股票，準(zhǔn)備長期持有，但是由于金額較小，未對(duì)H公司造成重大影響，新大公司將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。購入時(shí)公允價(jià)值為450萬元，支付給中介機(jī)構(gòu)2萬元的手續(xù)費(fèi)；20×7年末，新大公司持有H公司股票的公允價(jià)值為446萬元，股價(jià)下跌屬于正常價(jià)格波動(dòng)；20×8年末，該股票的公允價(jià)值為450萬元。，54可供出售金融資產(chǎn)(股票)購入時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)－成本4520000

貸：銀行存款452000020×7年末：借：資本公積－其他資本公積60000

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)6000020×8年末：借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)40000

貸：資本公積－其他資本公積4000055可供出售金融資產(chǎn)(出售)出售可供出售股票時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）”科目；按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目。56可供出售金融資產(chǎn)(股票)20×9年6月，新大公司以460萬元的價(jià)格將該股票出售，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款4600000

可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)20000

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本、4520000

資本公積－其他資本公積20000

投資收益8000057可供出售金融資產(chǎn)(減值)當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，按減記金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失；對(duì)于