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第五章短期經(jīng)營(yíng)決策決策基本概述短期經(jīng)營(yíng)決策的分析評(píng)價(jià)中應(yīng)考慮的主要因素短期經(jīng)營(yíng)決策的分析評(píng)價(jià)基本方法短期決策具體案例分析管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策第一節(jié)決策的概述一、決策的分析的概述(一)決策分析的概念及特點(diǎn)概念:特點(diǎn):人的主觀能力的表現(xiàn)以對(duì)客觀必然性的認(rèn)識(shí)為依據(jù)兩種或者兩種以上的預(yù)測(cè)方案面向未來(lái)提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的系統(tǒng)分析過(guò)程管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策(二)決策分析的程序1、調(diào)研經(jīng)營(yíng)形勢(shì),明確經(jīng)營(yíng)問(wèn)題2、確定決策分析目標(biāo)目標(biāo)具體化目標(biāo)定量化明確約束條件目標(biāo)系統(tǒng)化3、設(shè)計(jì)各種備選方案4、評(píng)價(jià)方案的可行性,選擇方案5、組織決策方案的實(shí)施管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策(三)決策分析的分類(lèi)1、按決策的重要程度戰(zhàn)略決策戰(zhàn)術(shù)決策2、按決策條件的肯定程度確定型決策風(fēng)險(xiǎn)型決策不確定型決策3、按決策規(guī)劃的時(shí)間長(zhǎng)短短期決策長(zhǎng)期決策4、按決策方案之間的關(guān)系分類(lèi)接受或拒絕方案的決策互斥方案決策組合方案決策管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策第二節(jié)經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)概念一、經(jīng)營(yíng)決策的含義1、概念:決策結(jié)果影響或者決定企業(yè)近期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的方向、方法和策略管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策2、特點(diǎn)及假設(shè)特點(diǎn):較短時(shí)期假設(shè):決策方案不涉及追加長(zhǎng)期項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)問(wèn)題已經(jīng)明確,決策目標(biāo)基本形成預(yù)測(cè)資料齊備各種備選方案具備技術(shù)上的可行性銷(xiāo)量、價(jià)格、成本等變量均在相關(guān)范圍內(nèi)波動(dòng)各期產(chǎn)銷(xiāo)平衡管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策3.短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容生產(chǎn)決策定價(jià)決策管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策二、經(jīng)營(yíng)決策必須考慮的重要因素備選方案擇優(yōu)的方法:所得與所費(fèi)比較,所得大于所費(fèi)所費(fèi)比較,成本最小(一)收入概念相關(guān)收入與決策關(guān)聯(lián),重大影響,必須予以充分考慮管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策(二)成本概念相關(guān)成本與決策方案相聯(lián)、對(duì)決策產(chǎn)生重大影響管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本的區(qū)別:用途不同:管會(huì)為決策,財(cái)會(huì)為計(jì)量反映經(jīng)濟(jì)時(shí)期不同:管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策1、機(jī)會(huì)成本(1)概念:選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案的潛在利益(2)存在的前提:經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和多種選擇機(jī)會(huì)(3)機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益,而非實(shí)際支出,因而不能據(jù)以登記入賬。例:管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策2、差量成本概念:差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí),根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來(lái)的成本差異。也稱增量成本:經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別,也就是由于在原來(lái)基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。例書(shū)P166管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策3、邊際成本概念:成本對(duì)業(yè)務(wù)量無(wú)限小變動(dòng)所作出的反映。表示為:增量成本的一種特殊形式與變動(dòng)成本的區(qū)別例教材167管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策4、沉沒(méi)成本概念:沉入成本、旁置成本沉沒(méi)成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本。例:固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等無(wú)關(guān)成本管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策5、付現(xiàn)成本概念:現(xiàn)金支出成本動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策6、專(zhuān)屬成本和共同成本概念:專(zhuān)屬成本指那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或者混合成本共同成本應(yīng)由多種產(chǎn)品和多個(gè)部門(mén)分?jǐn)偟某杀緦?zhuān)屬成本為相關(guān)成本共同成本為無(wú)關(guān)成本管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策7、可選擇成本與約束成本概念:可選擇成本為相關(guān)成本約束成本為無(wú)關(guān)成本管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策8、可延緩和不可延緩成本概念:延緩開(kāi)支是否會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大不利影響的成本??裳泳彸杀緸橄嚓P(guān)成本不可延緩成本為無(wú)關(guān)成本管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策9、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策三、短期經(jīng)營(yíng)決策的基本分析方法(一)貢獻(xiàn)毛益分析法1、概念:邊際貢獻(xiàn)分析法是在成本性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上,通過(guò)比較各備選方案邊際貢獻(xiàn)的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的分析方法。2、指標(biāo)的具體應(yīng)用管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策指標(biāo):邊際貢獻(xiàn)總額=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本?單位資源邊際貢獻(xiàn)資源:人工工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)、某種原材料等。單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本?注意指標(biāo)選擇??!管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策具體應(yīng)用(1)在不存在專(zhuān)屬成本的情況下,通過(guò)比較不同備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額(2)在存在專(zhuān)屬成本的情況下,首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)(邊際貢獻(xiàn)總額減專(zhuān)屬成本后的余額)(3)在企業(yè)的某項(xiàng)資源(如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等)受到限制的情況下,應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻(xiàn)額,來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。(4)應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。例教材P171管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策(二)差量分析法1、概念:2、差量指標(biāo):差量收入差量成本差量損益3、決策方法差量損益為正,比較方案可行差量損益為負(fù),被比較方案可取例P1724、適用條件:(1)各方案收入、變動(dòng)成本和固定成本均不相等;(2)兩個(gè)互斥方案的決策。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策(三)量本利分析法概念:通過(guò)成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間的依存關(guān)系例:某公司為了提高產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量,準(zhǔn)備添置一設(shè)備,現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇:一個(gè)方案購(gòu)買(mǎi),買(mǎi)價(jià)140000元,估計(jì)可用12年,每年需支付維修費(fèi)9750元,使用期滿估計(jì)殘值14000元;另外改設(shè)備每天營(yíng)運(yùn)成本100元。第二方案向租賃公司租賃,合同每天租金150元,分析確定最優(yōu)方案。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策答案:135天管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策第二節(jié)生產(chǎn)決策生產(chǎn)什么?生產(chǎn)多少?怎么生產(chǎn)?管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策一、生產(chǎn)新產(chǎn)品的決策新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策,是指企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品過(guò)程中,在兩個(gè)或兩個(gè)以上可供選擇的新品種備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)品種的決策。這是一種互斥方案的決策。
管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策(一)不追加專(zhuān)屬成本條件下的品種決策
方法:邊際貢獻(xiàn)分析法——單位資源邊際貢獻(xiàn)分析法、邊際貢獻(xiàn)總額分析法。例管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策某企業(yè)現(xiàn)具有開(kāi)發(fā)一種新產(chǎn)品的能力,有關(guān)的經(jīng)營(yíng)能力成本為15000元,現(xiàn)有A/B產(chǎn)品可供選擇,有關(guān)資料如下:
A產(chǎn)品B產(chǎn)品單位售價(jià)10050單位變動(dòng)成本8035單位產(chǎn)品定額臺(tái)時(shí)53管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策承上例假定該企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為30000小時(shí),應(yīng)開(kāi)發(fā)何種產(chǎn)品?分析:相關(guān)業(yè)務(wù)量?相關(guān)邊際利潤(rùn)?管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策(二)追加專(zhuān)屬成本條件下的品種決策
上例中,假定開(kāi)發(fā)A、B產(chǎn)品需要裝備不同的專(zhuān)用模具,相應(yīng)分別需要追加專(zhuān)屬成本4000元和35000元。要求:用差別損益分析法進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策差別損益分析表
開(kāi)發(fā)A產(chǎn)品開(kāi)發(fā)B產(chǎn)品差異額相關(guān)收入600000500000+100000相關(guān)成本合計(jì)484000385000+99000其中:增量成本480000350000專(zhuān)屬成本400035000差別損益+1000管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策(一)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí),虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策●判斷標(biāo)準(zhǔn)只要滿足以下任何一個(gè)條件就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn):(1)單價(jià)>單位變動(dòng)成本(2)單位邊際貢獻(xiàn)>0(3)銷(xiāo)售收入>變動(dòng)成本(4)邊際貢獻(xiàn)總額>0(5)邊際貢獻(xiàn)率>0(6)變動(dòng)成本率<1管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策某企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,2001年丙產(chǎn)品虧損5000元。已知該年丙的完全成本為15000元,其變動(dòng)成本率為80%。假定2002年其他條件不變,剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。
要求:作出2002年應(yīng)否繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品的決策,并說(shuō)明理由。
解:①計(jì)算丙產(chǎn)品的收入:因?yàn)椋篜=px-(a+bx)即-5000=px-15000所以:丙產(chǎn)品的收入px=10000元②計(jì)算丙產(chǎn)品的變動(dòng)成本丙產(chǎn)品的變動(dòng)成本=10000×80%=8000元③計(jì)算丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=10000-8000=2000元結(jié)論:因?yàn)楸a(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=2000元>0,所以應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策(二)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時(shí),虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策●此時(shí)要考慮機(jī)會(huì)成本?!衽袛鄻?biāo)準(zhǔn):虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)>機(jī)會(huì)成本,繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)<機(jī)會(huì)成本,停產(chǎn)
管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策
[例]上例中,假定2002年其他條件不變,但生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移,若將閑置設(shè)備對(duì)外出租,一年可得租金收入2500元。因?yàn)椋罕a(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)2000元<機(jī)會(huì)成本2500元,所以應(yīng)停產(chǎn)。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策三、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策轉(zhuǎn)產(chǎn),是指在不改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的前提下,利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件調(diào)整個(gè)別品種結(jié)構(gòu),停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn),將其生產(chǎn)能力用于開(kāi)發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量。此類(lèi)決策的備選方案包括:“繼續(xù)生產(chǎn)原產(chǎn)品”和“轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品”兩種,其中“轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品”方案又具體包括“轉(zhuǎn)產(chǎn)某種新產(chǎn)品”、“增產(chǎn)某種老產(chǎn)品”等方案。決策方法:邊際貢獻(xiàn)總額分析法管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策
某企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品,其變動(dòng)成本率分別為80%、60%和50%,年銷(xiāo)售收入分別為20000元、30000元和40000元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移,可分別用于以下用途:(1)增產(chǎn)現(xiàn)有乙產(chǎn)品,可使其年收入達(dá)到45000元;(2)增產(chǎn)現(xiàn)有丙產(chǎn)品,使其年收入增加14000元;(3)開(kāi)發(fā)變動(dòng)成本率為40%的丁產(chǎn)品,每年可實(shí)現(xiàn)13500元收入。要求:(1)作出應(yīng)否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策,并列出各方案優(yōu)劣的排列順序。(2)如果決定轉(zhuǎn)產(chǎn),應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)哪一種產(chǎn)品?轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來(lái)什么好處。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策
解:方案一:繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=銷(xiāo)售收入—變動(dòng)成本=20000—20000×80%=4000元方案二:轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品①增產(chǎn)乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=(45000-30000)-(45000-30000)×60%=6000元②增產(chǎn)丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=14000-14000×50%=7000元③開(kāi)發(fā)丁產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=13500-13500×40%=8100元結(jié)論:①應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。備選方案優(yōu)劣的排列順序是:開(kāi)發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品、繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。②應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)丁產(chǎn)品,這樣可使企業(yè)多獲得利潤(rùn)8100-4000=4100元。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策四、零配件取得方式的決策備選方案:“自制零部件”、“外購(gòu)零部件”。此類(lèi)決策不涉及相關(guān)收入,只考慮相關(guān)成本。決策方法:本量利分析法。具體分為以下兩種情況:(1)零部件需要量(X)確定,采用公式法或相關(guān)成本分析法(2)零部件需要量(X)不確定,采用成本無(wú)差別點(diǎn)法(成本平衡點(diǎn)法)管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策
(一)需要量確定例:某企業(yè)生產(chǎn)中每年需要1000件K部件,其市場(chǎng)售價(jià)為100元每件,企業(yè)有能力安排輔助車(chē)間自行生產(chǎn)。要求:就以下各不相關(guān)情況進(jìn)行分析(1)企業(yè)現(xiàn)已具備生產(chǎn)K部件的能力,并無(wú)法轉(zhuǎn)移。輔助車(chē)間固定成本總額為50000元,生產(chǎn)K部件的單位變動(dòng)成本為76元每件。(2)企業(yè)尚不具備自行生產(chǎn)能力,若自制需租入專(zhuān)用設(shè)備,月租金2200元,K的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為76元。(3)企業(yè)已具備生產(chǎn)K的能力,單位變動(dòng)成本76元,但生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移用于加工M零件,每年可節(jié)約M零件外購(gòu)成本30000元。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策(二)需要量不確定企業(yè)每年需用甲零件,該零件既可以自制,也可以從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi),市價(jià)20元。每年自制甲零件的相關(guān)固定成本為30000元,單位變動(dòng)成本為14元。y外購(gòu)=20xy自制=30000+14x令y外購(gòu)=y自制20x=30000+14x成本無(wú)差別點(diǎn)(X)=5000件若需要量X<5000件,外購(gòu)方案優(yōu)若需要量X=5000件,外購(gòu)與外購(gòu)成本相等若需要量X>5000件,自制方案優(yōu)管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策五、是否接受特殊價(jià)格追加訂貨的決策
特殊價(jià)格追加訂貨,是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中,由外單位臨時(shí)提出的低于正常價(jià)格的訂貨。這是一種“接受或拒絕方案”的決策類(lèi)型,備選方案包括:“接受追加訂貨”、“拒絕接受追加訂貨”。決策方法:差別損益分析法、相關(guān)損益分析法管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策1、簡(jiǎn)單條件下的決策
簡(jiǎn)單條件是指同時(shí)具備以下三個(gè)條件:第一,追加訂貨量小于或等于剩余生產(chǎn)能力,即追加訂貨不沖擊本期計(jì)劃任務(wù)(正常任務(wù))的完成。第二,剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。第三,無(wú)特殊要求,不需要追加專(zhuān)屬成本。判斷原則:接受追加訂貨的相關(guān)收入>相關(guān)成本管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策
A企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品,年最大生產(chǎn)能力為12000件。本年已簽定了10000件的供貨合同,平均價(jià)格為1200元,單位完全成本為1000元,單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為800元。假定該企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。一月下旬,B企業(yè)提出以每件900元的價(jià)格向A企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品,年底交貨。追加訂貨沒(méi)有特殊要求,不追加專(zhuān)屬成本。要求:作出應(yīng)否接受追加訂貨的決策。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策
解:(1)絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力=最大生產(chǎn)能力-正常任務(wù)=12000-10000=2000件因剩余生產(chǎn)能力2000件>追加訂貨1000件,故接受追加訂貨不會(huì)沖擊正常任務(wù)。(2)“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入=900元×1000件=900000元(3)接受追加訂貨”方案的相關(guān)成本(增量成本)=800元×1000件=800000元結(jié)論:因:接受追加訂貨的相關(guān)收入900000元>相關(guān)成本800000元,即相關(guān)損益>0,或:追加訂貨的單價(jià)900元>單位變動(dòng)成本800元故:應(yīng)接受追加訂貨。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策(二)復(fù)雜條件下的決策
1.追加訂貨沖擊正常任務(wù)判斷原則:接受追加訂貨的相關(guān)收入>相關(guān)成本接受訂貨上例中,假定B企業(yè)提出以每件920元的價(jià)格向A企業(yè)追加訂貨2500件甲產(chǎn)品,且原合同規(guī)定,如正常訂貨不能如期交貨,企業(yè)需向客戶支付10000元違約金。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策
解:接受追加訂貨方案的相關(guān)指標(biāo):(1)相關(guān)收入=920元×2500件=2300000元(2)相關(guān)成本2150000元其中:①增量成本=單位變動(dòng)成本×絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力=800元×2500件=2000000元②與沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)有關(guān)的機(jī)會(huì)成本=(1200-920)元×(2500件-2000件)=140000元③與沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)有關(guān)的專(zhuān)屬成本=10000元因:相關(guān)收入2300000元>相關(guān)成本2150000元,即相關(guān)損益=150000元,故應(yīng)接受追加訂貨。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策2.剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移此時(shí)涉及機(jī)會(huì)成本,該成本應(yīng)與沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)的機(jī)會(huì)成本區(qū)別對(duì)待,不能混淆。在例二中,假定A企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力可對(duì)外承攬加工業(yè)務(wù),預(yù)計(jì)可得邊際貢獻(xiàn)50000元。其他條件不變。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策3.訂貨企業(yè)有特殊要求,需追加專(zhuān)屬成本例二中,假定接受追加訂貨需購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值100000元的專(zhuān)用設(shè)備。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策六、半成品是否深加工的決策說(shuō)明:(1)此類(lèi)決策的備選方案包括:“直接出售半成品”、“將半成品進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品”。(2)相關(guān)成本:原半成品成本屬于沉落成本,不予考慮,只考慮加工成本。直接出售方案的加工成本為零。(3)相關(guān)業(yè)務(wù)量:若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不為1:1,則要考慮其相關(guān)業(yè)務(wù)量。(4)決策方法:差別損益分析法。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策某企業(yè)生產(chǎn)的甲半成品,單位成本50元,售價(jià)60元,年產(chǎn)量1000件。若經(jīng)過(guò)深加工可加工為乙產(chǎn)品,每件變動(dòng)加工成本80元,乙產(chǎn)品單價(jià)150元。要求:就以下各不相關(guān)情況作出甲半成品應(yīng)否深加工的決策分析。(1)企業(yè)現(xiàn)已具備加工1000件甲半成品的能力,不需追加專(zhuān)屬成本,深加工能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。(2)企業(yè)深加工需租入一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備,年租金為15000元。(3)企業(yè)只具有深加工800件甲半成品的能力,該能力可用于對(duì)外承攬加工業(yè)務(wù),預(yù)計(jì)一年可得邊際貢獻(xiàn)9000元。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策七、生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策生產(chǎn)工藝技術(shù)有先進(jìn)和傳統(tǒng)之分,具體表現(xiàn)為設(shè)備的先進(jìn)程度不同。此類(lèi)決策的備選方案有“手工操作方式”、“半機(jī)械化方式”、“機(jī)械化方式”、“自動(dòng)化方式”等。此類(lèi)決策的備選方案只涉及相關(guān)成本,不涉及相關(guān)收入,故一般采用成本無(wú)差別點(diǎn)法。
管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策
企業(yè)可采用機(jī)械化和自動(dòng)化兩種工藝技術(shù)方案加工某產(chǎn)品。機(jī)械化生產(chǎn)時(shí),單位變動(dòng)成本為5元,年固定成本為10000元;自動(dòng)化生產(chǎn)時(shí),單位變動(dòng)成本為3元,年固定成本為15000元。要求:就以下各不相關(guān)情況作出采用何種工藝技術(shù)方案的決策。1.該產(chǎn)品平均每月產(chǎn)銷(xiāo)量為300件。2.該產(chǎn)品年最高銷(xiāo)量為2000件。3.該產(chǎn)品正處于成長(zhǎng)期,預(yù)計(jì)本其產(chǎn)銷(xiāo)量為2500件。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策
解:Y機(jī)械化=10000+5xY自動(dòng)化=15000+3x令:10000+5x=15000+3x得:x=2500件(1)因:全年產(chǎn)銷(xiāo)量=300件×12月=3600件>2500件故:應(yīng)采用自動(dòng)化方案,可節(jié)約成本=(15000-10000)+(3-5)×3600=2200元(2))因:全年產(chǎn)銷(xiāo)量=2000件<2500件故:應(yīng)采用機(jī)械化方案,可節(jié)約成本=(10000-15000)+(5-3)×2000=1000元(3)因:全年產(chǎn)銷(xiāo)量2500件=成本無(wú)差異點(diǎn)2500件故兩個(gè)方案總成本相等,可任選一個(gè)方案。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策
存貨管理的目的
控制存貨水平,在充分發(fā)揮存貨功能的基礎(chǔ)上,降低存貨成本。存貨的功能: 保證生產(chǎn)和銷(xiāo)售的正常需要 追求較低的存貨購(gòu)買(mǎi)價(jià)格八.存貨的決策管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策存貨成本一、存貨決策訂貨變動(dòng)成本D/Q*K存貨成本TC存儲(chǔ)成本TCc缺貨成本TCs儲(chǔ)存變動(dòng)成本Kc*Q/2訂貨固定成本F1儲(chǔ)存固定成本F2訂貨成本購(gòu)置成本DU取得成本TCa管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策存貨的總成本
企業(yè)存貨的最優(yōu)化,即是使TC值最小。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策存貨經(jīng)濟(jì)批量的基本模型經(jīng)濟(jì)批量基本模型的假設(shè)條件(1)能夠及時(shí)補(bǔ)充存貨,即需要訂貨時(shí)便可立即取得存貨;(2)集中到貨,而非陸續(xù)入庫(kù);(3)不允許缺貨,即無(wú)缺貨成本,TCs為零;(4)一定時(shí)期的存貨需求量能夠確定,即D為常量;(5)存貨單價(jià)不變,不考慮商業(yè)折扣,即U為常量;(6)企業(yè)現(xiàn)金充足,不會(huì)因現(xiàn)金短缺而影響進(jìn)貨。管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策存貨相關(guān)總成本的簡(jiǎn)化公式當(dāng)F1、D、K、U、F2、Kc為常數(shù)時(shí),TC的大小取決于Q。為了求出TC的極小值,對(duì)其進(jìn)行求導(dǎo)演算,可得出
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