煤炭企業(yè)信息披露問題研究

煤炭企業(yè)信息披露問題研究

1信息披露的必要性目前，國內(nèi)外關(guān)于壯族生產(chǎn)活動的會計準則尚未出版。由于缺乏統(tǒng)一的會計信息披露規(guī)范,煤炭企業(yè)在財務(wù)報告信息披露內(nèi)容上大相徑庭,且反映煤炭行業(yè)特有的會計信息得不到充分有效地披露,無法滿足各方報告使用者的信息需求和決策需要。我國煤炭行業(yè)作為一個極其重要的特殊行業(yè),單獨制定煤炭采掘業(yè)的會計準則、完善煤炭企業(yè)的信息披露是必要的。煤炭企業(yè)財務(wù)報告到底應(yīng)該披露哪些內(nèi)容,必須考慮煤炭行業(yè)自身特點,需要從現(xiàn)實的角度、理論的高度,完善我國煤炭企業(yè)會計信息披露。2中國和國際焦鐵公司目前信息的披露2.1國外采礦和挖掘行業(yè)信息披露為了充分借鑒吸收國外已有研究成果,本文對當(dāng)前國外采掘業(yè)的相關(guān)準則進行了回顧和總結(jié)。(1)資源開發(fā)企業(yè)應(yīng)注意的問題為了協(xié)調(diào)世界各國資源開發(fā)行業(yè)會計核算規(guī)范的差異,國際會計準則委員會(IASC)于2000年公開發(fā)布了《采掘行業(yè)問題報告》。IASC指出,資源開發(fā)企業(yè)除了在其主要會計報表中披露歷史成本基礎(chǔ)下的會計信息外,還應(yīng)將儲量數(shù)量、價值及其變動的信息等資源開發(fā)企業(yè)的關(guān)鍵指標,作為補充(輔助)信息加以揭示。對于儲量應(yīng)分探明儲量和可能儲量揭示,在探明儲量揭示中,探明已開發(fā)儲量和探明未開發(fā)儲量應(yīng)分別揭示。2004年12月,國際會計準則理事會(IASB)發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第6號——礦產(chǎn)資源的勘探與評價》(IFRS6),關(guān)于列報,IASB對取得的勘探與評價資產(chǎn)根據(jù)具體情形和性質(zhì)來決定是否分類以及如何分類。在重新分類之前,主體應(yīng)對勘探與評價資產(chǎn)進行減值評估,并確認減值損失。披露要求上,主體應(yīng)披露勘探與評價支出的會計政策、產(chǎn)生于礦產(chǎn)資源勘探與評價的資產(chǎn)、負債、收入和費用的金額以及經(jīng)營活動和投資活動的現(xiàn)金流量。主體還應(yīng)根據(jù)勘探與評價資產(chǎn)的分類,將勘探與評價資產(chǎn)作為資產(chǎn)中的一項單獨的資產(chǎn)類別。(2)市公司年度生產(chǎn)資料及企業(yè)監(jiān)測項目關(guān)于油氣生產(chǎn)企業(yè)的信息披露,FASB于1982年專門制定了《石油和天然氣生產(chǎn)活動的披露》(SFASNo.69),規(guī)定石油和天然氣上市公司其年度報告中應(yīng)揭示下列項目:①探明儲量數(shù)量資料;②有關(guān)石油和天然氣生產(chǎn)活動的資本化成本;③發(fā)生在礦區(qū)取得、勘探和開發(fā)活動時的成本;④石油和天然氣生產(chǎn)活動的經(jīng)營成果;⑤有關(guān)探明石油和天然氣儲量數(shù)量的未來凈現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的標準化測定;⑥有關(guān)探明石油和天然氣儲量的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的標準化測定變化。同時,還要求公開上市或非公開上市公司揭示用于核算石油和天然氣生產(chǎn)活動的核算方法以及資本化成本的處理方式。(3)澳大利亞的aasb6礦產(chǎn)資源評價體系澳大利亞會計準則委員會(AASB)為了和國際會計準則理事會(IASB)趨同,在同一時間頒布了《澳大利亞會計準則第6號——礦產(chǎn)資源的勘探與評價》(AASB6),體現(xiàn)了澳大利亞國情。關(guān)于列報的規(guī)定,AASB6和IFRS6完全相同;披露要求上和IFRS6相比基本相同,但AASB6增加了與權(quán)益區(qū)域有關(guān)的要求,即確認其權(quán)益區(qū)域中勘探與評價資產(chǎn)的主體,還應(yīng)在披露這些資產(chǎn)的金額時解釋清楚勘探與評價資產(chǎn)的賬面價值的可收回性依賴于成功的開發(fā)和商業(yè)性開采,或相應(yīng)權(quán)益區(qū)域的銷售的情況。2.2中國煤礦企業(yè)信息披露現(xiàn)狀(1)煤炭采掘業(yè)用權(quán)的來源煤炭企業(yè)由于其自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點,會計核算上具有很多特殊項目。如探礦權(quán)、采礦權(quán)和土地使用權(quán)由于取得的特殊性及入賬價值較高,成為煤炭采掘業(yè)重要的資產(chǎn);研發(fā)費用的支出、維簡費的提取和使用都是煤炭企業(yè)重要的項目。根據(jù)煤炭上市公司年報披露情況來看,只有少數(shù)上市公司披露了以上幾項資產(chǎn)和支出,且由于沒有明確規(guī)定,這些項目入賬的科目和會計處理方法存在較大差異。(2)安全生產(chǎn)費用社會責(zé)任信息主要體現(xiàn)在為企業(yè)職工、社區(qū)或社會等所作的貢獻與安全責(zé)任等方面的信息。安全生產(chǎn)信息方面,我國煤炭企業(yè)監(jiān)管部門對安全生產(chǎn)費用的提取標準和使用范圍做了相關(guān)規(guī)定,但沒有規(guī)范如何確認和披露,同時對于安全生產(chǎn)指標、風(fēng)險與防護措施披露也沒有明確規(guī)定,給煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)留下很大隱患。職工薪酬福利信息方面,煤炭企業(yè)當(dāng)前職工待遇水平普遍偏低,企業(yè)也不愿意過多披露薪金福利方面的信息,其結(jié)果往往會導(dǎo)致職工的合法權(quán)益遭受侵害。(3)煤炭企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)指標資源與環(huán)境信息是反映資源性企業(yè)在生產(chǎn)過程中對自然界的資源消耗和環(huán)境影響的相關(guān)信息。煤炭儲量既是煤炭生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ),也是評價煤炭企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜酥?但煤炭采掘業(yè)上市公司的財務(wù)報告很少披露儲量及相關(guān)信息。環(huán)保生產(chǎn)指標是評價煤炭企業(yè)對廢棄物綜合利用的有效程度,這些指標主要有瓦斯抽放利用率、礦井水利用率和煤矸石利用率等,但煤炭采掘業(yè)上市公司財務(wù)報告中沒有一家公司披露這些指標。這些問題嚴重影響了煤炭企業(yè)的綠色可持續(xù)發(fā)展。2.3國內(nèi)外煤礦企業(yè)信息交流與澄清(1)煤炭企業(yè)披露的信息難以操作與國外采掘業(yè)信息披露要求相比,我國煤炭企業(yè)信息披露的問題主要是披露的信息量不夠充分以及信息的決策有用性不夠。企業(yè)為降低信息生產(chǎn)成本,傾向于盡量減少信息披露的合理選擇,所涉及的范圍和深度不夠,造成煤炭企業(yè)披露的有用信息嚴重不足。例如煤炭儲量信息、當(dāng)期發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、勘探和開發(fā)成本、生產(chǎn)活動資本化成本等重要信息的披露被排除在會計信息披露之外,而這些信息是評價煤炭企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和發(fā)展?jié)摿Φ臉O其重要的指標。因此,煤炭企業(yè)信息披露的內(nèi)容需要進一步明確和完善。(2)豐富信息披露形式有選擇地借鑒國外先進經(jīng)驗。國外對采掘業(yè)會計理論的研究比較早,而且理論體系比較完善,尤以美國為代表。對于初步建立煤炭開采準則的我國而言,國外的準則體系有著很大的借鑒意義。同時也一定要結(jié)合我國煤炭生產(chǎn)企業(yè)的實際情況,有選擇地予以借鑒,以制定真正適合我國煤炭企業(yè)的信息披露要求。擴大煤炭企業(yè)重要信息的披露。正如上文中提到的,與國外采掘業(yè)公司相比,我國煤炭企業(yè)信息披露內(nèi)容不足,且沒有相應(yīng)的標準進行規(guī)范,所以,煤炭企業(yè)應(yīng)將煤炭企業(yè)特有項目、儲量信息、經(jīng)營成果等內(nèi)容予以規(guī)范化地披露,以便投資者更好地了解煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營全貌。豐富信息披露的形式。國外資源開發(fā)企業(yè)年報信息披露形式全面靈活,不僅披露財務(wù)信息,還披露非財務(wù)信息,不僅披露定量信息,還披露定性信息,以及披露有關(guān)的風(fēng)險信息等。我國的煤炭生產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)逐漸改變傳統(tǒng)單一的披露方式,注重對多層次、多角度分析性信息的揭示,使投資者清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營歷史,合理預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景。3完善煤炭信息披露基本原則3.1與相關(guān)法律、法規(guī)的協(xié)調(diào)結(jié)合國內(nèi)外已有研究和煤炭行業(yè)的特殊性,煤炭企業(yè)信息披露除了應(yīng)遵循一般企業(yè)信息披露的基本原則外,還應(yīng)注意其他的基本要求。首先,應(yīng)體現(xiàn)煤炭行業(yè)特殊性,必須要適應(yīng)煤炭行業(yè)上游活動的特殊性對會計確認、計量和信息披露的特殊要求,更好的反映與監(jiān)督采掘行業(yè)上游活動的經(jīng)濟活動,保證會計信息質(zhì)量;其次,應(yīng)與會計相關(guān)法規(guī)、規(guī)范相協(xié)調(diào),即與《會計法》和《企業(yè)會計準則—基本會計準則》相關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致;再次,應(yīng)體現(xiàn)成本效益原則,在決定信息披露的內(nèi)容和方法的取舍時,還應(yīng)考慮成本效益,以重要性原則來決定取舍。3.2調(diào)整資產(chǎn)報表項目主要財務(wù)報表是綜合性、確定性的財務(wù)信息,按照資本運動狀態(tài)可分為資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。對于煤炭采掘業(yè),除了滿足一般企業(yè)編制財務(wù)報表以外,還應(yīng)根據(jù)其特殊性對報表項目進行調(diào)整。在資產(chǎn)負債表中,應(yīng)反映土地使用權(quán)、探礦權(quán)、勘探成果、采礦權(quán)、研發(fā)支出等項目?，F(xiàn)金流量表中,應(yīng)在投資活動現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量中分別設(shè)置安全生產(chǎn)支出、環(huán)保支出等支出的現(xiàn)金流量科目。3.3煤炭企業(yè)會計人員會計信息的披露(1)煤炭儲量信息的披露理論及實務(wù)界各方觀點。采掘業(yè)儲量數(shù)量和價值信息披露問題在國際上一直存在著一些爭議,其爭議的焦點主要在于是否披露和怎樣披露這些信息。一種觀點認為,披露儲量數(shù)量和價值可以反映資本化成本與地下儲量不存在對應(yīng)關(guān)系,了解企業(yè)有關(guān)潛在未來現(xiàn)金流最重要的信息,有利于報表使用者評價煤炭企業(yè)的財務(wù)狀況;而另一種觀點則認為,儲量數(shù)量和價值估計涉及大量假設(shè)和預(yù)測,本質(zhì)上是不精確和主觀的,該信息的披露可能產(chǎn)生誤導(dǎo),且將暴露企業(yè)這類重要的保密性信息。當(dāng)然,儲量數(shù)量和價值信息不可避免地會帶有較多主觀估計的成分,因此,IASC認為它們僅應(yīng)作為歷史成本信息的補充信息。國際上比較傾向的觀點是儲量數(shù)量、價值及其變動的信息是采掘行業(yè)企業(yè)行為的關(guān)鍵指標,應(yīng)作為補充(輔助)信息加以揭示。我國煤炭儲量信息披露的選擇。為了提高會計信息的有用性,彌補歷史成本會計模式的不足,我國煤炭企業(yè)應(yīng)該在報表附注中披露煤炭企業(yè)的儲量數(shù)量。那么煤炭儲量的價值能否“可靠”地計量?一般認為,煤炭儲量的價值難以計算。一方面,準確計算煤炭資產(chǎn)價值需要跨多學(xué)科,它涉及地質(zhì)勘探、礦藏、煤炭開發(fā)、煤炭開采工藝和技術(shù)領(lǐng)域;另一方面,不同的采煤區(qū)域,其煤炭品質(zhì)、開發(fā)難度和儲運條件的差異,也增加煤炭資產(chǎn)的計價難度,因此,煤炭儲量價值的會計計量的可靠性難以得到保證,但是相信隨著技術(shù)的發(fā)展,儲量價值的計量和披露將成為現(xiàn)實。既然儲量價值不適宜在煤炭企業(yè)財務(wù)報告中加以披露,那么重點披露儲量數(shù)量,披露哪種儲量數(shù)量?其披露的形式又是什么?儲量資產(chǎn)是礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的基礎(chǔ),沒有礦產(chǎn)資源儲量的對外會計信息披露,則很難滿足報表使用者對企業(yè)的正確評價。因此,企業(yè)應(yīng)在附注中分別披露下列儲量信息:①本年新增的煤炭經(jīng)濟可采儲量數(shù)據(jù);②擁有國內(nèi)和國外的煤炭經(jīng)濟可采儲量年初、年末數(shù)據(jù);③本年原礦產(chǎn)量數(shù)據(jù)。對于儲量應(yīng)分探明儲量和可能儲量揭示,在探明儲量揭示中,探明已開發(fā)儲量和探明未開發(fā)儲量應(yīng)分別揭示。此外,還要求對儲量估計的變動必須給予恰當(dāng)?shù)胤从场?2)重要會計政策的披露會計處理方法的披露。會計處理方法是指煤炭生產(chǎn)活動中發(fā)生的成本與資本化成本的會計處理方法。這樣有利于提高會計報表的可比性和對使用者的有用性。因此,會計處理方法要求在報告中披露。資產(chǎn)減值政策。企業(yè)每年都需要對其他有減值跡象的資產(chǎn),諸如儲量資產(chǎn)、機器設(shè)備等進行減值測試。因此每年都需對各項資產(chǎn)的減值測試方法、減值金額、恢復(fù)金額等進行披露。資本化政策。煤炭企業(yè)應(yīng)在其財務(wù)報表中指出其使用的關(guān)于企業(yè)發(fā)生的成本和資本化成本的處理方式和會計方法,對礦業(yè)權(quán)取得階段、勘探及評價階段、開發(fā)階段