事業(yè)單位會計準則制度VIP

事業(yè)單位會計11/13/20231一、事業(yè)單位會計準則二、事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計11/13/20232事業(yè)單位改革事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理會計規(guī)范：財務規(guī)則、會計準則、會計制度財務規(guī)則、會計準則與會計制度11/13/20233一、我國事業(yè)單位現(xiàn)狀二、會計準則修訂的背景三、會計準則修訂的原則四、會計準則修訂的必要性五、會計準則修訂的主要內(nèi)容BACK事業(yè)單位會計準則11/13/20234（一）事業(yè)單位的特點1、國有性：國家出資設(shè)立2、公益性：出于社會公益目的3、專業(yè)性：需要專業(yè)技術(shù)知識支撐服務性活動4、資金來源多樣性：財政資金與非財政資金事業(yè)單位構(gòu)成11/13/20235（二）事業(yè)單位國有資產(chǎn)現(xiàn)狀行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)現(xiàn)狀截至2019年12月31日，全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)總額達到8.01萬億元（全年國內(nèi)生產(chǎn)總值20.94萬億元）。其中，凈資產(chǎn)總額為5.31萬億元，占全部國有凈資產(chǎn)總額的35.14%。共計67.2萬戶獨立核算的行政事業(yè)單位。從單位類別看，行政單位占25.63%，事業(yè)單位占74.37%；從級次看，中央占15.24%，地方占84.76%；從資產(chǎn)構(gòu)成看，流動資產(chǎn)占37.75%，固定資產(chǎn)占52.19%，對外投資占2.14%，無形資產(chǎn)占1.09%，其他資產(chǎn)占6.83%。

事業(yè)單位構(gòu)成11/13/20236存在問題一、賬實不符：存在基礎(chǔ)工作較為薄弱，家底不清、賬實不符等現(xiàn)象；二、人均資產(chǎn)相差懸殊：不同地區(qū)、不同級次、不同部門、不同單位之間，資產(chǎn)配置水平差距較大；三、資產(chǎn)使用效益需進一步提高：資產(chǎn)閑置、低價出租、無償出借等現(xiàn)象較為普遍，資源整合、共享共用水平較低；事業(yè)單位構(gòu)成11/13/20237四、存在資產(chǎn)流失風險：一些單位存在資產(chǎn)處置不按規(guī)定程序報批、往來款項長期得不到清理、對外投資管理較為混亂等問題；五、資產(chǎn)管理體制有待進一步理順：部分部門、地方和單位沒有設(shè)立或明確專門機構(gòu)、專職人員負責資產(chǎn)管理工作，職責分工不夠明確。事業(yè)單位構(gòu)成11/13/20238（三）事業(yè)單位會計改革醫(yī)院會計制度（已經(jīng)改革）：2019年1月1日起在全國施行事業(yè)單位財務規(guī)則（已經(jīng)頒布）：2019年4月1日起施行事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度（已經(jīng)頒布）：2019年1月1日起在全國施行。BACK事業(yè)單位構(gòu)成11/13/20239我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計標準體系基本形成于2019年前后，包括事業(yè)單位會計準則、事業(yè)單位會計制度以及醫(yī)院、高校、中小學、科學事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位等行業(yè)會計制度。2019年5月發(fā)布、自2019年1月1日實施的《事業(yè)單位會計準則（試行）》則規(guī)定了事業(yè)單位會計基本假設(shè)、會計核算的一般原則、各會計要素的定義和內(nèi)容分類、主要項目的計量方法、會計報表構(gòu)成等。修訂背景11/13/202310原《會計準則》雖對事業(yè)單位會計的一些基本概念和原則作了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，如欠缺對事業(yè)單位財務報告目標、會計要素確認條件等重大概念問題的闡述。隨著我國財政預算改革的逐步推進，醫(yī)療衛(wèi)生、教育體制以及事業(yè)單位改革的不斷深化，2019年前后形成的事業(yè)單位會計制度體系在諸多方面暴露出不適應和不協(xié)調(diào)，已經(jīng)難以滿足新形勢下事業(yè)單位改革和發(fā)展的需要，迫切需要推進會計改革。修訂背景11/13/202311修訂背景財政改革和事業(yè)單位會計管理工作不斷發(fā)展，客觀要求對《會計準則》進行修訂：第一，2000年以來，圍繞公共財政體制建設(shè)，各項財政改革不斷推進，很多改革涉及到會計核算的調(diào)整，修訂《會計準則》有利于確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實。11/13/202312修訂背景第二，2019年2月，財政部發(fā)布了新的《事業(yè)單位財務規(guī)則》（以下簡稱《財務規(guī)則》），對《會計準則》進行修訂，有利于通過日常會計核算將對事業(yè)單位財務管理新的要求落到實處。第三，修訂《會計準則》是強化事業(yè)單位財務會計制度建設(shè)、落實全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作要求的重要措施。BACK11/13/202313修訂原則（一）統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度體系新《會計準則》為事業(yè)單位會計制度體系建立統(tǒng)一的核算原則和框架，是制定事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度等的基礎(chǔ)和依據(jù)。（二）服務財政科學化精細化管理發(fā)揮會計基礎(chǔ)性作用，在兼顧財務管理需求的同時體現(xiàn)財政預算管理的信息需求。（三）與新《財務規(guī)則》相協(xié)調(diào)，便于事業(yè)單位執(zhí)行（四）強化對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求

11/13/202314修訂原則事業(yè)單位會計準則修訂必須處理好的“四個關(guān)系”處理好會計法的關(guān)系處理好與分類推進事業(yè)單位改革的關(guān)系處理好與財政發(fā)展和改革的關(guān)系處理好與事業(yè)單位會計遇到的新情況新問題的關(guān)系BACK11/13/202315（一）促進提高事業(yè)單位會計標準的內(nèi)在一致性我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度、各項行業(yè)會計制度在會計要素種類及其確認、計量、記錄、報告等方面差異較大，既影響會計信息的可比性，也給事業(yè)單位的報表匯總，以及未來建立科學的合并報表制度帶來難度。

建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準則，作為各項制度制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，有利于促進提高事業(yè)單位會計標準體系的內(nèi)在一致性，進而增強事業(yè)單位之間會計信息的可比性。修訂的必要性11/13/202316（二）促進提高事業(yè)單位會計信息的可靠性原《準則（試行）》中有關(guān)資產(chǎn)等要素的定義沒有真正反映各要素的經(jīng)濟特征，沒能真正體現(xiàn)會計信息可靠性的要求。在建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架中，按照各要素的經(jīng)濟特征重新界定其定義，有利于促進提高事業(yè)單位會計信息的可靠性。修訂的必要性11/13/202317（三）為事業(yè)單位會計實務中出現(xiàn)的、會計制度尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)

建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架，有利于為會計實務中出現(xiàn)的、具體會計制度尚未做出規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)，提高事業(yè)單位會計處理的規(guī)范性和統(tǒng)一性。修訂的必要性11/13/202318（四）符合國際慣例，為我國未來政府會計準則的制定奠定基礎(chǔ)會計準則體系建設(shè)通常都制定有“會計概念框架”，作為具體準則制定的概念基礎(chǔ)和應當遵循的基本法則。我國政府會計改革的最終目標是要建立一套既借鑒國際慣例又符合中國國情特點的政府會計準則體系，包括基本準則和若干具體準則。先行建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架，有利于為建立政府會計基本準則，進而以基本準則為統(tǒng)馭建立政府會計具體準則體系積累經(jīng)驗并奠定基礎(chǔ)。BACK修訂的必要性11/13/202319新《事業(yè)單位會計準則》的頒布，標志著統(tǒng)馭我國事業(yè)單位會計體系的概念基礎(chǔ)和框架將初步建立，對于增強事業(yè)單位會計制度體系的內(nèi)在一致性、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量將發(fā)揮積極作用。修訂的主要內(nèi)容11/13/202320新《會計準則》共9章49條，在維持原準則基本框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對大部分條款作了修改完善，在內(nèi)容上規(guī)范包括事業(yè)單位會計目標，會計基本假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認計量原則，財務報告等基本事項。

修訂的主要內(nèi)容11/13/202321新《會計準則》主要在以下方面作了調(diào)整：（一）明確根據(jù)新《會計準則》制定事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度

原準則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度的制定新準則將統(tǒng)馭范圍擴大到了事業(yè)單位會計制度體系。修訂的主要內(nèi)容第二條本準則適用于各級各類事業(yè)單位。第三條事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度（以下統(tǒng)稱會計制度）等，由財政部根據(jù)本準則制定。

11/13/202322（二）明確事業(yè)單位會計核算目標應當反映受托責任，同時兼顧決策有用修訂的主要內(nèi)容第四條事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。11/13/202323明確了事業(yè)單位財務報告的目標：兼具“受托責任”和“決策有用”。明確了信息使用者范圍：政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。修訂的主要內(nèi)容11/13/202324（三）合理界定會計核算基礎(chǔ)與《財務規(guī)則》相協(xié)調(diào)，規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制部分經(jīng)濟業(yè)務（事項）（如經(jīng)營性收支業(yè)務）、行業(yè)事業(yè)單位（如現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)）可以采用權(quán)責發(fā)生制。

修訂的主要內(nèi)容11/13/202325第九條事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定。修訂的主要內(nèi)容11/13/202326修訂的主要內(nèi)容這主要考慮兩點：（1）《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度中引入權(quán)責發(fā)生制”；（2）現(xiàn)行科學、測繪、地質(zhì)勘探等行業(yè)事業(yè)單位會計制度以及修訂后的醫(yī)院會計制度均采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。11/13/202327（四）合理界定了會計要素考慮到采用權(quán)責發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會計要素應當以“費用”替代“支出”基于更為真實、準確地反映各會計要素經(jīng)濟特征的原則，借鑒國際慣例和企業(yè)會計經(jīng)驗，充分考慮事業(yè)單位特點，對會計要素進行了重新定義。修訂的主要內(nèi)容第十條事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。11/13/202328（五）強化了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求將事業(yè)單位會計核算的“一般原則”修改為：“會計信息質(zhì)量要求”信息質(zhì)量要求：可靠性、全面性、及時性、可比性、相關(guān)性、明晰性對會計信息質(zhì)量增加了全面性的要求。

修訂的主要內(nèi)容11/13/202329第十二條事業(yè)單位應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。第十三條事業(yè)單位應當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等情況。第十四條事業(yè)單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。11/13/202330第十五條事業(yè)單位提供的會計信息應當具有可比性。第十六條事業(yè)單位提供的會計信息應當與事業(yè)單位受托責任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對事業(yè)單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。第十七條事業(yè)單位提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。11/13/202331（六）新增“在建工程”是在資產(chǎn)構(gòu)成項目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會計“大賬”提供了依據(jù)。

修訂的主要內(nèi)容在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。

11/13/202332目的：保證會計核算的完整性這體現(xiàn)了會計信息的全面性要求，為各會計制度將基建項目并入會計“大賬”提供了依據(jù)?！驹瓬蕜t：基建數(shù)據(jù)長期游離于會計大賬】（1）基建會計：依據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》，單獨核算，單獨建賬；（2）單位會計大賬：定期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計大賬。修訂的主要內(nèi)容11/13/202333（七）明確了各會計要素確認計量的一般原則新準則不再規(guī)定各會計要素所含具體項目的確認計量原則（交由會計制度規(guī)定），而是統(tǒng)一規(guī)定了各會計要素確認計量的一般原則。修訂的主要內(nèi)容11/13/202334第二十二條事業(yè)單位的資產(chǎn)應當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。11/13/202335取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應當按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；

沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；

沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應當按照名義金額入賬。11/13/202336第二十八條事業(yè)單位的負債應當按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進行計量。第三十四條事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權(quán)責發(fā)生制確認的收入，應當在提供服務或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進行計量。11/13/202337第三十八條事業(yè)單位的支出一般應當在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權(quán)責發(fā)生制確認的支出或者費用，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。11/13/202338（八）引入了折舊與攤銷對各級各類事業(yè)單位真實反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強資產(chǎn)的科學化精細化管理、進行公共產(chǎn)品或服務成本核算提供信息支持。修訂的主要內(nèi)容第二十三條事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務會計制度中規(guī)定。11/13/202339原準則固定資產(chǎn)不提折舊，報表以原值列示，不反映價值損耗。無形資產(chǎn)劃分為經(jīng)營用無形資產(chǎn)和事業(yè)用無形資產(chǎn)。經(jīng)營用無形資產(chǎn)采用權(quán)責發(fā)生制，取得時不計入支出，攤銷時計入支出；事業(yè)用無形資產(chǎn)采用收付實現(xiàn)制，取得時計入支出，不再分期攤銷。原制度對無形資產(chǎn)的規(guī)定不具有可比性，事業(yè)用無形資產(chǎn)不在資產(chǎn)負債表中列示，導致少計資產(chǎn)。11/13/202340新準則統(tǒng)一了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理均以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（1）取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不管是否經(jīng)營，支付的價款均計入支出，同時確認資產(chǎn)和相應的非流動資產(chǎn)基金；（2）資產(chǎn)使用中計提折舊或攤銷，沖減固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價值以及相應的基金；提高了信息的可比性和可靠性【客觀反映資產(chǎn)價值和資產(chǎn)規(guī)模，以及資產(chǎn)使用程度】。11/13/202341（九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項目構(gòu)成增加了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等。與《事業(yè)單位會計制度》的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動資產(chǎn)基金”。修訂的主要內(nèi)容11/13/202342（十）完善了財務會計報告體系規(guī)定財務會計報告的主要內(nèi)容及相關(guān)報表的基本列報格式

1、新準則中引入“財務會計報告”概念修訂的主要內(nèi)容第三十九條財務會計報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。第四十條事業(yè)單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。11/13/2023432、資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)更為合理（1）明確資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。（2）資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。

（3）原準則中的“對外投資”在新準則中也劃分為“短期投資”和“長期投資”。修訂的主要內(nèi)容11/13/2023443、增加了“財政補助收入支出表”

兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務報告體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理等多方面的信息需求。修訂的主要內(nèi)容11/13/202345新準則的修訂（1）增強事業(yè)單位財務報告對于財務分析的有用性。（2）與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強了通用性；并且，兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務報告體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理等多方面的信息需求。BACK修訂的主要內(nèi)容11/13/202346第一部分總說明第二部分資產(chǎn)第三部分負債第四部分收入第五部分支出第六部分凈資產(chǎn)BACK事業(yè)單位會計制度11/13/202347事業(yè)單位會計制度內(nèi)容介紹第一部分總說明（共10條）第二部分會計科目名稱和編號（列示5大類共48個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務報表編制說明總說明11/13/202348與總說明有關(guān)的幾個問題適用范圍（兩個除外、一個另行規(guī)定）：※按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；※納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位?！鶇⒄展珓諉T法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定?？傉f明11/13/202349核算基礎(chǔ)：一般采用收付實現(xiàn)制，部分業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出

基建投資會計核算原則

對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算（執(zhí)行本制度，另單獨建賬、核算）。對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題（見財務規(guī)則、“累計折舊”）會計科目運用：一級會計科目不能擅自變動，明細科目可以根據(jù)需要增設(shè)BACK總說明11/13/202350資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。

資產(chǎn)11/13/202351事業(yè)單位構(gòu)成11/13/20235211/13/202353一、現(xiàn)金及各種存款二、國庫業(yè)務三、短期投資四、應收及預付款項五、存貨六、長期投資資產(chǎn)七、固定資產(chǎn)八、累計折舊九、在建工程十、無形資產(chǎn)十一、累計攤銷十二、待處置資產(chǎn)損溢BACK11/13/202354一、現(xiàn)金及各種存款（1）事業(yè)單位應當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度（2）會計科目的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”（3）建立相應日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù).每日終了應結(jié)出余額.（4）現(xiàn)金溢余或短缺.BACK資產(chǎn)11/13/202355二、國庫業(yè)務——零余額賬戶用款額度、財政應返還額度1.零余額賬戶用款額度用于財政授權(quán)支付和清算（1）收到“授權(quán)支付到賬通知書”時：

借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入（2）購買物品、服務等支用額度時：

借：事業(yè)支出/存貨貸：零余額額賬戶用款額度資產(chǎn)11/13/202356（3）年終注銷額度時：

借：財政應返還額度貸：零余額賬戶用款額度

借：財政應返還額度貸：財政補助收入（4）下年初恢復額度時：

借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度資產(chǎn)11/13/2023572、因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回：以前年度支付

借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付

借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等BACK資產(chǎn)11/13/202358三、短期投資在取得時，

借：短期投資（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）貸：銀行存款等持有期間收到利息時

借：銀行存款貸：其他收入——投資收益出售短期投資或到期收回短期國債本息

借：銀行存款貸：短期投資貸或借：其他收入——投資收益BACK11/13/202359四、應收及預付款項新舊主要變化（1）應收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應收賬款（2）應收賬款、預付賬款、其他應收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷。先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”：

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應收賬款資產(chǎn)11/13/202360報經(jīng)批準予以核銷時

借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷應收賬款在以后期間收回的

借：銀行存款等貸：其他收入（3）應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）BACK資產(chǎn)11/13/202361五、存貨

在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。資產(chǎn)11/13/202362發(fā)生自行加工存貨業(yè)務的事業(yè)單位，應當在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用）。資產(chǎn)11/13/202363存貨的主要賬務處理如下：（一）取得時，應當按照其實際成本入賬

1.購入的存貨成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。資產(chǎn)11/13/202364屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。借：存貨應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度等資產(chǎn)11/13/2023652.自行加工的存貨成本包括：耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用、按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。加工中發(fā)生各種費用

借：存貨——生產(chǎn)成本貸：存貨（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細科目）、應付職工薪酬、銀行存款等加工完成的存貨驗收入庫

借：存貨（相關(guān)明細科目）貸：存貨（生產(chǎn)成本）資產(chǎn)11/13/2023663.接受捐贈、無償調(diào)入成本：按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財務制度僅要求進行實物管理的除外。資產(chǎn)11/13/202367接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，

借：存貨貸：銀行存款（相關(guān)稅費、運輸費等）其他收入名義金額入賬的情況下

借：存貨（名義金額）貸：其他收入按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等

借：其他支出貸：銀行存款等資產(chǎn)11/13/202368（二）發(fā)出時采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷1.領(lǐng)用、發(fā)出存貨按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本

借：事業(yè)支出經(jīng)營支出等貸：存貨資產(chǎn)11/13/2023692.對外捐贈、無償調(diào)出借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨一般納稅人對外捐贈、無償調(diào)出購進的非自用材料

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）實際捐出、調(diào)出存貨時

借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢資產(chǎn)11/13/202370（三）存貨清查盤點1、盤盈按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

借：存貨貸：其他收入資產(chǎn)11/13/2023712、盤虧或者毀損、報廢借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨一般納稅人購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）報經(jīng)批準予以處置時借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢資產(chǎn)11/13/202372六、長期投資核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。（一）長期股權(quán)投資資產(chǎn)11/13/2023731.取得時按照實際成本作為投資成本（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資投資成本：實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等同時，

借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資資產(chǎn)11/13/202374（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資投資成本：評估價值加上相關(guān)稅費

借：長期股權(quán)投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費

借：其他支出貸：銀行存款、應繳稅費等同時，按照投出固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)11/13/202375（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資投資成本：評估價值加上相關(guān)稅費

借：長期股權(quán)投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費

借：其他支出貸：銀行存款、應繳稅費等同時，按照投出無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)11/13/202376以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資投資成本：評估價值加上相關(guān)稅費

借：長期股權(quán)投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費

借：其他支出貸：銀行存款、應繳稅費等資產(chǎn)11/13/2023772.持有期間收到利潤等投資收益時，借：銀行存款等貸：其他收入——投資收益資產(chǎn)11/13/2023783.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資

借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值貸：長期股權(quán)投資實際轉(zhuǎn)讓時

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。資產(chǎn)11/13/2023794.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期股權(quán)投資報經(jīng)批準予以核銷時

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢資產(chǎn)11/13/202380（二）長期債券投資1.以貨幣資金購入的長期債券投資投資成本：實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）

借：長期債券投資貸：銀行存款等同時，

借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資資產(chǎn)11/13/2023812.持有期間收到利息時

借：銀行存款等貸：其他收入——投資收益3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息借：銀行存款等貸：長期股權(quán)投資

貸或借：其他收入——投資收益同時，

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資BACK

貸：事業(yè)基金資產(chǎn)11/13/202382新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高、分類的調(diào)整2、固定基金VS非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值VS按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額資產(chǎn)七、固定資產(chǎn)11/13/202383核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。資產(chǎn)11/13/202384分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：1.對于應用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。2.經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應當另設(shè)備查簿進行登記。3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。資產(chǎn)11/13/202385主要賬務處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時，應當按照其實際成本入賬1.購入的固定資產(chǎn)成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。資產(chǎn)11/13/202386購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/202387購入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算，安裝完工交付使用時

借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程資產(chǎn)11/13/202388購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的

借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需要安裝]

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應當同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

其他應付款[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]（質(zhì)量保證金）

或“長期應付款”[扣留期超過1年]科目資產(chǎn)11/13/202389取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的應當同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時

借：其他應付款、長期應付款或借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/2023902.自行建造的固定資產(chǎn)成本：建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時

借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。資產(chǎn)11/13/2023913.原固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴建、修繕成本：原固定資產(chǎn)賬面價值+改建、擴建、修繕發(fā)生的支出-固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值

轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時

借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)資產(chǎn)11/13/202392完工交付使用時

借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程資產(chǎn)11/13/2023934.融資租賃租入固定資產(chǎn)成本：租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等

借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需安裝]

貸：長期應付款非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程同時，按支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/202394定期支付租金時

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等同時，

借：長期應付款貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)11/13/2023955.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)成本：按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。

資產(chǎn)11/13/202396借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需安裝]貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，

借：其他支出貸：銀行存款等資產(chǎn)11/13/202397（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊資產(chǎn)11/13/202398（三）后續(xù)支出1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/202399（四）出售、無償調(diào)出、對外捐贈或?qū)ν馔顿Y：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)

借：待處置資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)實際出售、調(diào)出、捐出時

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢出取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。資產(chǎn)11/13/20231002.以固定資產(chǎn)對外投資按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，

借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費

借：其他支出貸：銀行存款、應繳稅費等同時，按照投出固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)11/13/2023101（五）固定資產(chǎn)清查盤點1、盤盈按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)資產(chǎn)11/13/20231022、盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，

借：待處置資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)報經(jīng)批準予以處置時借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢BACK資產(chǎn)11/13/2023103八、累計折舊應當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產(chǎn)。應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。資產(chǎn)11/13/2023104應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。一般應當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。資產(chǎn)11/13/2023105計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。資產(chǎn)11/13/2023106累計折舊的主要賬務處理如下：（一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊金額，

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊（二）固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借：待處置資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)BACK資產(chǎn)11/13/2023107九、在建工程

應當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務處理另行規(guī)定。資產(chǎn)11/13/2023108在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務處理如下：

（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時

借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)資產(chǎn)11/13/20231092.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時

借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，

借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/20231103.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本

借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，

借：其他支出貸：銀行存款資產(chǎn)11/13/20231114.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本

借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程資產(chǎn)11/13/2023112（二）設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備

借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度銀行存款等資產(chǎn)11/13/2023113融資租入需要安裝的設(shè)備

借：在建工程貸：長期應付款非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/20231142.發(fā)生安裝費用

借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/20231153.設(shè)備安裝完工交付使用時

借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程BACK資產(chǎn)11/13/2023116十、無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)是否支出的會計處理資產(chǎn)11/13/2023117主要賬務處理如下：（一）取得時，按照實際成本入賬1.外購的無形資產(chǎn)成本：購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本借：無形資產(chǎn)貸:非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時，借:事業(yè)支出等貸:財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

11/13/20231182.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理支付軟件開發(fā)費時

借:事業(yè)支出等貸:財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等軟件開發(fā)完成交付使用時

借:無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)資產(chǎn)11/13/20231193.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用

借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時，

借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出

借：事業(yè)支出等貸：銀行存款等11/13/20231204.接受捐贈、無償調(diào)入成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。

借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費等

借：其他支出貸：銀行存款資產(chǎn)11/13/2023121（二）按月計提攤銷時借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷資產(chǎn)11/13/2023122（三）后續(xù)支出1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時，

借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出

借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等11/13/2023123（四）轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈或?qū)ν馔顿Y1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈

借：待處置資產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢資產(chǎn)11/13/20231242.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資投資成本：評估價值加上相關(guān)稅費

借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款、應繳稅費等同時，

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)資產(chǎn)11/13/2023125（五）預期不能為事業(yè)單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應報批后核銷借：待處置資產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢BACK資產(chǎn)11/13/2023126十一、累計攤銷應當對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。有關(guān)說明如下：

按如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。資產(chǎn)11/13/2023127應當采用年限平均法對無形資產(chǎn)進行攤銷。應攤銷金額為其成本。自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。資產(chǎn)11/13/2023128主要賬務處理如下：（一）按月計提攤銷時

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷（二）無形資產(chǎn)處置時

借：待處置資產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)BACK資產(chǎn)11/13/2023129十二、待處置資產(chǎn)損溢應設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目主要賬務處理如下：（一）核銷應收及預付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)資產(chǎn)11/13/20231301.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損益

[核銷無形資產(chǎn)的，還應借記“累計攤銷”科目]，貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期投資、無形資產(chǎn)等2.報經(jīng)批準予以核銷時

借：其他支出[應收及預付款項核銷]

或非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]

貸：待處置資產(chǎn)損益資產(chǎn)11/13/2023131（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損益（處置資產(chǎn)價值）[處置固定資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”科目]

貸：存貨、固定資產(chǎn)等2.報經(jīng)批準予以處置時

借：其他支出[處置存貨]

或非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)[處置固定資產(chǎn)]

貸：待處置資產(chǎn)損益（處置資產(chǎn)價值）資產(chǎn)11/13/20231323.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?/p>

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損益（處置凈收入）4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用

借：待處置資產(chǎn)損益（處置凈收入）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入

借：待處置資產(chǎn)損益記（處置凈收入）貸：應繳國庫款等資產(chǎn)11/13/2023133（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)BACK資產(chǎn)11/13/202313411/13/2023135一、短期借款二、應繳稅費三、應繳國庫款、應繳財政專戶款四、應付職工薪酬五、長期借款六、長期應付款BACK負債11/13/2023136一、短期借款期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。主要賬務處理如下：借入時

借：銀行存款貸：短期借款銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的

借：應付票據(jù)貸：短期借款負債11/13/2023137支付短期借款利息時

借：其他支出貸：銀行存款歸還短期借款時

借：短期借款貸：銀行存款BACK負債11/13/2023138二、應繳稅費

包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。一般納稅人的事業(yè)單位，其應繳增值稅明細賬中應設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等。負債11/13/2023139主要賬務處理如下：（一）營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務

借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入[出售不動產(chǎn)應繳的稅費]、或有關(guān)支出科目貸：應繳稅費

實際繳納時

借：應繳稅費貸：銀行存款負債11/13/2023140（二）一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的借：存貨應繳稅費（應繳增值稅——進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款等所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應繳稅費（應繳增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出）負債11/13/2023141一般納稅人事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務

借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入等應繳稅費（應繳增值稅——銷項稅額）實際繳納增值稅時

借：應繳稅費（應繳增值稅——已交稅金）貸：銀行存款負債11/13/2023142小規(guī)模納稅人事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務

借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入等[按實際收到或應收價款扣除增值稅額后的金額]

應繳稅費（應繳增值稅）實際繳納增值稅時

借：應繳稅費（應繳增值稅）貸：銀行存款負債11/13/2023143（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅

借:有關(guān)科目貸:應繳稅費（四）代扣代繳個人所得稅的借：應付職工薪酬貸：應繳稅費（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務的借：非財政補助結(jié)余分配貸：應繳稅費BACK負債11/13/2023144應繳國庫款的主要賬務處理如下：（一）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應繳國庫的款項時

借：有關(guān)科目貸：應繳國庫款（二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應上繳國庫的處置凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）上繳款項時

借：應繳國庫款貸：銀行存款等負債11/13/2023145應繳財政專戶款的主要賬務處理如下：（一）取得應繳財政專戶的款項時

借：有關(guān)科目貸：應繳財政專戶款（二）上繳款項時

借：應繳財政專戶款貸：銀行存款等BACK負債11/13/2023146四、應付職工薪酬包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。負債11/13/2023147主要賬務處理如下：

（一）計算當期應付職工薪酬

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：應付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬

借：應付職工薪酬貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅

借：應付職工薪酬貸：應繳稅費——應繳個人所得稅負債11/13/2023148（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金

借：應付職工薪酬貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（五）從應付職工薪酬中支付其他款項

借：應付職工薪酬貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等BACK負債11/13/2023149五、長期借款期限超過1年(不含1年)的各種借款主要賬務處理如下：

（一）借入各項長期借款時

借：銀行存款貸：長期借款負債11/13/2023150（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息1.屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本

借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，

借：其他支出貸：銀行存款2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出

借：其他支出貸：銀行存款負債11/13/2023151（三）其他長期借款利息

借：其他支出貸：銀行存款（四）歸還長期借款時

借：長期借款貸：銀行存款BACK負債11/13/2023152六、長期應付款償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款。主要賬務處理如下：

（一）發(fā)生長期應付款時

借：固定資產(chǎn)、在建工程等貸：長期應付款、非流動資產(chǎn)基金等負債11/13/2023153（二）支付長期應付款時

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：銀行存款等同時，

借：長期應付款貸：非流動資產(chǎn)基金（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應付款

借：長期應付款貸：其他收入BACK負債11/13/2023154一、財政補助收入二、事業(yè)收入三、上級補助收入四、附屬單位上繳收入五、經(jīng)營收入六、其他收入BACK收入11/13/2023155一、財政補助收入重點關(guān)注：1、核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款（全面性、部門預算）擴大（各類財政撥款——社會保障、住房、基本建設(shè)）縮?。ㄍ壺斦块T）2、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”收入11/13/2023156從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目；兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進行明細核算；同時在“基本支出”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。收入11/13/2023157主要賬務處理如下：（一）財政直接支付方式下

借：有關(guān)科目貸：財政補助收入年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

借：財政應返還額度——財政直接支付貸：財政補助收入收入11/13/2023158（二）財政授權(quán)支付方式下借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入年度終了，根據(jù)未下達的用款額度

借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政補助收入收入11/13/2023159（三）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的屬于以前年度支付的款項

借：財政應返還額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、存貨等屬于本年度支付的款項

借：財政補助收入貸：事業(yè)支出、存貨等收入11/13/2023160（四）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政補助收入貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)BACK收入11/13/2023161二、事業(yè)收入開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。收入11/13/2023162重點關(guān)注：-從事專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入1、專項資金收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)

-專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

-非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”收入11/13/2023163主要賬務處理如下：（一）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入1.收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：應繳財政專戶款2.向財政專戶上繳款項時

借：應繳財政專戶款貸：銀行存款等3.收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時借：銀行存款等貸：事業(yè)收入11/13/2023164收入（二）其他事業(yè)收入收到時

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：事業(yè)收入涉及增值稅業(yè)務的，相關(guān)賬務處理參照“經(jīng)營收入”科目。11/13/2023165收入（三）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入[各專項資金收入明細科目]

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)收入[各非專項資金收入明細科目]

貸：事業(yè)結(jié)余BACK11/13/2023166收入三、上級補助收入從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。上級補助收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。11/13/2023167主要賬務處理如下：

（一）收到上級補助收入時

借：銀行存款等貸：上級補助收入（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

借：上級補助收入[各專項資金收入明細科目]

貸:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余

借:上級補助收入[各非專項資金收入明細科目]

貸:事業(yè)結(jié)余

BACK11/13/2023168收入四、附屬單位上繳收入附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。11/13/2023169主要賬務處理如下：（一）收到附屬單位繳來款項時借：銀行存款等貸：附屬單位上繳收入（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

借：附屬單位上繳收入[各專項資金收入明細科目]

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)