律師事務(wù)所個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法_第1頁
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文檔簡介

律師事務(wù)所個(gè)人所得稅征收管理暫行方法第一條為了加強(qiáng)律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理,根據(jù)《中華人民共和國征收管理法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局有關(guān)律師事務(wù)所從業(yè)人員獲得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的告知》、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《有關(guān)印發(fā)個(gè)人獨(dú)資公司、合作公司投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的告知和其它有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,制訂本方法。第二條本規(guī)定所稱律師事務(wù)所是指根據(jù)《中華人民共和國律師法》登記成立的合作性質(zhì)、合作性質(zhì)的律師事務(wù)所。第三條律師事務(wù)所的出資律師(即投資者)、雇傭人員均為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。第四條出資律師以每一投資者個(gè)人為納稅義務(wù)人,其獲得的經(jīng)營所得,按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《有關(guān)印發(fā)個(gè)人獨(dú)資公司、合作公司投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的告知計(jì)算征收個(gè)人所得稅,其個(gè)人所得稅分查帳征收和核定征收兩種方式。第五條實(shí)施查賬征收的律師事務(wù)所的出資律師個(gè)人所得稅的擬定(一)應(yīng)納稅額的擬定出資律師每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額,據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅額,律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù),按出資比例或者事先商定的比例計(jì)算各合作人應(yīng)分派的所得,據(jù)此征收個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)(二)稅目、稅率律師事務(wù)所的個(gè)人所得稅比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目,合用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超出5000元52超出5000元至10000元的部分103超出10000元至30000元的部分204超出30000元至50000元的部分305超出50000元的部分35(三)收入總額的擬定律師事務(wù)所的收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則擬定。收入總額是指律師從事經(jīng)營活動(dòng)獲得的經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)出租,轉(zhuǎn)讓收入、其它收入等各項(xiàng)收入。(四)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額是指與律師事務(wù)所獲得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。成本、費(fèi)用是指律師從事經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出及經(jīng)營管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等;損失是指經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出及已發(fā)生的經(jīng)營虧損、投資損失和其它損失。(五)需要調(diào)節(jié)的特定項(xiàng)目的扣除原則:1、投資者的費(fèi)用扣除原則為每人每月800元·2、從業(yè)人員的工資支出按每人每月800元的原則在稅前扣除。個(gè)別效益好的律師事務(wù)所需提高從業(yè)人員工資原則的,在不超出計(jì)稅工資20%的幅度內(nèi),由縣(市)地稅機(jī)關(guān)擬定。3、經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)借款,應(yīng)訂立借款合同,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),其未超出中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的利息部分,準(zhǔn)予扣除。4、事務(wù)所實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)及從業(yè)人員的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)支出,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,在本地政府規(guī)定比例內(nèi),可憑上繳憑證據(jù)實(shí)扣除。5、律師事務(wù)所上交的行業(yè)會(huì)費(fèi)、年檢注冊(cè)費(fèi),可據(jù)實(shí)扣除。6、事務(wù)所發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用,可據(jù)實(shí)扣除。7,事務(wù)所繳納的營業(yè)稅、城建稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等,準(zhǔn)予扣除。8,與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的三年以上無法收回的應(yīng)收帳款,需經(jīng)債務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明,或憑法院判決文書,報(bào)縣(市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意,按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。9、事務(wù)所經(jīng)營用和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)事務(wù)所的經(jīng)營類型,規(guī)模等具體狀況,核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。10、事務(wù)所實(shí)際發(fā)生的工會(huì)費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育費(fèi),分別在計(jì)稅工資2%、14%、1.5%的原則內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。11、事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超出當(dāng)年?duì)I業(yè)收入2%的部分,可據(jù)實(shí)扣除;超出部分可無限期向后來納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。12,事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),在下列規(guī)定比例范疇內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除:全年?duì)I業(yè)收入凈額在1500萬元及下列的,不超出銷售收入的0.5%;全年?duì)I業(yè)收入凈額超出1500萬元的,不超出該部分的0.3%。13、事務(wù)所的年度虧損,允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ),下一年度所得局限性彌補(bǔ)的,允許逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長不得超出5年。14、事務(wù)所及律師個(gè)人將所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)對(duì)教育事業(yè)和其它社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),在不超出應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分能夠據(jù)安扣除;對(duì)紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場合,福利性和非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)以及農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可全額扣除。(六)不允許扣除的項(xiàng)目l、出資律師本人的費(fèi)用超出800元以上的部分;2、資本性支出,涉及購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其它資產(chǎn)的支出,對(duì)外投資的支出;3、被沒收的財(cái)物、支付的罰款;4、繳納的個(gè)人所得稅,以及多個(gè)稅收滯納金、罰款;5、多個(gè)贊助支出;6、納稅人直接支付給受益人的捐贈(zèng)不得扣除;7、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?、分派給投資者的股利;9、用于個(gè)人和家庭的支出;10、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出;11、事務(wù)所計(jì)提的多個(gè)準(zhǔn)備金;12、國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其它支出。(七)律師事務(wù)所對(duì)外投資分回利息,股息、紅利,不并入事務(wù)所的收入,應(yīng)按各投資者分得的部分,單獨(dú)作為投資者個(gè)人獲得的“利息、股息、紅利”應(yīng)稅項(xiàng)目,依20%的稅率,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第六條核定應(yīng)稅所得率征收的出資律師個(gè)人所得稅的擬定律師事務(wù)所必須按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和有關(guān)部門的規(guī)定設(shè)立賬簿,根據(jù)正當(dāng)有效的憑證記帳,進(jìn)行核算。凡有下列情形之一的,其出資律師的個(gè)人所得稅實(shí)施核定征收。(一)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定能夠不設(shè)立帳簿的;(二)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)立帳簿但未設(shè)立的;(三)私自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的;(四)雖設(shè)立帳簿,但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查帳的;(五)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅根據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。律師事務(wù)所采用核定應(yīng)稅所得率的征收方式,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:每個(gè)投資者的經(jīng)營收入額=個(gè)人在收入總額中所占份額或:每個(gè)投資者的成本費(fèi)用額;個(gè)人在成本費(fèi)用支出總額中所占份額每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額=每個(gè)投資者的經(jīng)營收入額×應(yīng)稅所得率或每個(gè)投資者的成本費(fèi)用額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率每個(gè)投資者的應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)出資律師應(yīng)納所得稅總額=每個(gè)投資者的應(yīng)納所得稅額之和根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定的10%—30%的幅度,結(jié)合我省實(shí)際狀況,我省律師行業(yè)的應(yīng)稅所得率暫定為15%。經(jīng)營所得以外的其它所得,如出租收入、利息般息收入、偶然所得等,不在核定征收范疇之內(nèi),均應(yīng)單獨(dú)根據(jù)個(gè)人所得稅有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算征收。凡實(shí)施核定應(yīng)稅所得率征收的投資者,除殘疾人員外,一律不得享有個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。第七條律師事務(wù)所支付給雇員(涉及律師及行政輔助人員,但不涉及律師事務(wù)所的投資者)的所得(含貨幣、實(shí)物、有價(jià)證券等),按“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。作為雇員的律師(含兼職)與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成,若律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)辦理案件支出的費(fèi)用,如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘任人員等,律師當(dāng)月的分成收入按30%扣除辦理案件支出的費(fèi)用后,余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并,按“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;若律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用,則不得再單獨(dú)扣除辦理案件支出的費(fèi)用。專職律師從律師事務(wù)所獲得的工資薪金性質(zhì)的所得,律師事務(wù)所在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí),能夠按月減除800元的費(fèi)用扣除原則;兼職律師從律師事務(wù)所獲得的工資薪金性質(zhì)的所得,律師事務(wù)所在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí),不再減除800元的費(fèi)用扣除原則,以收入全額(獲得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額)直接擬定合用稅率,計(jì)算扣除個(gè)人所得稅。兼職律師次月7日內(nèi)還應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上獲得的工資薪金所得,并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。兼職律師是指有律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書,但不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。第八條律師以個(gè)人名義再聘任其別人員為其工作而支付的酬勞,應(yīng)由該律師按“勞務(wù)酬勞所得”應(yīng)稅項(xiàng)目及稅率負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。為便于操作,稅款也可委托由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。第九條律師以個(gè)人名義從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處獲得的法律顧問費(fèi)或其它酬金,應(yīng)按“勞務(wù)酬勞所得”應(yīng)稅項(xiàng)目及稅率征收個(gè)人所得稅,稅款由支付酬勞的單位代扣代繳。第十條律師事務(wù)所由查帳征收方式改為核定應(yīng)稅所得率征稅方式后,未彌補(bǔ)完的經(jīng)營虧損,后明年度不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。第十一條殘疾人員參加律師事務(wù)所投資興辦的,其殘疾人員本人獲得的經(jīng)營所得,經(jīng)本人申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意,可按省政府的規(guī)定減半征收個(gè)人所得稅。第十二條實(shí)施查帳征收的律師事務(wù)所,按年計(jì)算,分季預(yù)繳,每季終了后7天內(nèi)預(yù)繳,并向?qū)嶋H經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ),同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表和個(gè)人所得稅預(yù)繳憑證。實(shí)施核定應(yīng)稅所得率征收的律師事務(wù)所,每季終了后15天內(nèi)及年度終了后30天內(nèi)向?qū)嶋H經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并繳納個(gè)人所得稅,年終不再匯算清繳。第十三條律師事務(wù)所年度中間合并、分立、中上時(shí),投資者應(yīng)當(dāng)在停止經(jīng)營之日起60日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅匯算清繳。事務(wù)所進(jìn)行清算時(shí),投資者在向主管機(jī)關(guān)注銷登記之前,要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)納稅事宜。清算所得應(yīng)視為年度經(jīng)營所得,繳納個(gè)人所得稅。第十四條律師事務(wù)所在年度中間開業(yè),或者由于合并,關(guān)閉等因素,或者納稅年度實(shí)際經(jīng)營期局限性1

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