審計(jì)失敗案例分析

審計(jì)失敗案例分析

一、審計(jì)結(jié)果存在錯誤或不恰當(dāng)審計(jì)失敗是指注冊會計(jì)師因不尊重公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而形成或提出錯誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗主要應(yīng)包含兩個(gè)條件:一是審計(jì)結(jié)果是錯誤或者不恰當(dāng)?shù)?二是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)的原則,或者審計(jì)過程中存在著明顯的過錯甚至欺詐行為。審計(jì)失敗時(shí),注冊會計(jì)師要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這是因?yàn)閷徲?jì)失敗的危害是巨大的,這不僅影響了審計(jì)信息使用者的決策行為,也會殃及到會計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展。具體來說,如下:(一)信息不對稱,決策失誤可能性加大首先,導(dǎo)致相關(guān)信息使用者決策失誤。這是審計(jì)失敗給相關(guān)信息使用者帶來的最直接的影響。因?yàn)閷徲?jì)失敗使審計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性和完整性,導(dǎo)致市場參與者信息不對稱,決策失誤的可能性加大。其次,導(dǎo)致量化評價(jià)失去意義。由于審計(jì)失敗,企業(yè)各種業(yè)績指標(biāo)就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)營管理責(zé)任之間的相關(guān)性,從而失去了考核的意義。最后,導(dǎo)致市場失效。審計(jì)失敗使得企業(yè)信息披露不充分,而且降低了信息的準(zhǔn)確性和完整性,證券市場的效率下降,資源難以得到有效配置。(二)危機(jī)爆發(fā)的隱患審計(jì)失敗后,有的客戶的利益受損,而有的客戶則逃脫了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰,最終為危機(jī)的爆發(fā)埋下了隱患。當(dāng)危機(jī)爆發(fā)時(shí),輕者降低了事務(wù)所的信譽(yù),重者甚至導(dǎo)致法律訴訟,這對于事務(wù)所來說,是直接關(guān)乎其生存的威脅,影響其可持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展。二、審計(jì)失敗的原因(一)外部原因1、大量的審計(jì)失敗案例近些年來,某些企業(yè)為了虛增收入與利潤,采用信用虛假、商業(yè)欺詐等財(cái)務(wù)造假手段。大量的審計(jì)失敗案例諸如國內(nèi)的銀廣廈、麥科特及科龍事件,國際的安然事件、印度薩蒂揚(yáng)事件等,都表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假是審計(jì)失敗的最根本原因。這使得注冊會計(jì)行業(yè)審計(jì)環(huán)境嚴(yán)重惡化,給注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中帶來極大的困難,造成審計(jì)失敗。2、外部信息的滯后性雖然我國施行市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)幾十年,但相關(guān)的法律法規(guī)并不完善,法律體系的完善速度嚴(yán)重滯后于會計(jì)實(shí)務(wù),這使企業(yè)有了造假的可能性。例如,法律法規(guī)一般都是在社會中出現(xiàn)了典型案例或者社會已經(jīng)在此方面出現(xiàn)了明顯的需求時(shí)才制定的,這就不可避免的具有了滯后性。作為審計(jì)人員的注冊會計(jì)師,其主要目的是向外部信息使用者提供企業(yè)是否遵循了相應(yīng)的制度準(zhǔn)則的報(bào)告。但在法律法規(guī)不完善的情況下,即使審計(jì)人員對所審計(jì)報(bào)表有所懷疑,也無法從法律法規(guī)角度否認(rèn)企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性。3、審計(jì)失敗成本過低頻頻出現(xiàn)各種審計(jì)失敗的違規(guī)事件,對違規(guī)者的懲處力度不夠是重要原因之一。當(dāng)違規(guī)者在事前充分評估違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)小于違規(guī)收益時(shí),他們甘愿為了追求利益而冒險(xiǎn),會計(jì)師事務(wù)所除了被公開譴責(zé)、處以行政處罰外很少受到刑事處罰,低廉的審計(jì)失敗成本根本對違規(guī)者起不到應(yīng)有的震懾作用。在我國會計(jì)師事務(wù)所主要采取有限責(zé)任制,而大多數(shù)的會計(jì)師事務(wù)所的注冊資本僅為30萬元,也就是說會計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬元。這顯然不足以對會計(jì)師審計(jì)工作進(jìn)行有力的約束。(二)內(nèi)部原因1、審計(jì)收費(fèi)及內(nèi)部經(jīng)營混亂獨(dú)立性原則是指會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)獨(dú)立于外部組織和他所服務(wù)的對象。影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要有兩個(gè)方面。第一,審計(jì)收費(fèi)。目前,許多會計(jì)師事務(wù)所奉行“食君之祿,分君之憂”的原則,注冊會計(jì)師只有給積極的審計(jì)意見才能得到穩(wěn)定收入,這種情況促使會計(jì)師事務(wù)所始終要圍繞被審計(jì)單位的意愿來展開工作。第二,會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)營混亂無序。很多會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營過程中缺乏規(guī)范,有的甚至把客戶、審計(jì)收入分包給個(gè)人,出讓事務(wù)所公章,導(dǎo)致出具的審計(jì)報(bào)告成為了他人主觀意志的體現(xiàn),使會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師失去了獨(dú)立性。2、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因分析注冊會計(jì)師的職業(yè)道德,是對審計(jì)人員思想意識、道德修養(yǎng)等方面所規(guī)定的基本要求。對于外部信息相關(guān)使用者來說,注冊會計(jì)師是一種權(quán)威的象征,他代表著獨(dú)立、客觀、公正。但近些年會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師缺乏職業(yè)道德直接導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例比比皆是,這讓會計(jì)及審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)受到很大的打擊。在我國,注冊會計(jì)師除了缺乏較高的職業(yè)道德和誠信外,專業(yè)勝任能力良莠不齊,風(fēng)險(xiǎn)意識也較為薄弱,就賬論賬現(xiàn)象比較普遍,缺乏對宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)心和對被審計(jì)企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境的職業(yè)關(guān)注。3、客戶經(jīng)營狀況對客戶的影響客戶的經(jīng)濟(jì)狀況會影響管理層的誠信度,進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。對客戶經(jīng)營狀況了解不夠,具體表現(xiàn):(1)對于客戶所處的經(jīng)營環(huán)境沒能掌握,對其所處的產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識不夠;(2)對客戶的產(chǎn)品、制造過程及制造設(shè)備了解不夠;(3)對管理層的陳述及聲明給予過分的信賴;三、失敗的限制措施(一)降低內(nèi)部董事的比例,設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)委員會為了防范虛假會計(jì)信息以及由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗,上市公司應(yīng)建立以會計(jì)信息治理為核心的新型公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)公平而有效率的董事會對抑制虛假會計(jì)信息有著重要作用。在董事會的結(jié)構(gòu)上,應(yīng)減少內(nèi)部董事的比例,建立獨(dú)立董事、監(jiān)事組成的審計(jì)委員會,其有權(quán)對公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,并擁有聘用、解聘會計(jì)師事務(wù)所的決定權(quán)。這樣,有助于加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制,減少“內(nèi)部人控制”行為和大股東機(jī)會主義行為的發(fā)生。(二)加強(qiáng)審計(jì)前的立法工作國家有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)致力于解決會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)滯后于實(shí)務(wù)的問題,時(shí)刻關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài),與時(shí)俱進(jìn)地制定相關(guān)的制度和準(zhǔn)則,這就需要相關(guān)機(jī)構(gòu)深入到市場中,進(jìn)行多方的調(diào)查和研究,密切注視實(shí)務(wù)的發(fā)展,不斷更新和豐富法律法規(guī),緊跟時(shí)代的步伐,充分吸收國際會計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),制定符合我國國情的相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律規(guī)范,避免注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)“無法可依”的尷尬。明確審計(jì)責(zé)任,確保審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的監(jiān)管部門應(yīng)通過加大對違規(guī)的懲處力度來遏制虛假審計(jì)的發(fā)生。例如,完善責(zé)任追究機(jī)制,將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人,使那些在審計(jì)過程中喪失原則的注冊會計(jì)師及事務(wù)所拉入黑名單,并定期向社會公布其審計(jì)記錄,對違規(guī)審計(jì)特別嚴(yán)重的會計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員必要時(shí)可采取終身禁入行業(yè)措施。(四)要推行審計(jì)收費(fèi)獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的生命,會計(jì)事務(wù)所及注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中必須保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。首先,要通過審計(jì)收費(fèi)的方式改變會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接的支付關(guān)系,將審計(jì)單位與被審計(jì)單位割裂開來,通過協(xié)議或合同等方式按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi),使審計(jì)收費(fèi)公開化、透明化;其次,要規(guī)范會計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營秩序,有關(guān)部門必須嚴(yán)格監(jiān)管事務(wù)所的公章,避免其作為交易的籌碼被被審計(jì)單位控制,出具不負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。(五)職業(yè)道德準(zhǔn)則注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,有效防止和化解可能遇到的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的可靠保證。注冊會計(jì)師要認(rèn)真學(xué)習(xí)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》,堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的工作原則;結(jié)合實(shí)務(wù)提高專業(yè)勝任能力,以具備高水平的職業(yè)判斷能力,增強(qiáng)社會責(zé)任感;本著對客戶、對行業(yè)、對社會負(fù)責(zé)的原則,嚴(yán)格按照職業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)。此外,還應(yīng)該注重誠信教育,使每一個(gè)注冊會計(jì)師認(rèn)識到自己在職業(yè)過程中的誠信度會影響到自己未來的前途,甚至是斷送注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)生涯。(六)審計(jì)過程審計(jì)注冊會計(jì)師在接受委托前,應(yīng)全面認(rèn)識客戶所處的經(jīng)營環(huán)境,深入了解