會計造假案例分析

會計造假案例分析

一、綠蛋糕利用行為案例會計偽造主要是指通過人為干預(yù)，將披露的信息和數(shù)據(jù)違反客觀事實的違法行為?？v觀中外,會計造假的案例比比皆是,例如2011年我國證券市場最轟動的事件之一,莫過于云南綠大地生物科技股份有限公司涉嫌欺詐發(fā)行一案。該公司主營綠化苗木種植銷售及綠化工程設(shè)計施工等業(yè)務(wù),于2007年12月21日登陸深市中小板。然而,2011年伴隨著公司董事長何學(xué)葵的被捕,綠大地涉嫌欺詐發(fā)行案也浮出水面。調(diào)查發(fā)現(xiàn),綠大地涉嫌欺詐發(fā)行,違規(guī)披露、不披露重要信息,偽造國家機(jī)關(guān)公文、有效證明文件和有關(guān)單據(jù)、憑證,隱匿、銷毀會計資料等多項違法犯罪行為。2004年至2007年,綠大地利用其控制的多家公司,采用陰陽合同等方式虛增資產(chǎn);以虛構(gòu)銀行回款方式虛增收入;以虛增資產(chǎn)、虛假采購方式將資金流出,再通過其控制公司將資金轉(zhuǎn)回方式虛增銷售收入。調(diào)減后,公司連續(xù)三年虧損。在招股說明書中,綠大地虛增2006年末銀行存款,虛增金額占貨幣資金期末余額一半以上。上市后,綠大地繼續(xù)采取上述做法影響公司利潤。二、社會進(jìn)步的成因目前會計造假的違法違規(guī)行為屢禁不止,對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步造成了較大程度的危害。要想從多方面遏制上述行為,就必須追根溯源,找到其成因。從上述綠大地一案中不難看出,上市公司會計造假有著多重因素的驅(qū)動。1、公司的決策與管控機(jī)制不明確縱觀我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu),不難看出大多數(shù)上市公司均存在著主體單一化的弊病。大多數(shù)股權(quán)只掌握在少數(shù)人手中,這也使得公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)主體較為單一。誠然,這種方式在某種程度上,有利于上市公司的決策權(quán)的集中,但其也有不合理之處。一方面,代表不同群體的相關(guān)利益者無法直接有效參與監(jiān)督管理,使得內(nèi)部治理“一枝獨(dú)大”,實際上無法做到管理公開和財務(wù)透明。另一方面,我國的股市有著獨(dú)特的炒新風(fēng)氣,這使得公司一上市,股票市值出現(xiàn)翻番甚至翻幾番的情形,不少大股東為圖短期效益,輕管理而重股價,乃至通過會計造假等方式虛增利潤,維持股價的高增長,一些上市公司也就此淪為大股東的“提款機(jī)”。公司治理結(jié)構(gòu)主體單一的問題,影響了治理的有效性,也成為會計造假的“溫床”。2、相關(guān)法律規(guī)定仍存在短板除了公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu),外部的監(jiān)管體系也較為薄弱。我國資本市場發(fā)展二十余年來,雖然市場規(guī)模不斷擴(kuò)大、參與人數(shù)不斷增多、新鮮事物不斷涌現(xiàn),但不可否認(rèn)的是,監(jiān)管手段仍存在短板。相關(guān)法律缺失,處罰力度與會計造假所得利益相比更是不值一提。例如,在綠大地欺詐發(fā)行案公之于眾后,該股股價在2011年暴跌近60%,但法院一審判決,僅對綠大地公司處罰400萬元人民幣,被告人何學(xué)葵、蔣凱西、龐明星、趙海麗和趙海艷被判處3年至1年的有期徒刑,均為緩刑。這一明顯過輕的判決結(jié)果公布后,受到市場多方質(zhì)疑。造假成本如此低廉,使得監(jiān)管機(jī)制也形同虛設(shè)。3、學(xué)成文化的共同助力其實,不論是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)單一,還是處罰力度不足,都離不開“利益”二字,在會計造假帶來的巨大利益面前,不少人鋌而走險,趨之若鶩。例如綠大地公司,其在2007年上市之時,首次公開發(fā)行股票即募集資金凈額3.29億元,其董事長何學(xué)葵身家過億,搖身一變成為云南女首富。綠大地每股發(fā)行價為16.49元,在市場的爆炒下,上市首日收盤價即沖至45.82元。綠大地也一躍成為綠化苗木種植業(yè)的龍頭企業(yè)。一方面是公司股價的暴漲,另一方面是個人利益的增長,如此誘人的美景,使得會計造假所帶來的不良后果,在某些人眼中被無限縮小。另外,公司上市的利益鏈條中,不僅包含公司本身,中介機(jī)構(gòu)、地方政府均牽涉其中。作為中介機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等,從IPO中獲得不菲的中介費(fèi)用,為自身利益能夠得到保證,這些既具備專業(yè)素養(yǎng)、又熟知企業(yè)情況的中介機(jī)構(gòu),也選擇了對會計造假的無視,甚至主動出謀劃策,為造假企業(yè)上市“護(hù)航”。而地方政府也可從中得到一定好處,企業(yè)上市帶來政績的積累、稅收的提高、地方特色行業(yè)的發(fā)展,使得地方保護(hù)主義橫行,不惜將法律法規(guī)拋諸腦后。三、降低會計虛假發(fā)生頻率的方法,依法提高會計虛假發(fā)生頻率,降低會計假綜上,由于會計造假有其特定的背景和原因,因此,可以從加大懲處力度、完善法律法規(guī)、中介機(jī)構(gòu)和上市公司均建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制等方面入手,逐漸減低會計造假發(fā)生頻率。1、關(guān)注高校審計職業(yè)質(zhì)量綠大地案暴露出我國資本市場上會計造假和重大審計職業(yè)質(zhì)量問題有所抬頭,而投資者和媒體也對會計信息質(zhì)量的關(guān)注程度越來越高。這需要相關(guān)部門多管齊下,從多個方面強(qiáng)化會計監(jiān)管。(1)會計假設(shè)檢驗會出現(xiàn)立法上的風(fēng)險會計造假之所以頻繁發(fā)生,與其低廉的造假成本不無關(guān)系。因此亟需相關(guān)監(jiān)管部門加大處罰的力度,使造假的公司及個人得不償失。如果出現(xiàn)會計造假,相關(guān)機(jī)構(gòu)及負(fù)責(zé)人面臨的是巨額罰金甚至牢獄之災(zāi),如此高昂的代價,企圖造假者也會思量再三。這要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)全面履行會計監(jiān)管職能,堅決查處會計及審計過程中的違法違規(guī)行為,絕不姑息。(2)健全會計虛假權(quán)利的保護(hù)機(jī)制科學(xué)的會計法律法規(guī)適度準(zhǔn)則,可有效防范并遏制會計造假。因此,還需不斷完善對會計造假監(jiān)管方面的法律法規(guī),并建立健全投資者保護(hù)機(jī)制。這其中,一方面要及時制定出與懲處范圍、方式方法等相配套的法律法規(guī),進(jìn)一步明確處罰標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)可操作性,使會計造假的處罰有法可依。另一方面,目前我國雖然啟動了投資者利益保護(hù)機(jī)制,但效果并不盡如人意。例如,在綠大地案中,不少股民損失慘重,但卻無法及時有效保護(hù)自身利益,索賠之路較為困難。因此,也亟待為因會計造假而蒙受損失的投資者開辟一條“綠色通道”。2、質(zhì)量控制制度伴隨著我國資本市場的不斷改革與發(fā)展,這對未來一段時期內(nèi)的會計監(jiān)管工作提出了更高要求。落實到各中介機(jī)構(gòu),包括保薦機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等,都需堅持誠信自律、客觀公正的態(tài)度與工作作風(fēng),發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時匯報,不能為貪圖小利而造假,企圖蒙混過關(guān)。這也要求各中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制、完善質(zhì)量控制制度。責(zé)任到人,實施“連坐”處罰,一旦發(fā)現(xiàn)造假行為,相關(guān)當(dāng)事人及機(jī)構(gòu)內(nèi)部的上級主管部門負(fù)責(zé)人均需承擔(dān)責(zé)任。3、加大并完善誠信檔案等工作力度,強(qiáng)化對會計從業(yè)人員的誠信教育,維護(hù)市場雖然會計信息的真實準(zhǔn)確披露需要監(jiān)管部門的監(jiān)督,各個中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)真負(fù)責(zé),及上市公司本身的嚴(yán)于律己,但更離不開會計誠信制度的建立。誠信是資本市場的立市之本,也是維護(hù)市場參與者各方利益的保障。目前,證監(jiān)會等方面已經(jīng)建立起資本市場誠信檔案,用以記錄上市公司及有關(guān)人員受到處罰行為的