企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制優(yōu)化研究

企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制優(yōu)化研究摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)和社會商業(yè)信用的發(fā)展，賒銷成為當(dāng)今企業(yè)較為普遍的營銷方式，企業(yè)的應(yīng)收賬款也隨之逐漸增加。應(yīng)收賬款作為企業(yè)關(guān)鍵的流動資產(chǎn)之一，其科學(xué)合理運用對保障企業(yè)資金的順暢流通及企業(yè)運營的穩(wěn)定起關(guān)鍵作用。本文首先對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的相關(guān)理論進(jìn)行闡述，進(jìn)而從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素分析當(dāng)今企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題，并針對問題提出優(yōu)化措施，以期對企業(yè)提高應(yīng)收賬款管理水平提供參考。關(guān)鍵詞：賒銷；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制隨著市場競爭的日趨激烈，很多企業(yè)會放寬自身信用政策，以擴大銷售額達(dá)到搶占市場的目的。但應(yīng)收賬款是一把雙刃劍，其在為企業(yè)提高市場份額并帶來利潤的同時，也會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)[1]。因此，企業(yè)應(yīng)加強對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，以降低企業(yè)在賒銷環(huán)節(jié)的成本與風(fēng)險，提高資金使用效益和資產(chǎn)運行質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。1應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的理論概述1.1應(yīng)收賬款的定義應(yīng)收賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對外銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)，包括應(yīng)向購買方收取的賬款、購買方應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和代購買方墊付的運雜費等。企業(yè)通常將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收賬期等指標(biāo)與同行業(yè)、同規(guī)模的標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行對標(biāo)管理，以衡量應(yīng)收賬款的管理效率[2]。1.2應(yīng)收賬款引發(fā)的風(fēng)險分析1.2.1占用大量流動資金，可能引發(fā)資金危機應(yīng)收賬款比例持續(xù)增加需要占用大量流動資金，同時企業(yè)也需要額外墊付更多的稅金和費用，進(jìn)一步造成企業(yè)可支配資金減少。企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量較低或為負(fù)數(shù)，將影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，降低企業(yè)的賬款償還能力，嚴(yán)重時甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。1.2.2造成企業(yè)利潤虛增根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)期賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款均應(yīng)作為當(dāng)期的收入處理，但該部分收入實際上并沒有在當(dāng)期為企業(yè)帶來真正的現(xiàn)金流入，企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與利潤偏差較大，短期內(nèi)企業(yè)賬面利潤虛高，不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況。1.2.3壞賬風(fēng)險增大，應(yīng)收賬款成本增加企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模越大，賬齡越長，逾期風(fēng)險就越高，因應(yīng)收賬款無法收回而給企業(yè)帶來的損失就越大，壞賬成本增加。企業(yè)需要投入更多的人力、物力對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，其管理成本也會隨之增加。此外，應(yīng)收賬款占用企業(yè)流動資金的時間越長，企業(yè)由于將資金用于應(yīng)收賬款而放棄的投資收益越多，企業(yè)的機會成本也越高。1.3應(yīng)收賬款內(nèi)部控制要素分析為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是指企業(yè)在遵紀(jì)守法的前提下，基于所在的行業(yè)特點及自身實際運營狀況，針對未回收的款項開展的一系列控制活動形成的約束系統(tǒng)，包括制定對客戶的信用審批和評價，款項回收控制和逾期賬款追討等。內(nèi)部控制的各個要素與企業(yè)應(yīng)收賬款管理都有著密不可分的聯(lián)系。因此，企業(yè)建立與實施有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)從這五大要素入手，以內(nèi)部環(huán)境為首要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為關(guān)鍵環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，五個要素相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，共同保障企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效實施。1.4應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的作用及目標(biāo)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制包括五大目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。加強企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理是企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵內(nèi)容之一，有效的內(nèi)部控制可以最大限度發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用，使企業(yè)在增加銷售額的同時，降低投資成本、管理成本和壞賬損失成本，使企業(yè)的利潤和經(jīng)營水平都得到提高。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)就是要綜合考慮利益與成本的關(guān)系，找出利益最大化的信用政策[3]。通過建立科學(xué)、有效的內(nèi)控管理機制，提高對應(yīng)收賬款風(fēng)險的分析與防范，以提升該項會計信息的質(zhì)量，加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全，提升企業(yè)經(jīng)營利潤，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。2企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問題分析2.1內(nèi)部控制環(huán)境待優(yōu)化2.1.1企業(yè)風(fēng)險意識不足部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層受傳統(tǒng)思維和自身知識架構(gòu)的影響，對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險及內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，盲目采用賒銷的方式爭奪市場，沒有建立完善的風(fēng)險防范和應(yīng)對機制，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收困難，造成公司資金周轉(zhuǎn)情況緊張。2.1.2未單獨設(shè)立應(yīng)收賬款管理部門企業(yè)未單獨設(shè)立負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理的專業(yè)部門，缺乏專業(yè)人員和規(guī)范化的工作流程，應(yīng)收賬款管理缺乏延續(xù)性。一旦出現(xiàn)人員離職的情況，可能會造成關(guān)鍵性證據(jù)丟失及部門間相互推諉，對應(yīng)收賬款的回收造成巨大阻礙，甚至可能導(dǎo)致出現(xiàn)呆賬壞賬[4]。2.2風(fēng)險評估體系不健全2.2.1客戶信用管理體系不規(guī)范企業(yè)未根據(jù)自身實際情況設(shè)置信用管理相關(guān)制度和客戶信用管理標(biāo)準(zhǔn)體系，在與客戶進(jìn)行交易前，對客戶的資信情況調(diào)查也不夠詳盡，主要憑借銷售人員的主觀經(jīng)驗對客戶的信用情況進(jìn)行評級，不能客觀地根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)針對不同客戶設(shè)置對應(yīng)的信用等級并提供不同的賒銷方案和信用政策，這無疑增加了應(yīng)收賬款管理的難度。2.2.2缺少有效的風(fēng)險評估指標(biāo)和預(yù)警機制很多企業(yè)受自身經(jīng)營規(guī)模和資金實力的影響，未建立完備的風(fēng)險評估機制，主要以查錯糾弊、事后防御為主，未對一般經(jīng)營活動中可能產(chǎn)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警。另一方面，因缺乏對市場的理性研究和分析，未設(shè)立有效的風(fēng)險評估指標(biāo)，忽視對應(yīng)收賬款回收期及存貨的風(fēng)險控制，在風(fēng)險管理過程中也未能有針對性地制定措施，應(yīng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險的能力較低。2.3控制活動執(zhí)行不到位2.3.1缺乏動態(tài)追蹤控制部分企業(yè)為了追求業(yè)績，擔(dān)心損害合作關(guān)系，未定期對客戶的經(jīng)營能力和應(yīng)收賬款進(jìn)行動態(tài)追蹤和分析。因缺乏動態(tài)的信用指標(biāo)，企業(yè)未能及時準(zhǔn)確地對業(yè)務(wù)往來過程中的客戶進(jìn)行評級和借款額度調(diào)整。一旦客戶出現(xiàn)經(jīng)營不善或者其他意外，企業(yè)將因未能提前制定防范策略而發(fā)生重大損失。2.3.2缺乏激勵機制，催收執(zhí)行力低很多企業(yè)績效評估標(biāo)準(zhǔn)不合理，僅把銷售人員的薪酬與銷售額掛鉤，未建立應(yīng)收賬款回款情況的獎懲措施和考核機制。因缺乏激勵機制，應(yīng)收賬款清查、催收工作較松散，且相關(guān)部門未充分意識到應(yīng)收賬款賬齡分析的重要性，因此也未能有針對性地對不同客戶在不同階段制定合理的催收計劃。催收計劃執(zhí)行力度也不夠，催收方式比較單一，銷售人員基本上還是采用電話聯(lián)系及上門催收的方式進(jìn)行催款，導(dǎo)致催收效率較低。2.4信息溝通有缺陷2.4.1應(yīng)收賬款管理的信息化水平較低有的企業(yè)已建立信息化系統(tǒng)，但因缺少專業(yè)人員，且信息化各模塊的管理分工不合理，導(dǎo)致信息更新不及時，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性難以驗證；有的企業(yè)仍采用手工臺賬對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，未建立信息共享平臺，內(nèi)部信息不對稱，信息質(zhì)量較低，加上無法準(zhǔn)確對接外部市場，嚴(yán)重影響管理者對應(yīng)收賬款的掌握和決策[5]。2.4.2部門間信息傳遞效率較低信息溝通渠道不順暢，部分企業(yè)的財務(wù)部門、銷售部門等應(yīng)收賬款相關(guān)部門之間存在溝通壁壘，公開多維度的溝通效率較低，加上橫向溝通的不順暢，導(dǎo)致各部門間不能充分交換各自持有的應(yīng)收賬款相關(guān)信息，影響了應(yīng)收賬款的管理效率[3]。2.5內(nèi)部監(jiān)督體系不完善2.5.1內(nèi)部審計缺乏獨立性不少企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，未設(shè)置內(nèi)部審計部門。有的企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但審計工作制度流于形式，審計人員受制于領(lǐng)導(dǎo)層，不能對會計信息及內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行正確評價，也未定期公布內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果，嚴(yán)重影響了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力。2.5.2內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高內(nèi)部審計人員專業(yè)性不強，且沒有根據(jù)外部市場變化及時更新自身的知識儲備，綜合素質(zhì)有待提高。部分審計人員責(zé)任心缺失，未嚴(yán)格遵循規(guī)章制度辦事，導(dǎo)致審計職能弱化，未能對應(yīng)收賬款管理起到有效的監(jiān)督作用。3企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的優(yōu)化措施3.1完善內(nèi)部控制環(huán)境3.1.1強化風(fēng)險管控意識，培養(yǎng)高素質(zhì)的營銷隊伍企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須把風(fēng)險管理作為企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，對員工加強風(fēng)險管理理念的宣貫，全面強化風(fēng)險管控意識，確保應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)制度可以在企業(yè)全面貫徹實施。同時，通過制定一套有效的培訓(xùn)、輪崗機制，提高銷售人員的業(yè)務(wù)能力、風(fēng)險管控能力和溝通能力。3.1.2建立健全應(yīng)收賬款管理的組織體系企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立的應(yīng)收賬款管理部門，并配備專業(yè)的人員，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、行業(yè)狀況、整體資金及運營實際情況制定合理的信用政策，以控制應(yīng)收賬款的規(guī)模和質(zhì)量。對應(yīng)收賬款進(jìn)行動態(tài)管控，預(yù)判可能出現(xiàn)的風(fēng)險，必要時采取訴訟、資產(chǎn)保全等措施清收應(yīng)收賬款。該部門應(yīng)定期接受企業(yè)的考核，內(nèi)容包括信用政策是否合理、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及壞賬損失率，以激勵該部門盡職盡責(zé)完成工作[2]。3.2建立健全應(yīng)收賬款風(fēng)險評估體系3.2.1建立客戶信用管理標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)制定并執(zhí)行合理的信用管理制度，明確客戶信用劃分標(biāo)準(zhǔn)和方式。對客戶的基本情況（包括背景資料、行業(yè)狀況、組織管理等）、財務(wù)狀況（包括對客戶的經(jīng)營狀況和償債能力等的分析），以及客戶以往交易的信用記錄等資信情況，展開系統(tǒng)的搜集、歸納、研究，并建立客戶檔案。依據(jù)制度規(guī)定的授信條件劃分客戶等級，針對不同等級的客戶確定具體的賒銷額度和付款條件[6]。3.2.2建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制建立健全應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系和預(yù)警機制，對賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險預(yù)警等賒銷業(yè)務(wù)中的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行管控[7]。各部門應(yīng)各司其職，銷售部門應(yīng)按合同約定及時對賬并辦理結(jié)算，減少因結(jié)算滯后產(chǎn)生的風(fēng)險；財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬，定期統(tǒng)計分析應(yīng)收賬款期末余額、賬齡、逾期等相關(guān)數(shù)據(jù)，預(yù)測風(fēng)險提報各相關(guān)部門及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，并計提壞賬準(zhǔn)備金；應(yīng)收賬款管理部門應(yīng)加大對應(yīng)收賬款金額較大、逾期時間較長的客戶的動態(tài)管控，提前制定風(fēng)險防范措施，將壞賬發(fā)生的損失降到最低。3.3提高控制活動的執(zhí)行力度3.3.1強化應(yīng)收賬款的日常動態(tài)監(jiān)管一是建立客戶動態(tài)管理體系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的運營狀況、償債能力、市場條件等，系統(tǒng)地開展監(jiān)管，重點加強對賬齡較長、金額較大且運營狀況欠佳的客戶的動態(tài)管控，并對可能發(fā)生的風(fēng)險預(yù)先制定防范方案。二是建立應(yīng)收賬款動態(tài)監(jiān)管系統(tǒng)。定期監(jiān)管所有應(yīng)收賬款的回款情況，針對超過回款時限的款項，財務(wù)人員需要向業(yè)務(wù)人員和相關(guān)管理部門發(fā)出警示，并協(xié)助共同完成款項回收工作[8]。3.3.2明確各部門職責(zé)，完善考核激勵機制為保障及時收回應(yīng)收賬款，企業(yè)必須從制度層面明確各部門的權(quán)限和責(zé)任，規(guī)定應(yīng)收賬款的限額、賬期、責(zé)任人。完善績效激勵政策，除了考核銷售額外，應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、壞賬損失率等指標(biāo)設(shè)置獎懲措施，依據(jù)部門分工對各相關(guān)人員進(jìn)行考核，將員工的薪酬與應(yīng)收賬款回款情況掛鉤。加強對應(yīng)收賬款的賬齡分析，針對不同客戶合理制定回款計劃，以成本效益原則為基礎(chǔ)，鼓勵員工積極探索多種收款方式，提高回款率。3.4提高信息質(zhì)量和溝通效率3.4.1提高應(yīng)收賬款管理信息化水平企業(yè)應(yīng)加大對現(xiàn)有系統(tǒng)的維護(hù)和研發(fā)，建立客戶信用管理系統(tǒng)和應(yīng)收賬款監(jiān)管系統(tǒng)，通過對信息全面的搜集、篩選、存儲、分析和動態(tài)監(jiān)管，提高信息的準(zhǔn)確性和及時性。同時，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)各部門的信息系統(tǒng)全鏈條集成，進(jìn)一步打破部門間的溝通壁壘，為企業(yè)應(yīng)收賬款管理方案的實施、流程的執(zhí)行和管理工具的選擇提供技術(shù)支持。3.4.2建立健全跨部門溝通機制建立有效的、常態(tài)化的跨部門溝通協(xié)調(diào)機制。由應(yīng)收賬款管理部門主導(dǎo)應(yīng)收賬款管理工作，確保各相關(guān)部門聯(lián)動，推動橫向溝通提效。定期召開應(yīng)收賬款管理情況的專題會議，各相關(guān)部門對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的開展情況、客戶資信審查情況以及回款情況進(jìn)行分析討論，并共同制定下一步追款計劃及各部門分工安排。3.5完善應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)督體系3.5.1建立健全內(nèi)部審計制度企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度，設(shè)置審計監(jiān)督部門并保障其獨立權(quán)。審計監(jiān)督部門應(yīng)依據(jù)制度，加強舞弊調(diào)查，定期對授信審批、客戶信用檔案建立、賬款催收等業(yè)務(wù)銷售各重要節(jié)點進(jìn)行重點審查，積極拓寬監(jiān)督渠道并定期公布監(jiān)督成果。此外，審計監(jiān)督部門對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的執(zhí)行情況應(yīng)進(jìn)行持續(xù)跟蹤和評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運行的缺陷并提出改善建議。3.5.2提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)內(nèi)部審計人員不僅需要具備扎實的財務(wù)基礎(chǔ)和專業(yè)技能，還需要了解管理、法律等相關(guān)知識，熟悉業(yè)務(wù)，具備良好的文字表達(dá)和溝通協(xié)調(diào)能力。企業(yè)應(yīng)以較高的綜合素質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)選拔內(nèi)部審計人員，并定期對其進(jìn)行綜合素質(zhì)培訓(xùn)。企業(yè)也可定期聘請專業(yè)知識和經(jīng)驗豐富的外部專業(yè)審計機構(gòu)人員協(xié)助進(jìn)行審計工作，以進(jìn)一步提高內(nèi)部審計水平。4結(jié)語賒銷和應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，適度的賒銷及應(yīng)收賬款比例可以有效提