無(wú)形資產(chǎn)信息批露的現(xiàn)狀及問(wèn)題探析

PAGE無(wú)形資產(chǎn)信息批露的現(xiàn)狀及問(wèn)題探析摘要：在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下,無(wú)形資產(chǎn)正演變?yōu)槠髽I(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,無(wú)形資產(chǎn)信息已經(jīng)成為判斷一個(gè)企業(yè)未來(lái)是否具有獲利潛力和成長(zhǎng)性的重要依據(jù)。正因?yàn)槿绱?無(wú)形資產(chǎn)信息也就成為企業(yè)內(nèi)外部各個(gè)利益相關(guān)者所共同關(guān)心的核心信息。本文首先從無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定入手，對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了存在信息披露不完整、內(nèi)容模糊、相關(guān)性差的問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在不僅嚴(yán)重地影響到企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的利益，甚至影響到市場(chǎng)秩序的公平。針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的存在，本文作者分析了問(wèn)題之所以存在的主要原因是經(jīng)理人員和財(cái)務(wù)分析人員的動(dòng)機(jī)和無(wú)形資產(chǎn)固有的不確定性及不可比性。為了能夠改善現(xiàn)狀，本文就此提出了構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)信息披露系統(tǒng)及其他建議來(lái)保證信息披露的質(zhì)量。關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；信息披露；不確定性；相關(guān)性

Abstract：Intoday'sknowledgeeconomybackground,intangibleassetsisevolvingforenterprisecorecompetitiveability,Intangibleassetsinformationalsohasbecomeajudgeofaenterprisefutureearningspotentialandwhetherithastheimportantbasisofgrowth.Becauseofthis,theintangibleassetsinformationwillbecometheenterpriseinternalandexternalvariousstakeholdersofcommonconcerncoreinformation.Thisarticlebeginswiththedefinitionofintangibleassets,analyzestheintangibleassetofanenterpriseinformationdisclosure.Wediscoveredtheexistenceofinformationdisclosureisnotcomplete,contentisfuzzy,poorcorrelation.Theseproblemsnotonlyseriouslyaffecttheenterpriseinternalandexternalstakeholderinterests,evenaffectthemarketorderoffair.Astheexistenceoftheproblemthatintangibleassetsinformationdisclosure,theauthoranalyzesthemainreasonisthemotivesofmanagersandfinancialanalystsandtheuncertaintyforumcomparableandintangibleassets.Inordertoimprovethesituation,thisarticleputforwardthesuggestionsforconstructionofntangibleassetsinformationdisclosuresystemandensurethequalityofinformationdisclosure.KeyWords：Intangibleassets;Informationdisclosure;Uncertainty;Correlation嘉興學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）PAGEPAGEI目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、引言 1二、無(wú)形資產(chǎn)信息披露范圍的界定 1（一）國(guó)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)信息披露范圍的界定 1（二）國(guó)際上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露范圍的界定 2三、無(wú)形資產(chǎn)信息披露存在問(wèn)題的分析 2（一）信息披露不完整 3（二）信息披露內(nèi)容模糊 5（三）信息披露的相關(guān)性較差 6四、無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的原因及影響 6（一）無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的原因 6（二）無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的影響 8五、改善無(wú)形資產(chǎn)信息披露的對(duì)策 9（一）構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)信息披露體系 9（二）其他建議 11六、結(jié)束語(yǔ) 11參考文獻(xiàn) 13致謝 15PAGE15一、引言近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，大部分企業(yè)在不斷地強(qiáng)化自身軟實(shí)力，無(wú)形資產(chǎn)是這其中一個(gè)重要組成部分，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的利用能力己經(jīng)成為企業(yè)占據(jù)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位的主要決定因素。然而財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有與這種變化同步進(jìn)行，這主要表現(xiàn)在：外部投資者承認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值占有一席之地，并且承認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值越高，企業(yè)的價(jià)值就越高，但是公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資并沒(méi)在賬面上得到很好的體現(xiàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系上是不能得到全面的反映，并且存在過(guò)多問(wèn)題，進(jìn)而擾亂了市場(chǎng)秩序，導(dǎo)致了嚴(yán)重的后果和危害。但是，這些問(wèn)題的存在是由于企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重視程度不夠而導(dǎo)致的，與有形資產(chǎn)相比其重視程度低了很多。特別是企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的簡(jiǎn)化，存在諸多問(wèn)題，需要我們通過(guò)我們不斷地努力來(lái)改變現(xiàn)狀。這種對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理與其他管理的重視程度不高從近期看會(huì)直接影響企業(yè)自身利益的實(shí)現(xiàn)；而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這不僅僅會(huì)影響企業(yè)自身的利益，而且會(huì)從宏觀層面會(huì)影響到國(guó)家在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)加強(qiáng)重視，不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)管理與其他管理應(yīng)提到企業(yè)的重大決策中去。對(duì)廣大會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，無(wú)論其是內(nèi)部還是外部，都需要經(jīng)過(guò)完善無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、記錄、報(bào)告機(jī)制而編輯的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行科學(xué)與前沿性決策。二、無(wú)形資產(chǎn)信息披露范圍的界定（一）國(guó)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)信息披露范圍的界定無(wú)形資產(chǎn)是指為企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，不具有實(shí)物形態(tài)，且具有可辨認(rèn)性。信息披露主要是指企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告、上市公告書(shū)或媒介、報(bào)紙等形式，將企業(yè)及企業(yè)近期相關(guān)的信息，向投資者、社會(huì)公眾等信息使用者公開(kāi)披露的行為。上市公司的信息披露是上市公司向投資者和社會(huì)公眾進(jìn)行溝通信息的橋梁?，F(xiàn)在，投資者和社會(huì)公眾主要是通過(guò)大眾媒體，閱讀各類臨時(shí)公告和定期報(bào)告的形式來(lái)獲得上市公司相關(guān)信息的。投資者和社會(huì)公眾從中披露中獲得的信息，可以作為投資作出決策的主要依據(jù)。（二）國(guó)際上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露范圍的界定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)及信息披露和我國(guó)2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又有所不同，國(guó)際準(zhǔn)則比我國(guó)的新準(zhǔn)則要更詳細(xì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)規(guī)定，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)要有內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)和其它無(wú)形資產(chǎn)之分,而我國(guó)只有無(wú)形資產(chǎn)這一個(gè)項(xiàng)目；同時(shí)要求企業(yè)在信息披露時(shí)，對(duì)每類無(wú)形資產(chǎn)的信息披露要有:使用壽命或所使用的攤銷率、攤銷方法、期初和期末賬面金額總額和累計(jì)攤銷額；其中含無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的收益表要單列項(xiàng)目及期初、期末賬面金額的調(diào)節(jié)等事項(xiàng)。此外,還要求披露從整體看對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的描述,其賬面金額和剩余攤銷期,使用權(quán)被限制的無(wú)形資產(chǎn)的存在及其金額,以及作為債務(wù)抵押品的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值[24]。三、無(wú)形資產(chǎn)信息披露存在問(wèn)題的分析無(wú)形資產(chǎn)信息披露的充分與否,一般可以反映出該企業(yè)的披露體系是否健全，是否符合國(guó)家及相關(guān)部門的具體規(guī)定，也可以間接反映出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不是很好，通過(guò)對(duì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行省略，來(lái)掩蓋其真實(shí)情況，導(dǎo)致信息披露模糊不清，使其報(bào)告的閱讀難度加大。從具體的現(xiàn)實(shí)情況分析可以看出，無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的存在讓人堪憂，不足之處主要表現(xiàn)在：（一）信息披露不完整無(wú)形資產(chǎn)的信息披露不完整主要表現(xiàn)在以下幾方面：1、從內(nèi)容上看，無(wú)形資產(chǎn)信息披露不完整主要有兩種情況：（1）一旦無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的不完整就會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)無(wú)形資產(chǎn)披露的完整性。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，是在符合無(wú)形資產(chǎn)的定義的前提下，同時(shí)滿足兩個(gè)確認(rèn)條件，其中重要的一個(gè)是與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)[3]。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)作出判斷時(shí)，需要合理估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。更重要的關(guān)注一些外界因素對(duì)其的影響。從這些規(guī)定中可以明顯看出，通過(guò)外購(gòu)和投資轉(zhuǎn)入的形式獲得的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等都包含在內(nèi)，可以將這些直接確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，在表內(nèi)進(jìn)行披露。但在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)時(shí)有很大的不確定性，對(duì)受到影響的因素的判斷也有很大的不確定性，這就使得一些甚至是絕大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)在表內(nèi)披露，如品牌、研究支出、開(kāi)發(fā)支出、人力資本和自創(chuàng)商譽(yù)等。這一現(xiàn)象的存在就使得對(duì)特定無(wú)形資產(chǎn)信息披露不完整了。（2）即使已經(jīng)登記入賬的無(wú)形資產(chǎn)，其相關(guān)信息也可能得不到充分的反映和披露。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是在非流動(dòng)資產(chǎn)下設(shè)置的“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目和附注中反映和披露。這些只是簡(jiǎn)單的解釋，從披露的內(nèi)容就可以看出，附注中的披露沒(méi)有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的詳細(xì)，因此，并不能從附注中得到無(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)信息，致使無(wú)形資產(chǎn)信息披露模糊不清。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，資產(chǎn)負(fù)債表中可以設(shè)有有“無(wú)形資產(chǎn)”這一項(xiàng)目，也可以設(shè)有“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，所以，很多些企業(yè)就不設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，而是將無(wú)形資產(chǎn)籠統(tǒng)地混在“其他資產(chǎn)”當(dāng)中來(lái)反映和披露[4]，并不將無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)列出。這就是無(wú)形資產(chǎn)的信息更加的不完整。2、從形式上看，披露格式太過(guò)簡(jiǎn)單[6]。以ST三星為例,2010年年報(bào)信息披露的內(nèi)容和格式不符合證券交易所信息披露指引等規(guī)章制度、規(guī)范性文件和《公司章程》、《公司信息披露管理制度》及其他內(nèi)部控制制度的規(guī)定，致使存在重大錯(cuò)誤或重大遺漏。該企業(yè)在發(fā)生虧損前，如表1，其無(wú)形資產(chǎn)信息的披露是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券交易所規(guī)章制度要求的披露方式進(jìn)行披露的。但在公司利潤(rùn)表賬面的凈利潤(rùn)連續(xù)二年出現(xiàn)負(fù)數(shù)后，該公司無(wú)形資產(chǎn)的披露格式不再按照相關(guān)規(guī)章制度的披露格式進(jìn)行披露了，披露格式簡(jiǎn)化了許多，如表2，只有期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額，并沒(méi)有披露取得方式、剩余攤銷年限等方面，這種太簡(jiǎn)單的無(wú)形資產(chǎn)披露形式不能很好的將無(wú)形資產(chǎn)金額變動(dòng)體現(xiàn)出來(lái)。表1ST三星公司2007年度無(wú)形資產(chǎn)信息披露無(wú)形資產(chǎn)原值項(xiàng)目年初原值本年增加本年減少年末原值取得方式cpt/cdt等crt專有技術(shù)106,722,436.20106,722,436.20購(gòu)買土地使用權(quán)50,735,802.8950,735,802.89出讓合計(jì)157,458,239.09157,458,239.09累計(jì)攤銷項(xiàng)目年初數(shù)本年攤銷本年減少年末數(shù)cpt/cdt等crt專有技術(shù)75,993,198.3110,672,243.6286,665,441.93土地使用權(quán)3,956,828.681,014,716.064,971,544.74合計(jì)79,950,026.9911,686,959.6891,636,986.67無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（本年度沒(méi)有減值準(zhǔn)備）無(wú)形資產(chǎn)凈值項(xiàng)目年初數(shù)本年攤銷本年減少年末數(shù)剩余攤銷年限cpt/cdt等crt專有技術(shù)30,729,237.8910,672,243.6220,056,994.272年土地使用權(quán)46,778,974.211,014,716.0645,764,258.1545年合計(jì)77,508,212.1011,686,959.6865,821,252.42表2ST三星2010年上半年無(wú)形資產(chǎn)的披露項(xiàng)目年初數(shù)本期增加本期減少期末數(shù)一、原價(jià)合計(jì)50,735,802.8950,735,802.89土地使用權(quán)50,735,802.8950,735,802.89二、累計(jì)攤銷額合計(jì)7,000,976.86507,358.037,508,334.891土地使用權(quán)7,000,976.86507,358.037,508,334.891三、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額合計(jì)土地使用權(quán)四、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)43,734,826.0343,227,468.001土地使用權(quán)43,734,826.0343,227,468.0013、從制度上看，制度中沒(méi)有“知識(shí)產(chǎn)權(quán)(無(wú)形資產(chǎn))信息披露”要求，大量無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有被披露[7]。由于無(wú)形資產(chǎn)本身固有的無(wú)形性、高風(fēng)險(xiǎn)性，很難找到可靠的計(jì)量方法，使得具有重大價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)時(shí)間游離在財(cái)務(wù)報(bào)告之外[5]。上市公司在年度報(bào)告中披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)(無(wú)形資產(chǎn))信息的形式、內(nèi)容五花八門，相當(dāng)一部分公司根本就沒(méi)有披露。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)下，企業(yè)確實(shí)存在大量不可確指的無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)的形成就是最好的證明[12]。正是由于這些現(xiàn)象的存在，所以企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行披露時(shí)才會(huì)出現(xiàn)不完整。（二）信息披露內(nèi)容模糊無(wú)形資產(chǎn)信息披露的模糊性，不僅是由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性，而且在于管理當(dāng)局的選擇性披露。在對(duì)企業(yè)有不利影響的無(wú)形資產(chǎn)信息的披露時(shí)，如果可以在提供清楚明了的信息和略掉這些信息中選擇，許企業(yè)特別是上市公司似乎都認(rèn)為選擇后者對(duì)他們來(lái)說(shuō)更有利，因?yàn)檫@樣更有利于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行控制。但并不是如此，因?yàn)槁缘粲杏玫男畔⒒蜓谏w事實(shí)，只會(huì)給自身的管理帶來(lái)了更多的不確定性，甚至是模糊不清，同樣這也提高了企業(yè)的成本。即使省略掉或模糊掉的信息傳遞給社會(huì)大眾的是壞消息，但這同樣會(huì)對(duì)市場(chǎng)造成負(fù)面影響：首先，一份內(nèi)容模糊的報(bào)告會(huì)使市場(chǎng)預(yù)期該企業(yè)最壞的結(jié)果并且采取一種更高風(fēng)險(xiǎn)的懲罰。其次，當(dāng)真正的壞消息確實(shí)出現(xiàn)時(shí)，市場(chǎng)會(huì)認(rèn)為這正好證明了管理當(dāng)局不可信任的猜想[3]。因此，上市公司最常見(jiàn)的做法是推遲或逐步釋放對(duì)企業(yè)不利的消息，以稀釋壞消息可能帶來(lái)的頗具爆發(fā)力的破壞。然而，直接推延信息披露的時(shí)間很容被市場(chǎng)、信息使用者發(fā)現(xiàn)，也許可能會(huì)受到市場(chǎng)的處罰，所以，他們采取了一種更隱蔽的做法，是在遵守相關(guān)規(guī)范所規(guī)定的信息披露時(shí)間、內(nèi)容和方式要求的前提下，對(duì)這些相關(guān)信息進(jìn)行模糊性披露，這樣就不容易被發(fā)現(xiàn)，也不會(huì)因此受到處罰。而且在一個(gè)市場(chǎng)制度不是很完善、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不是很激烈的情況下，通過(guò)文字游戲的主要形式對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息進(jìn)行模糊性披露就可以得到預(yù)期的效果，使信息使用者無(wú)法達(dá)成共識(shí)，從而使市場(chǎng)對(duì)這類不好消息的負(fù)面影響有所降低。然而這些模糊的信息披露會(huì)降低信息的透明度，會(huì)誤導(dǎo)投資者，也許會(huì)作出錯(cuò)誤的決策。（三）信息披露的相關(guān)性較差新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的相關(guān)限制導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息披露的弱相關(guān)性。準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的主要計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是歷史成本，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在依法取得情況下按發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)等入賬。因此在財(cái)務(wù)報(bào)告中，只是披露了無(wú)形資產(chǎn)的歷史信息。然而，這些歷史信息與信息使用者的決策相關(guān)程度不高，在信息使用者的決策過(guò)程中起主要作用的是是現(xiàn)時(shí)及未來(lái)信息。雖然采用歷史成本計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)信息的客觀要求，但其他計(jì)價(jià)基礎(chǔ)所生成會(huì)計(jì)信息同樣具有其合理性和必要性，特別是在其他計(jì)價(jià)基礎(chǔ)可以提高、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)所提供的無(wú)形資產(chǎn)信息主要側(cè)重于對(duì)過(guò)去交易事項(xiàng)的記錄和反映，而對(duì)于現(xiàn)時(shí)、未來(lái)事項(xiàng)的記錄和反映卻是很少，甚至是不提供。上面所舉得ST三星也存在這樣的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象都在表明他們所提供的無(wú)形資產(chǎn)信息正在不斷地失去其相關(guān)性。由于無(wú)形資產(chǎn)選擇的是用歷史成法本來(lái)計(jì)量屬性，所以，只有那些通過(guò)交易事項(xiàng)所取得的無(wú)形資產(chǎn)才能在財(cái)務(wù)報(bào)告中得以確認(rèn)和披露，而那些體現(xiàn)企業(yè)未來(lái)具有超額獲利能力的無(wú)形資產(chǎn)，即使從理念上已經(jīng)獲得認(rèn)可，但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)卻很少選擇用現(xiàn)值來(lái)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，所以，財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量結(jié)果和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不符，從而使得無(wú)形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)性較差。四、無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的原因及影響（一）無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的原因首先，從相關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)范的角度來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題存在的主要原因是在我國(guó)相關(guān)的準(zhǔn)則、制度還不健全，還需進(jìn)一步完善。準(zhǔn)則和制度的缺陷使公司在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、披露方面缺乏一致標(biāo)準(zhǔn)和約束機(jī)制，從而會(huì)導(dǎo)致了一些企業(yè)沒(méi)有對(duì)其特殊無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)行具體披露，披露范圍大大縮?。灰矔?huì)導(dǎo)致己披露的特殊無(wú)形資產(chǎn)信息存在不規(guī)范的地方，影響了信息使用者對(duì)信息的理解和決策的準(zhǔn)確性，降低了信息的質(zhì)量[8]。其次，是從企業(yè)自身和無(wú)形資產(chǎn)自身特性來(lái)說(shuō)，更重要的原因在于以下兩個(gè)方面：經(jīng)理人和財(cái)務(wù)分析師缺乏完全披露無(wú)形資產(chǎn)信息的動(dòng)機(jī)無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的存在，根本原因是無(wú)形資產(chǎn)信息利益相關(guān)者的動(dòng)機(jī)。雖然管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)自愿披露相關(guān)信息，但他們?nèi)詴?huì)減少對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的披露。公司高級(jí)管理人員普遍反對(duì)增加無(wú)形資產(chǎn)信息的披露，是因?yàn)楣緹o(wú)形資產(chǎn)的多少，在一定程度上代表了企業(yè)獲利能力的大小，所以公司在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的披露，也是對(duì)公司競(jìng)爭(zhēng)力的一種宣揚(yáng)。因此對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)多的披露，公司就會(huì)面臨其他企業(yè)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的“跟進(jìn)”，使得公司喪失或逐步喪失對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)占權(quán)，從而導(dǎo)致公司獲利能力的降低。如果隱藏?zé)o形資產(chǎn)信息，經(jīng)理人員就可以夸大未來(lái)盈利的能力或不必對(duì)投資失敗的做出解釋。同樣，減少信息的披露會(huì)降低資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低。因?yàn)?，相關(guān)的財(cái)務(wù)分析師通常能夠從利益相關(guān)的經(jīng)理人員那里獲得關(guān)于公司的無(wú)形資產(chǎn)信息，一旦這些內(nèi)部信息被公開(kāi)披露就會(huì)影響他們的信息優(yōu)勢(shì)。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中介也對(duì)企業(yè)是否應(yīng)該披露更多無(wú)形資產(chǎn)信息產(chǎn)生抵觸和質(zhì)疑，是因?yàn)樗麄儗?duì)傳統(tǒng)的計(jì)量評(píng)價(jià)方式比較熟悉，不愿意去改變而去學(xué)新的評(píng)價(jià)方式，這樣他們的成本就會(huì)增加；因?yàn)橛行┴?cái)務(wù)分析師認(rèn)為因自己所采用的評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的特殊模型與工具而形成的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，會(huì)隨著無(wú)形資產(chǎn)信息的充分披露而相應(yīng)減少。因?yàn)閷?duì)經(jīng)理人和財(cái)務(wù)分析師而言，選擇對(duì)其有利的信息進(jìn)行披露，因此，也就沒(méi)有動(dòng)機(jī)來(lái)促使他們改善信息披露的方式。2、無(wú)形資產(chǎn)自身固有的特性無(wú)形資產(chǎn)作為一種無(wú)形的資產(chǎn)具有不確定、無(wú)可比性。而這兩種特性也正是企業(yè)信息披露問(wèn)題存在的重要原因。(1)不確定性。不確定性是無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)特征，即無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值具有不確定性。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是指無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，是無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。其不確定性具體體現(xiàn)在未來(lái)收益、經(jīng)濟(jì)壽命的復(fù)雜性，未來(lái)收益的影響因素太多，當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的發(fā)展速度之快很難預(yù)測(cè)到，知識(shí)在不斷飛躍，新的高新無(wú)形資產(chǎn)必然會(huì)取代現(xiàn)有的，無(wú)形資產(chǎn)的壽命越來(lái)越短，甚至有些因素不能考慮到，無(wú)形資產(chǎn)必然會(huì)大幅貶值，外部的環(huán)境對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值也有影響，特別是國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律的規(guī)定及制度等。這些就致使未來(lái)收益不能確定，所以企業(yè)就很少披露這類無(wú)形資產(chǎn)的信息，甚至有些企業(yè)不披露，以保證對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的控制。(2)無(wú)可比性。無(wú)可比性是指無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)占性使其沒(méi)有可比的市場(chǎng)價(jià)值。同樣的無(wú)形資產(chǎn)在不同企業(yè)所體現(xiàn)的價(jià)值和為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)不同，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)對(duì)于不同的企業(yè)具有不同的利用價(jià)值，所占地位也有所不同，更何況在不同行業(yè)，所以，同種類的無(wú)形資產(chǎn)，它的價(jià)值也不具可比性[9]。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓其無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的價(jià)值是沒(méi)有可比的價(jià)格，對(duì)其賬面價(jià)值的確定帶來(lái)很大的困擾，所以無(wú)形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力也是較弱的。這就讓無(wú)形資產(chǎn)關(guān)于轉(zhuǎn)讓時(shí)的信息披露存在很大的漏洞，企業(yè)可以從自身利益出發(fā)提供些虛假信息，來(lái)掩蓋其投資失敗的情況，以維持企業(yè)的價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的“不確定性”“無(wú)可比性”是隨著無(wú)形資產(chǎn)的存在而存在，無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和信息披露都有不同程度地受到這些特性的影響，而這些影響最直觀的表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終成果——會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的無(wú)形資產(chǎn)信息嚴(yán)重不足。（二）無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的影響無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的存在對(duì)投資者決策、資本市場(chǎng)運(yùn)行甚至整個(gè)社會(huì)資源的配置都產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響，主要表現(xiàn)在：1、增加投資者的投資成本[17]。選擇性地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息進(jìn)行披露會(huì)使企業(yè)價(jià)值的可變性減弱，進(jìn)而會(huì)使投資者的投資成本有所增加。從一些外國(guó)學(xué)者的研究成果中可以反映出，由于企業(yè)內(nèi)外部信息不對(duì)稱的存在，尤其是無(wú)形資產(chǎn)信息披露各類問(wèn)題的存在，投資者需要用高額回報(bào)來(lái)補(bǔ)償高交易成本?？梢?jiàn)，信息不對(duì)稱會(huì)增加投資者的投資成本。2、破壞資本市場(chǎng)的公正性，使投資者對(duì)市場(chǎng)的信心下降。企業(yè)外部披露的信息與內(nèi)部信息的不一致，擁有內(nèi)部信息的內(nèi)部人員具有很大的優(yōu)勢(shì)，他們憑借這種優(yōu)勢(shì)可以獲得超額回報(bào)，然而，這些內(nèi)部人所獲得的超額回報(bào)是以其他投資者的相應(yīng)損失為代價(jià)的，長(zhǎng)期以往，投資者就會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)的的公正產(chǎn)生懷疑，對(duì)資本市場(chǎng)的信息會(huì)下降，最終投資者會(huì)將資本從市場(chǎng)退出，后果就是造成市場(chǎng)出現(xiàn)萎縮的現(xiàn)象。3、妨礙社會(huì)資源的優(yōu)化配置[25]。對(duì)于自己研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)來(lái)講，如果它的研發(fā)支出不斷增長(zhǎng)，那么該企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的收益增長(zhǎng)率就會(huì)較低。這時(shí)，投資者就會(huì)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值系統(tǒng)地低估。但是,無(wú)形資產(chǎn)的收益增長(zhǎng)率較低并不代表不會(huì)產(chǎn)生高額回報(bào)，只是產(chǎn)生高額回報(bào)的時(shí)間較長(zhǎng)，一般是要經(jīng)過(guò)幾年的時(shí)間，所以這些企業(yè)最終必定會(huì)產(chǎn)生高額回報(bào)的。這種狀況就是由于無(wú)形資產(chǎn)信息披露的不足所導(dǎo)致的，對(duì)于企業(yè)價(jià)值的低估會(huì)使投資者無(wú)法做出正確的投資決策，企業(yè)會(huì)因此而不能獲得足夠的資金來(lái)維持該項(xiàng)目的運(yùn)行，項(xiàng)目進(jìn)行到一般就終止，這就會(huì)造成社會(huì)資源的浪費(fèi)，整個(gè)社會(huì)的資源無(wú)法得到合理配置。五、改善無(wú)形資產(chǎn)信息披露的對(duì)策為了改變無(wú)形資產(chǎn)信息披露的現(xiàn)狀，形成高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告的最有效地途徑就是是提供大量的補(bǔ)充信息，披露無(wú)形資產(chǎn)信息要充分。只有提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告才能幫助投資者了解到無(wú)形資產(chǎn)的全面信息，幫助市場(chǎng)的有序進(jìn)行。因此，下面提供了一些建議。（一）構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)信息披露體系資產(chǎn)負(fù)債表基本財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表披露第一層次所含項(xiàng)目現(xiàn)金流量表現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告附注表外信息附表披露其余四層次所含項(xiàng)目補(bǔ)充報(bào)表圖1[14]如圖1所示，可以看出無(wú)形資產(chǎn)信息披露的方式可分為報(bào)表披露和表外信息披露，信息披露體系應(yīng)該包括這些信息誰(shuí)來(lái)披露、披露的又是什么樣的信息、為誰(shuí)提供這些信息披露、該何時(shí)進(jìn)行披露、所披露的信息準(zhǔn)確與否及是否充分、及時(shí)等內(nèi)容[13]。因此，為了建立這一體系，我們應(yīng)當(dāng)采用近年來(lái)比較引人注目的多層次披露來(lái)提高無(wú)形資產(chǎn)信息披露的質(zhì)量。多層次會(huì)計(jì)信息披露制度，是一種差異化的會(huì)計(jì)信息披露制度，指一國(guó)政府通過(guò)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對(duì)不同規(guī)?；蛐袠I(yè)的企業(yè)在編制與提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的種類以及要求其披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量和詳盡程度等方面實(shí)行有差別的一種制度安排[14]。1、第一層次的披露基本財(cái)務(wù)報(bào)表的披露，財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益表以及一些相關(guān)的附表[15]。無(wú)形資產(chǎn)在所有者權(quán)益表中并沒(méi)有反映，因此，在這里就沒(méi)有體現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，無(wú)形資產(chǎn)的披露可以參照固定資產(chǎn)的披露方式，應(yīng)該將無(wú)形資產(chǎn)原值、累計(jì)攤銷價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)凈值都體現(xiàn)出來(lái)。即在財(cái)務(wù)報(bào)表上的“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下分設(shè)“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目，作為無(wú)形資產(chǎn)的減少項(xiàng)，該項(xiàng)目的金額是以累計(jì)攤銷賬戶的余額來(lái)填列，無(wú)形資產(chǎn)減去累計(jì)攤銷的余額就是無(wú)形資產(chǎn)凈值，并在資產(chǎn)負(fù)債表中填列。技術(shù)含量高的企業(yè)，會(huì)對(duì)高新技術(shù)特別敏感，可以通過(guò)編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表來(lái)補(bǔ)充說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表，該明細(xì)表應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)各明細(xì)項(xiàng)目的期初余額、本年增加額、減少額及攤銷數(shù)額和期末余額做出詳細(xì)的記錄；在利潤(rùn)表中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的規(guī)定是，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的損益在“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目中反映，在“營(yíng)業(yè)外收入”中體現(xiàn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入，在“投資收益”中反映無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)外投資收益以外的收入，如果企業(yè)因無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而取得收益和對(duì)外投資獲得的收益較大，可以在“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目、“營(yíng)業(yè)外收入”和“投資收益”項(xiàng)目下各設(shè)“其中：無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”“其中：無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”，“其中：無(wú)形資產(chǎn)投資收益”等明細(xì)項(xiàng)目；在現(xiàn)金流量表中，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列出投資增加的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值和處置無(wú)形資產(chǎn)收回現(xiàn)金的價(jià)值，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的增減對(duì)現(xiàn)金流量的影響，使得這方面的信息得到披露。2、其余四個(gè)層次的披露（1）以附注的形式披露。附注是指以文字或數(shù)字的形式對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表正文不能包括的內(nèi)容，或者披露不詳盡的內(nèi)容，但其對(duì)信息使用者正確了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有幫助的信息所作的補(bǔ)充說(shuō)明。在附注中企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類披露，特別是注意區(qū)分內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)和其他無(wú)形資產(chǎn)，披露內(nèi)容應(yīng)該更加詳細(xì)，除了現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容之外，還應(yīng)披露研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)期限、每年支出的具體金額、研究與開(kāi)發(fā)安排和合作協(xié)議的重要條款及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展、成功經(jīng)驗(yàn)。需要特別強(qiáng)調(diào)的是對(duì)商譽(yù)的披露，商譽(yù)的披露要更詳細(xì)，將商譽(yù)分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)，對(duì)這兩種商譽(yù)的價(jià)值分別披露，它們各自的計(jì)價(jià)方法也要披露，還有包括與當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備相關(guān)的信息[16]。以便更好地讓信息使用者了解到無(wú)形資產(chǎn)的信息。（2）以附表的形式披露。附表是指以表格形式對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表中一些項(xiàng)目或內(nèi)容所作的更為詳盡的揭示。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，特別是現(xiàn)在高新技術(shù)的不斷發(fā)展無(wú)形對(duì)企業(yè)影響很大，無(wú)形資產(chǎn)始終充滿著變數(shù)，所以我們應(yīng)增加反映無(wú)形資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化的明細(xì)附表。明細(xì)附表主要反映無(wú)形資產(chǎn)在報(bào)表、附注中不能體現(xiàn)的信息，如無(wú)形資產(chǎn)的種類、來(lái)源渠道、增減金額、結(jié)余金額、攤銷金額、轉(zhuǎn)讓收人等信息。對(duì)于投資數(shù)額較大的或?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)的無(wú)形資產(chǎn)，要單獨(dú)列報(bào)補(bǔ)充，特別是關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支情況信息的披露一定要詳細(xì)。（3）以補(bǔ)充報(bào)表的形式披露。補(bǔ)充報(bào)表是指以表格形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表容納不下的附加信息或按不同編制基礎(chǔ)和方法編制的信息所作的披露。對(duì)于無(wú)法用貨幣計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，如企業(yè)文化、商譽(yù)、品牌、市場(chǎng)地位、銷售網(wǎng)絡(luò)的分布、人力資源狀況等，也可在補(bǔ)充報(bào)表中加以披露，同時(shí)要盡量披露對(duì)企業(yè)獲利能力的有較大影響的無(wú)形資產(chǎn)。（二）其他建議(1)增加公司披露信息的自愿性。特別是對(duì)投資者所需要的關(guān)于公司未來(lái)發(fā)展?jié)摿Α⒑诵哪芰?、?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)信息的披露，這些信息的披露對(duì)投資者來(lái)說(shuō)很重要，但現(xiàn)行披露體系關(guān)于這方面的信息卻未予披露或很少披露，這就相對(duì)地影響了投資者決策的準(zhǔn)確性。所以，增加企業(yè)核心能力信息和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)信息的披露對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是很重要的。但是，企業(yè)核心能力和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的價(jià)值用貨幣來(lái)計(jì)量還很難實(shí)行，但我們可以在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中用文字說(shuō)明的方法來(lái)進(jìn)行披露。(2)完善公司內(nèi)部治理機(jī)制，提高信息披露的透明度。在完善公司內(nèi)部治理機(jī)制的過(guò)程中，關(guān)鍵是看董事會(huì)的構(gòu)成及其議事的規(guī)則，目前，董事會(huì)的構(gòu)成及其獨(dú)立性受到社會(huì)公眾的關(guān)注，獨(dú)董在信息披露中占有重要的作用，要想建立較完善的公司治理機(jī)制，就必須對(duì)獨(dú)董的人選得由企業(yè)股東、經(jīng)理人等相關(guān)人員來(lái)選擇，對(duì)獨(dú)董的行為要進(jìn)行監(jiān)督。六、結(jié)束語(yǔ)經(jīng)過(guò)本文的上述分析，為了能夠提高無(wú)形資產(chǎn)信息披露的質(zhì)量，今后我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的程度會(huì)越來(lái)越高，將會(huì)成為一種必然的趨勢(shì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)及監(jiān)管環(huán)境的發(fā)展而制定出臺(tái)的，是與我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布在很大程度上加強(qiáng)并改善了無(wú)形資產(chǎn)的披露狀況，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，還有一定差距[18]。為了能夠更好地與國(guó)際接軌，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露方面，我們應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面：（1）擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍[19]。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍比我國(guó)的要廣，充分體現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的驅(qū)動(dòng)作用。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)范圍過(guò)于狹窄。因此有必要進(jìn)一步擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。（2）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)逐步采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方法。從上文的分析可以看出，我國(guó)采用的歷史成本法計(jì)價(jià)存在著弊端，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露有負(fù)面影響，所以我們應(yīng)當(dāng)逐步采用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)就是采用公允價(jià)值計(jì)量。

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