《稅法（簡明版）》（第3版） 第四章 企業(yè)所得稅法

第四章企業(yè)所得稅法第一節(jié)

企業(yè)所得稅的認知第二節(jié)

企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算第三節(jié)

資產(chǎn)的稅務處理第四節(jié)

企業(yè)重組的所得稅處理本章內容第五節(jié)

企業(yè)所得稅的計算第六節(jié)

特別納稅調整第七節(jié)

企業(yè)所得稅的征收管理

【素養(yǎng)園地】

【能力目標】1.能界定企業(yè)所得稅納稅人，能判斷哪些業(yè)務應當繳納企業(yè)所得稅，能選擇企業(yè)所得稅適用稅率，能運用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2.能確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，能根據(jù)相關業(yè)務資料確定企業(yè)所得稅的收入總額，確定不征稅收入和免稅收入，確定企業(yè)所得稅準予扣除的項目，確定企業(yè)所得稅不得扣除的項目，能根據(jù)相關業(yè)務資料進行虧損彌補。3.能根據(jù)相關業(yè)務資料對固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、存貨和投資資產(chǎn)的涉稅業(yè)務進行稅務處理。

【能力目標】4.會識別哪些經(jīng)濟業(yè)務屬于企業(yè)重組，能把握企業(yè)重組的一般性稅務處理和特殊性稅務處理的條件，并能根據(jù)相關業(yè)務資料進行企業(yè)重組的一般性稅務處理和特殊性稅務處理。5.能根據(jù)相關業(yè)務資料計算居民企業(yè)和非居民企業(yè)的應納稅額，能根據(jù)相關業(yè)務資料計算境外所得的抵扣稅額。6.會判斷哪些業(yè)務可能被稅務機關進行特別納稅調整，能明確稅務機關進行特別納稅調整的方法和稅務機關進行核定征收的方法，會計算因特別納稅調整而加收的利息，識記追溯時限。7.能確定企業(yè)所得稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。第一節(jié)

企業(yè)所得稅的認知一、企業(yè)所得稅納稅人的確定（一）企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。

在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（簡稱《企業(yè)所得稅法》）的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任。納稅人1.居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。2.非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅的扣繳義務人（1）支付人為扣繳義務人。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。（2）指定扣繳義務人。對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。（3）扣繳義務人的其他規(guī)定。

扣繳義務人由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限。

納稅人未依法繳納稅款的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目（指該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入）的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。

稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追款理由、追繳數(shù)額、扣繳期限和繳納方式等告知該納稅人。二、企業(yè)所得稅征稅對象的確定

（一）居民企業(yè)的征稅對象

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對象

非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（3）轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人住所地確定；（6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。三、企業(yè)所得稅稅率的判定

企業(yè)所得稅實行比例稅率。基本稅率25%居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。低稅率20%Yourtitle非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為20%，但實際征稅時減按10%的稅率征收。四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的運用

稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式主要包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。（一）免稅與減稅優(yōu)惠

1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

企業(yè)（包括“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，包括免征和減征兩部分。（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2）農(nóng)作物新品種的選育；3）中藥材的種植；4）林木的培育和種植；5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)等；6）林產(chǎn)品的采集；7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；8）遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖等。2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得

稅法所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內部自建自用上述規(guī)定的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅。

包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等4.符合條件的技術轉讓所得

符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（二）高新技術企業(yè)優(yōu)惠

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠自2018年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）小型微利企業(yè)優(yōu)惠（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。例如，甲企業(yè)2021年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術企業(yè)）投資100萬元，股權持有到2022年12月31日。那么甲企業(yè)2022年度可抵扣的應納稅所得額為70萬元。（七）加速折舊優(yōu)惠

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎靡陨险叟f方法的固定資產(chǎn)是指：（八）減計收入優(yōu)惠

（1）企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。（九）稅額抵免優(yōu)惠

（十）民族自治地方企業(yè)的優(yōu)惠

民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。注意（十一）非居民企業(yè)優(yōu)惠

在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：（十二）其他有關行業(yè)的優(yōu)惠1.鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠3.鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠

（1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入。債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（3）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。4.債券利息減免稅的優(yōu)惠（1）對企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。（2）自2018年11月7日至2021年11月6日止，對境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。自2021年11月7日起至2025年12月31日止，該政策繼續(xù)執(zhí)行。（3）對企業(yè)投資者持有2019～2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。5.從事污染防治的第三方企業(yè)的優(yōu)惠

對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負責環(huán)境污染治理設施（包括自動連續(xù)監(jiān)測設施）運營維護的企業(yè)。（十三）西部大開發(fā)的優(yōu)惠自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。（十四）海南自由貿(mào)易港的優(yōu)惠為支持海南自由貿(mào)易港建設，自2020年1月1日至2024年12月31日有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：（1）對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）對在海南自由貿(mào)易港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。（十五）其他事項（1）享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中有關收入和扣除的規(guī)定計算應納稅所得額。（2）企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。（3）國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院的規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。第二節(jié)

企業(yè)所得稅

應納稅所得額的計算

一、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)確定的基本方法

應納稅額的多少，取決于應納稅所得額和適用稅率兩個因素。在實際操作中，應納稅所得額的計算一般有兩種方法。

（一）間接計算法（二）直接計算法

（一）間接計算法

在間接計算法下，會計利潤加上或減去按照稅法規(guī)定調整的項目金額后的金額，即為應納稅所得額。計算公式為：應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額包括兩方面的內容：一是企業(yè)的財務會計處理和稅法規(guī)定不一致的應予以調整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的金額。（二）直接計算法

在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，即為應納稅所得額。其計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

二、收入總額的確定

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，這些非貨幣資產(chǎn)應當按照公允價值確定收入額（一）一般收入的確認

（1）銷售貨物收入。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。3）收入的金額能夠可靠地計量。4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷在收到代銷清單時確認收入在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入3）銷售商品需要安裝和檢驗

符合以上收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：2）銷售商品采取預收款方式在發(fā)出商品時確認收入1）銷售商品采用托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認收入（2）提供勞務收入。

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

提供勞務交易的結果能夠可靠估計是指同時滿足下列條件：企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：（3）轉讓財產(chǎn)收入。它是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。（4）股息、紅利等權益性投資收益。它是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。（5）利息收入。它是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（6）租金收入。它是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（7）特許權使用費收入。它是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權及其他特許使用權取得的收入。特許權使用費收入應按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。（8）接受捐贈收入。它是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。（9）其他收入。它是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已經(jīng)作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）特殊收入的確認

（1）采取分期收款方式銷售貨物：按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（2）采用售后回購方式銷售商品：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（3）采取以舊換新方式銷售商品：應當按照銷售商品收入的確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（5）采取現(xiàn)金折扣（銷售折扣）方式銷售商品：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。（8）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配業(yè)務或者提供勞務等：持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（三）處置資產(chǎn)收入的確認（1）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能。3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉為自用或經(jīng)營）。4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移。5）上述兩種或兩種以上情形的混合。6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。（2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。1）用于市場推廣或銷售。2）用于交際應酬。3）用于職工獎勵或福利。4）用于股息分配。5）用于對外捐贈。6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。（3）企業(yè)發(fā)生上述第（2）條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。三、不征稅收入和免稅收入的確定（一）不征稅收入

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（1）財政撥款。（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。注意企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）免稅收入（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益（該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）。（4）符合條件的非營利組織的收入。（5）非營利組織其他免稅收入。四、準予扣除項目的確定

（一）稅前扣除項目的原則權責發(fā)生制原則合理性原則稅前扣除項目原則確定性原則相關性原則配比原則（二）準予扣除項目的基本范圍

（1）稅前扣除項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。1）成本。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。2）費用。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。3）稅金。它是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。【理論答疑】允許企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金及其附加有哪些？扣除的形式有哪幾種？4）損失。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，以及其他損失。5）其他支出。它是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出?！緦崉沾鹨伞糠ㄔ号袥Q我公司支付賠償金，但無法取得發(fā)票，請問此項支出可否稅前扣除?（2）在計算應納稅所得額時，下列項目可按照實際發(fā)生額或者規(guī)定的標準扣除。1）工資薪金支出。它是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！緦崉沾鹨伞课夜?022年12月計提的工資在2023年1月發(fā)放，請問能否計入2022年度工資薪金支出予以企業(yè)所得稅稅前扣除?2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。3）社會保險費。

①企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。②企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。4）利息費用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。5）借款費用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。6）匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除。7）業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。8）廣告費和業(yè)務宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。9）環(huán)境保護專項資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10）租賃費①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出按照租賃期限均勻扣除。②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費，分期扣除。11）勞動保護支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。13）有關資產(chǎn)的費用。企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。

15）資產(chǎn)損失

17）黨組織工作經(jīng)費。①國有企業(yè)（包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè)）納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。②非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。18）其他項目。依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。五、不得扣除的項目的確定

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。它是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。它是指納稅人違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物的損失?！纠碚摯鹨伞啃姓P款不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么銀行罰息可以在稅前扣除嗎?

（5）超過規(guī)定標準的捐贈支出。（6）贊助支出。（7）未經(jīng)核定的準備金支出。六、虧損彌補

第三節(jié)

資產(chǎn)的稅務處理一、固定資產(chǎn)的稅務處理

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。（一）固定資產(chǎn)計稅基礎

（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：二、生物資產(chǎn)的稅務處理

生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。上述三類生物資產(chǎn)中，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊。（一）生物資產(chǎn)的計稅基礎（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。三、無形資產(chǎn)的稅務處理

無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算，年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時準予扣除。四、長期待攤費用的稅務處理

長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。（1）（2）（3）（4）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出。固定資產(chǎn)的大修理支出。其他應當作為長期待攤費用的支出。五、存貨的稅務處理

存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的計稅基礎

（二）存貨的成本計算方法

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。成本計算方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

六、投資資產(chǎn)的稅務處理

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)的成本

（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理

自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。第四節(jié)

企業(yè)重組的

所得稅處理

一、企業(yè)重組的認知

企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易。（1）企業(yè)法律形式改變。它是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定其他重組的類型除外。（4）資產(chǎn)收購。它是指一家企業(yè)（以下稱受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱轉讓企業(yè)）實質經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。二、企業(yè)重組的一般性稅務處理

（2）企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理：（3）企業(yè)股權收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理：（4）企業(yè)合并，當事各方應按下列規(guī)定處理：（5）企業(yè)分立，當事各方應按下列規(guī)定處理：①被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。②分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎。③被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。④被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。⑤企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。三、企業(yè)重組的特殊性稅務處理

（1）企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合下述（2）規(guī)定的比例。3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。4）重組交易對價中涉及股權支付金額符合下述（2）規(guī)定比例。5）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

（2）企業(yè)重組符合上述五個條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：1）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

2）股權收購。收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：3）資產(chǎn)收購。受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。②受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。4）企業(yè)合并。企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：5）企業(yè)分立。被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理。6）重組交易各方按上述第1）、2）項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎。

非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失=（被轉讓資產(chǎn)的公允價值-被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值）（3）企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權和資產(chǎn)收購交易時，除應符合企業(yè)重組的特殊性稅務處理中規(guī)定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定。1）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負變化，并且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權。2）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權。3）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資。4）財政部、國家稅務總局核準的其他情形。（4）在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。

（5）企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內，分步對其資產(chǎn)、股權進行交易，應根據(jù)實質重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。第五節(jié)

企業(yè)所得稅的計算

一、居民企業(yè)以及在中國境內設立機構、場所的，且取得所得與該機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)查賬征收應納稅額的計算

居民企業(yè)以及在中國境內設立機構、場所的，且取得所得與該機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)應納所得稅稅額等于應納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為：

應納企業(yè)所得稅=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

由公式可以看出，應納稅額的多少取決于應納稅所得額和適用稅率兩個因素。在實際中，應納稅所得額的計算一般有兩種方法。（一）直接計算法

在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。其計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損（二）間接計算法

在間接計算法下，應納稅所得額是在會計利潤總額的基礎上加或減按照稅法規(guī)定調整的項目金額后，即為應納稅所得額。其計算公式為：

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額包括兩方面的內容：一是企業(yè)的財務會計處理和稅收規(guī)定不一致的應予以調整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。二、境外所得抵免稅額的計算

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的應納稅額。2016年12月31日之前，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額=中國境內外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內外應納稅所得總額

簡化為：

抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額×中國法定稅率三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算（一）確定所得稅核定征收的范圍

居民企業(yè)納稅人中，具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（二）核定征收辦法的有關規(guī)定

（1）納稅人具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。（2）納稅人不屬于以上情形的，核定其應納稅額。（3）稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；2）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；4）按照其他合理方法核定。

采用一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。（4）采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅稅額計算公式如下：

應納所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率=成本（費用）支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率

式中，應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入四、在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)查賬征收應納稅額的計算

對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，其來源于中國境內的所得按照下列方法計算應納稅所得額：

財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的應納稅額計算公式為：應納企業(yè)所得稅=年應納稅所得額×稅率（減按10%）五、非居民企業(yè)采用核定征收企業(yè)所得稅應納稅額的計算非居民企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：非居民企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅應納稅額=核定的應納稅所得額×適用稅率

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。（1）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。其計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關核定的利潤率（2）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。其計算公式如下：

應納稅所得額=成本費用總額÷（1-經(jīng)稅務機關核定的利潤率）×經(jīng)稅務機關核定的利潤率（3）按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。其計算公式如下：

應納稅所得額=本期經(jīng)費支出額÷（1-核定利潤率）×核定利潤率（7）擬采取核定征收方式的非居民企業(yè)應填寫《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，報送主管稅務機關。主管稅務機關應對企業(yè)報送的《鑒定表》的適用行業(yè)及所適用的利潤率進行審核，并簽注意見。第六節(jié)

特別納稅調整一、調整范圍

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。（一）關聯(lián)方

關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人。（二）關聯(lián)企業(yè)之間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理（1）企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本