第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度課件

第四章增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)增值稅法律制度（重要）第二節(jié)消費(fèi)稅法律制度（重要）第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度第一節(jié)增值稅法律制度第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度一、增值稅納稅人（一）納稅人含義：在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人?！咀⒁狻恐袊?guó)境內(nèi)：銷售貨物的起運(yùn)地和所在地及提供勞務(wù)的發(fā)生地。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（二）納稅人分類分為：小規(guī)模納稅人、一般納稅人、

1.小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）貨物生產(chǎn)及提供應(yīng)稅勞務(wù)（或以其為主）的，年銷售額50萬以下。【注釋】以其為主：貨物生產(chǎn)及提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占應(yīng)稅銷售額50%以上。（2）其他納稅人，年銷售額80萬元以下。【注意】小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，可申請(qǐng)認(rèn)定轉(zhuǎn)為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)回。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度2.一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)及企業(yè)性質(zhì)單位。下列不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（2）個(gè)人（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）（3）非企業(yè)性質(zhì)單位（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)3.扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，未設(shè)機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度二、增值稅的征稅范圍第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度1.銷售貨物【解釋】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動(dòng)產(chǎn)。2.提供加工、修理修配勞務(wù)（發(fā)生地）【注意】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍?！窘忉尅考庸ぃ褐惶峁┘庸趧?wù)。3.進(jìn)口貨物【注意】除享受免稅政策外，均要交稅。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度4.視同銷售貨物行為（1）將貨物交付他人代銷（2）銷售代銷貨物（3）統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物用于銷售，同一縣市除外。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（4）自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目【解釋】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（5）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；【解釋】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（6）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物作為投資；（7）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物分配給股東或者投資者；（8）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物無償贈(zèng)送他人。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于增值稅征稅范圍的是（）。（2010年）A.銷售電力B.銷售熱力C.銷售天然氣D.銷售房地產(chǎn)【答案】D【解析】銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·單選題】甲市的A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（）。A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷B.銷售乙市某商場(chǎng)的代銷貨物C.將貨物移送B店銷售D.為促銷將本店貨物無償贈(zèng)送給消費(fèi)者【答案】C【解析】A店將貨物轉(zhuǎn)移到“本市”的B店，不屬于視同銷售行為。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（）。A.將外購(gòu)的貨物分配給股東B.將外購(gòu)的貨物用于投資C.將外購(gòu)的貨物用于集體福利D.將外購(gòu)的貨物無償贈(zèng)送他人【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)ABD：將外購(gòu)的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送，視同銷售；（2）選項(xiàng)C：將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·多選題】下列行為中，應(yīng)視同銷售，征收增值稅的有（）A.將外購(gòu)貨物分配給股東B.將外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)C.將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人D.將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目參考答案：ACD第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（）。（2011年）A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于擴(kuò)建職工食堂B.將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者C.將委托加工的貨物用于集體福利D.將購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其它單位【答案】BCD【解析】（1）選項(xiàng)AD：將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，增值稅不視同銷售；如果將外購(gòu)的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送，增值稅視同銷售；（2）選項(xiàng)BC：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送、非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，增值稅均視同銷售。

第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度5.混合銷售含義：同一銷售行為中，既涉及貨物（增值稅）和勞務(wù)（非增值稅），為混合銷售行為。特征：同一交易、同一對(duì)象、連續(xù)性特殊情況：

1.銷售“自產(chǎn)貨物”同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”。

分別核算貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）營(yíng)業(yè)額，貨物銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅（而非根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

2.財(cái)政部、國(guó)稅局規(guī)定的其他情形。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度6.兼營(yíng)行為含義：經(jīng)營(yíng)中既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括非增值稅勞務(wù)行為。特點(diǎn)：不同交易、（可能）不同對(duì)象、并行性【解釋】（1）混合銷售強(qiáng)調(diào)銷售貨物“同時(shí)”發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在從屬關(guān)系，兼營(yíng)中銷售貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)不一定同時(shí)發(fā)生，二者之間并無直接從屬關(guān)系（酒店“上午”向張某銷售啤酒，“晚上”向李某提供客房服務(wù)）；（2）混合銷售強(qiáng)調(diào)是針對(duì)“同一個(gè)”消費(fèi)者，而兼營(yíng)不一定針對(duì)同一個(gè)消費(fèi)者（酒店上午向“張某”銷售啤酒，晚上向“李某”提供客房服務(wù)）；（3）混合銷售一般情況只合并征收一種稅（銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的除外），而兼營(yíng)，無論是否分別核算，均分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·判斷題】增值稅的納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，一并征收增值稅。（）【答案】×【解析】納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額之后，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)繳納增值稅的混合銷售行為的是（）。A.某建材商店在銷售建材同時(shí)又為其他客戶提供裝飾勞務(wù)B.某汽車制造公司在銷售汽車同時(shí)又為該客戶提供修理勞務(wù)C.某塑鋼門窗銷售商店在銷售門窗同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù)D.某電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)同時(shí)又銷售所安裝電話機(jī)【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于兼營(yíng)行為；（2）選項(xiàng)B：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為；（3）選項(xiàng)C：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅；（4）選項(xiàng)D：屬于混合銷售行為，根據(jù)電信局的主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納營(yíng)業(yè)稅。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅的是（）。A.貿(mào)易公司銷售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝B.百貨商店銷售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)AB：屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅；（2）選項(xiàng)C：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；（3）選項(xiàng)D：屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度7.增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）貨物期貨（含商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。（4）縫紉業(yè)務(wù)第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度7.增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（5）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)（6）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅的。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度三、增值稅稅率和征收率第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度增值稅率：采用比例稅率，分為基本稅率、低稅率和零稅率三檔,適用一般納稅人。征收率：適用小規(guī)模納稅人和特殊情況下一般納稅人。（一）稅率1.基本稅率：17%，適用范圍：銷售或進(jìn)口貨物、加工或修理修配勞務(wù)、汽油田企業(yè)。2.低稅率：13%，適用范圍（1）糧食、食用植物油（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、液化氣、沼氣、居民煤炭制品（3）圖書、報(bào)紙、雜質(zhì)電子出版物和音像制品（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（５）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他（農(nóng)產(chǎn)品二甲醚）第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（二）征收率小規(guī)模納稅人:適用3%征收率一般納稅人特殊情況:適用3%、4%、6%征收率。1.一般納稅人銷售自用，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，4%征收率減半征收。2.一般納稅人銷售其他自用固定資產(chǎn)根據(jù)具體情況征收：（1）2009.1.1日后買入或自制固定資產(chǎn)，參照適用稅率。（2）2008年12月31日前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售之前購(gòu)入或自制固定資產(chǎn)，按4%減半征收。（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（3）2008年12月31日前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售本地納入試點(diǎn)（擴(kuò)大增值稅范圍）之前購(gòu)入或自制固定資產(chǎn)，按4%減半征收。（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）(4)2014年7月1號(hào)以后銷售的除以1+3%，乘2%3.一般納稅人銷售自己用過的除固定資產(chǎn)之外的物品，按適用稅率。4.小規(guī)模納稅人銷售自己用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收。（不分時(shí)間）銷售自己用過除固定資產(chǎn)之外的，按3%的征收率。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度５.一般納稅人銷售自產(chǎn)下列貨物，按3%征收率，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（1）縣級(jí)及以下小型水力發(fā)電單位（《=5萬千瓦）的電力。（2）建筑用砂、土、石料（3）以自采砂、土、石料生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）（4）用微生物及代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物血液或組織制成的生物制品（5）自來水（不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水的進(jìn)項(xiàng)稅）（6）水泥制混凝土第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度６.一般納稅人銷售下列貨物，按３%征收率（1）代售寄售物品（2）典當(dāng)行售死當(dāng)物品（3）國(guó)務(wù)院及授權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的免稅店出售物品第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度3、營(yíng)改增（適用于增值稅一般納稅人）（1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（4）郵電通信業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)6%，銷售業(yè)務(wù)11%。

第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度四、增值稅應(yīng)稅額計(jì)算第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額確定銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率（1）不含稅銷售額＝全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（收入）其中：價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等，應(yīng)剔除其中包含的銷項(xiàng)稅。

價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）2015年4月銷售一批貨物，售價(jià)100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，問銷項(xiàng)稅額應(yīng)為多少？銷項(xiàng)稅額＝[100＋10÷（1＋17％）]×17％＝18.45（萬元），其中10萬元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)視為含稅收入。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【注釋2】?jī)r(jià)外費(fèi)用不包括：

1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；2)同時(shí)符合兩個(gè)條件的運(yùn)費(fèi)承運(yùn)方將發(fā)票開給購(gòu)貨方納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（a）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（b）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（c）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政

第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（2）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）【解釋】增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（1）商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅；（2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（4）混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如空調(diào)的安裝費(fèi)）視為含稅收入。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（3）視同銷售行為銷售額確定以下順序核定銷售額：（一般無銷售額）1.納稅人最近同時(shí)期同類貨物平均售價(jià)2.其他納稅人最近同時(shí)期同類貨物平均售價(jià)3.組成計(jì)稅價(jià)格：兩種情況組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）其中：成本利潤(rùn)率試題中會(huì)給出，一般為10％。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【案例1】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制計(jì)算機(jī)無償贈(zèng)送給消費(fèi)者（沒有同類貨物的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批計(jì)算機(jī)的成本為100萬元，成本利潤(rùn)率為10％，該企業(yè)應(yīng)納增值稅？＝100×（1＋10％）×17％＝18.70（萬元）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（4）混合銷售行為銷售額確定貨物銷售額+非增值稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額（含稅收入）（5）兼營(yíng)行為銷售額確定分別核算，適用相應(yīng)稅率，沒有分別核算，從高。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（6）特殊銷售方式下銷售額確定1.商業(yè)折扣。銷售額和折扣額在同一發(fā)票上“金額”欄分別注明，可按折扣后銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額，折扣額不得從銷售額中減除。2.以舊換新。銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”同期銷售價(jià)格確定銷售額。金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。3.還本銷售。貨物銷售額，不得扣除還本支出。4.以物易物。分別根據(jù)購(gòu)進(jìn)成本、銷售價(jià)格確定銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。5.直銷方式。收取的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（7）包裝物押金一般情形：為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額。特殊情形：超期、超過1年的押金，無論是否退還，都并入銷售額，且為含稅銷售額。【解釋】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。

第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（8）包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！窘忉尅恐灰獙?duì)方當(dāng)事人按期退還了包裝物，押金應(yīng)予以退還；但收取的租金談不上退還的問題。【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）2015年4月銷售一批貨物，售價(jià)100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的包裝物租金，銷項(xiàng)稅額？＝[100＋10÷（1＋17％）]×17％＝18.45（萬元）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（9）銷售退回及折讓沖減相應(yīng)銷售額對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅。（10）外幣銷售額以當(dāng)日或當(dāng)月1日的匯率換算成本幣。確定后一年不得變更。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定分為準(zhǔn)予抵扣、不準(zhǔn)抵扣兩種（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅①?gòu)匿N售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明增值稅稅額?！窘忉尅糠窃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不得抵扣。②從海關(guān)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明增值稅稅額。③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘忉尅哭r(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度④“購(gòu)進(jìn)或銷售”貨物以及“在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中”支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和11％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘忉?】運(yùn)輸費(fèi)用:必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除?！窘忉?】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤(1)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；(2)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；【解釋3】購(gòu)進(jìn)免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外），運(yùn)費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！窘忉?】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。【解釋2】免征增值稅項(xiàng)目，指銷售商品時(shí)免征增值稅，沒有銷項(xiàng)稅額。因此，外購(gòu)用于生產(chǎn)該商品原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（否則納稅人就占便宜了）?！窘忉?】用于勞動(dòng)保護(hù)方面購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！窘忉?】（1）將“外購(gòu)”貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售，沒有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；（2）將“自己生產(chǎn)”貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售，有銷項(xiàng)稅額，為生產(chǎn)貨物所購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！窘忉?】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！窘忉?】自2009年1月1日開始實(shí)施的新規(guī)定縮小了“非正常損失”的范圍，僅限于“管理不善”。因“不可抗力”造成的非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度④納稅人“自用”應(yīng)征“消費(fèi)稅”摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！窘忉尅?/p>

（1）納稅人外購(gòu)、自用大卡車（不繳納消費(fèi)稅），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（2）納稅人外購(gòu)摩托車、汽車、游艇，用于對(duì)外銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（3）納稅人外購(gòu)應(yīng)征消費(fèi)稅摩托車、小汽車、游艇，用于自己使用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。⑤上述4項(xiàng)規(guī)定伴隨發(fā)生的貨物運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度⑥購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅抵扣憑證不合規(guī)，不得抵扣?！咀⑨尅亢弦?guī)增值稅抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)（銷售）發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。⑦一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不得抵扣。⑧兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅勞務(wù)，且無法劃分的。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額）⑨有下列情形，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。除《增值稅暫行條例》29條規(guī)定外，納稅人超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未認(rèn)定一般納稅人。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【案例】甲公司既銷售涂料（應(yīng)納增值稅），也從事裝修勞務(wù)（應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）。2015年3月，甲公司購(gòu)進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元。甲公司將外購(gòu)的涂料部分用于銷售，取得銷售額（不含增值稅）117萬元；部分用于對(duì)外的裝修勞務(wù)，取得營(yíng)業(yè)額為234萬元。在計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×17％×117÷（117＋234）＝5.67（萬元）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（3）扣減進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定①已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途（用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）1月份購(gòu)進(jìn)100萬元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月10日，甲公司將其中40萬元原材料用于集體福利，則40萬元對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬元，應(yīng)當(dāng)從3月份進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（1月份的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多了，3月份就少抵扣些）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度②因進(jìn)貨退回或折讓而收回產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！鞠嚓P(guān)鏈接】一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）1月份從乙公司購(gòu)進(jìn)100萬元（不含增值稅）的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月，發(fā)生退貨40萬元（或因原材料質(zhì)量問題乙公司給予甲公司40萬元的折讓）。（1）甲公司：40萬元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬元，應(yīng)當(dāng)從3月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；（2）乙公司：40萬元對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額6.8萬元，應(yīng)當(dāng)從3月份的銷項(xiàng)稅額中扣減（未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（4）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣期限的規(guī)定①增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。否則不得抵扣【案例】甲公司購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票（開具日期為2011年4月1日），假設(shè)該專用發(fā)票于2011年8月被認(rèn)證通過，甲公司應(yīng)當(dāng)在2011年9月16日之前（納稅人以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度①進(jìn)口增值稅專用繳款書1.實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。2.未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率（3%）【注釋】小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3％）×3％2.銷售自己使用過固定資產(chǎn)和舊貨應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3％）×2％第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度例：某店為增值稅小規(guī)模納稅人，2015年9月銷售商品，取得收入5.15萬元；將外購(gòu)一批商品無償捐贈(zèng)某慈善機(jī)構(gòu)，該批商品含稅價(jià)格為1.03萬元；購(gòu)進(jìn)商品支付貨款（含增值稅）2.06萬元。已知征收率為3%。該店9月應(yīng)納增值稅？銷售：5.15÷（1+3%）×3%=0.15捐贈(zèng)：1.03÷（1+3%）×3%=0.03共計(jì)=0.15+0.03=0.18第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算依據(jù)：組成計(jì)稅價(jià)格和稅率或征收率計(jì)算，不得抵扣境外任何稅金。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率1.進(jìn)口貨物不征消費(fèi)稅時(shí)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅2.進(jìn)口貨物征消費(fèi)稅時(shí)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年10月從國(guó)外進(jìn)口一批普通商品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬元。已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%,增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。關(guān)稅=200×10%=20組成計(jì)稅價(jià)格=（200+20）×17%=37.4第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年10月從國(guó)外進(jìn)口一批奢侈品，消費(fèi)稅率為30%，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元。已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為26%,增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。關(guān)稅=100×26%=26消費(fèi)稅=（100+26）÷（1-30%）×30%=54組成計(jì)稅價(jià)格=100+26+54=180增值稅=180×17%=30.6或：=100×（1+26%）÷（1-30%）×17%=30.6第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度五、增值稅稅收優(yōu)惠第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度1.免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度2.兼營(yíng)免稅、減免項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算，否則不得免稅、減稅。3.納稅人可以放棄免稅，但放棄后36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。4.起征點(diǎn)。僅限于個(gè)人。未達(dá)到起征點(diǎn)的免征，超過起征點(diǎn)的全額計(jì)征。（1）銷售貨物，5000-20000元/月（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)，5000-20000元/月（3）按次納稅的，300-500元/月第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度六、增值稅征收管理第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天；先開具發(fā)票，為開具發(fā)票當(dāng)天。（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【案例】甲企業(yè)2015年3月采取托收承付方式銷售貨物1000萬元（含稅），3月26日發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)，4月11日收到貨款。對(duì)于托收承付結(jié)算方式，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因此1000萬元的銷售收入應(yīng)計(jì)入3月份的銷售額計(jì)算繳納增值稅。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天?！窘忉尅恳曂N售有8種情形，除“委托他人代銷、銷售代銷貨物”以外，其余6種情形均為貨物移送的當(dāng)天。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度2.進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！窘忉尅磕稠?xiàng)收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?；驹瓌t是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。3.扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確的是（）。（2011年）A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當(dāng)天B.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天C.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天D.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天【答案】A【解析】委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（二）納稅地點(diǎn)1.有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。設(shè)有總、分機(jī)構(gòu)的可分別申報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)，也可由總部匯總申報(bào)。外出，申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，則向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。未開具證明，向經(jīng)營(yíng)地申報(bào)。否則，由機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)證。2.無固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，否則由居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)證。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度3.進(jìn)口貨物。報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)4.扣繳義務(wù)人向其所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（三）納稅期限分為：1日、3日、5日、10日、15日、1月、1季具體執(zhí)行：1.根據(jù)納稅額確定，或按次納稅。2.1季僅適于小規(guī)模納稅人，具體由納稅額決定。3.1日、3日、5日、10日、15日滿5日內(nèi)申報(bào)。1月、1季滿15日內(nèi)申報(bào)。4.進(jìn)口貨物，自填發(fā)繳款書15日內(nèi)申報(bào)第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度購(gòu)買方繳納和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用（領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、認(rèn)證等）專用發(fā)票。（一）聯(lián)次及用途1.發(fā)票聯(lián)：購(gòu)買方核算成本及進(jìn)項(xiàng)稅2.抵扣聯(lián)：報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證及備查3.記賬聯(lián)：銷售方核算收入及銷項(xiàng)稅第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（二）專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)步驟1.領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)薄》辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行：稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的名稱、稅務(wù)登記代碼、開票限額、購(gòu)票限量、購(gòu)票人姓名、密碼、開票機(jī)數(shù)量等信息載入空白金稅卡和ＩＣ卡的行為。2.憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)薄》、IC卡、經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度下列情形不得領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票1.會(huì)計(jì)核算不健全2.有稅收違法行為，不接受處理3.下列行為，責(zé)令不改的虛開發(fā)票私自印票向稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的單位和個(gè)人買發(fā)票借用他人發(fā)票違規(guī)開具、違規(guī)保管、違規(guī)變更發(fā)行、違規(guī)接受檢查第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（三）專用發(fā)票使用管理1.開票限額指單份發(fā)票開具銷售額上限，由納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。<=10萬，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批<=100萬，由市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批<=1000萬，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度2.專用發(fā)票開具范圍下列情形不得開具（1）零售，不包括勞保專用（2）免稅商品（3）小規(guī)模納稅人（可申請(qǐng)代開）3.專用發(fā)票開具要求（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際相符（2）字跡清晰，不壓線、錯(cuò)格（3）發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)蓋財(cái)務(wù)章或發(fā)票專用章（4）按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度八、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)規(guī)定第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（一）納稅人（試點(diǎn)）1.含義：交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)單位和個(gè)人，繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。下列情形除外：（1）境外單位和個(gè)人向境內(nèi)單位和個(gè)人提供的勞務(wù)（完全在境外消費(fèi)）。（2）境外單位和個(gè)人向境內(nèi)單位和個(gè)人出租有形動(dòng)產(chǎn)。（完全在境外使用）（3）其他。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度2.納稅人分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人：>500萬/年小規(guī)模納稅人：<500萬/年銷售額為全部銷售額，含減、免銷售額，向境外提供銷售?！纠?】原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸單位<500萬/年，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人?！纠?】個(gè)人銷售額>500萬/年，不屬于一般納稅人。【例外3】非企業(yè)單位、不經(jīng)常提供的企業(yè)和個(gè)體工商可按小規(guī)模納稅人。3.扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人或購(gòu)買方。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（二）征稅范圍（試點(diǎn)）1.有償應(yīng)稅勞務(wù)。陸運(yùn)、水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢。

無償以公益為目的、履行行政職能、為本單位提供，則不在之列。2.視同應(yīng)稅勞務(wù)。無償，但非公益目的第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（三）稅目1.交通運(yùn)輸業(yè)2.郵政業(yè)３.電信業(yè)４.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢廣播影視第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（四）稅率1.稅率，適用一般納稅人。（1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（4）郵電通信業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)6%，銷售業(yè)務(wù)11%。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【注意】當(dāng)期應(yīng)納稅額<0,結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率

=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（1）銷售額確定銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（不含代收政府性基金和事業(yè)性收費(fèi)）①外幣計(jì)算。當(dāng)日或1日匯率，一年內(nèi)不得變化。②提供不同勞務(wù)。分別核算，否則從高。③兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。分別核算，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。④兼營(yíng)免稅項(xiàng)目。分別核算，否則不得減免。⑤應(yīng)稅勞務(wù)中止或發(fā)票開錯(cuò)。開具紅字發(fā)票，否則不得沖減。⑥商業(yè)折扣。應(yīng)在同一發(fā)票上分別注明，否則不得扣減。⑦價(jià)格不合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定自己近期同類服務(wù)價(jià)格他人近期同類服務(wù)價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格，其中成本利潤(rùn)率由國(guó)稅局確定。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（2）進(jìn)項(xiàng)稅確定指購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，負(fù)擔(dān)的增值稅。①準(zhǔn)予抵扣的情形獲得增值稅專用發(fā)票（標(biāo)明稅額）獲得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（標(biāo)明稅額）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票（購(gòu)買價(jià)×13%，含煙葉稅）接受運(yùn)輸勞務(wù)（運(yùn)費(fèi)結(jié)算單運(yùn)費(fèi)×7%）接受境外勞務(wù)（稅收繳款通知書注明）②不得抵扣的情形簡(jiǎn)易方法計(jì)算出的用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的接受加工、修理修配勞務(wù)的非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物及相應(yīng)的勞務(wù)及運(yùn)輸費(fèi)用非正常損失在產(chǎn)品及產(chǎn)品所耗物資及勞務(wù)、運(yùn)輸費(fèi)用接受客運(yùn)服務(wù)自用應(yīng)征消費(fèi)稅的物品。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度③非增值稅項(xiàng)目反向記憶：除增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目之外。④無法劃分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+簡(jiǎn)易計(jì)算項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額）⑤發(fā)生服務(wù)終止、貨物退回或折讓，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度⑥取得憑證不合法，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。合法憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)或銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單、通用繳款書?！咀⒁?】憑通用繳款書抵扣時(shí)，應(yīng)有書面合同、付款證明、對(duì)賬單等，資料不全不得抵扣?！咀⒁?】一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，選擇后36個(gè)月內(nèi)不變。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度2.小規(guī)模納稅人應(yīng)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×適用稅率

=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率例：某企業(yè)2012年9月1日被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，9月15日通過資訊信息服務(wù)，取得含稅銷售額3.09萬元，9月20日提供注冊(cè)信息服務(wù)，卻含稅銷售額1.03萬元，9月25日購(gòu)進(jìn)辦公用品支付價(jià)款2.06萬元，取得增值稅普通發(fā)票。已知征收率為3%。求當(dāng)月應(yīng)納增值稅。=（3.09+1.03）÷（1+3%）×3%=0.12第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（六）征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天（約定付款期或應(yīng)稅勞務(wù)完成當(dāng)天）；先開具發(fā)票，為開具發(fā)票當(dāng)天。（2）提供動(dòng)產(chǎn)租賃，收到預(yù)收款當(dāng)天（3）發(fā)生視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)稅勞務(wù)完成（4）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度2.納稅地點(diǎn)（1）有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。設(shè)有總、分機(jī)構(gòu)的可分別申報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)，也可由總部匯總申報(bào)。外出，申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，則向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。未開具證明，向經(jīng)營(yíng)地申報(bào)。否則，由機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)證。（2）無固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，否則，由居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)證。（3）扣繳義務(wù)人向其所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度3.納稅期限分為：1日、3日、5日、10日、15日、1月、1季具體執(zhí)行：1.根據(jù)納稅額確定，或按次納稅。2.1季僅適于小規(guī)模納稅人，具體由納稅額決定。3.1日、3日、5日、10日、15日滿5日內(nèi)申報(bào)。1月、1季滿15日內(nèi)申報(bào)。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（七）稅收優(yōu)惠（試點(diǎn)）1.下列項(xiàng)目免征（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)（2）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)（3）航空公司飛機(jī)播撒農(nóng)業(yè)服務(wù)（4）納稅人轉(zhuǎn)讓技術(shù)、技術(shù)開發(fā)咨詢、技術(shù)服務(wù)（5）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中的應(yīng)稅服務(wù)（6）其他免稅項(xiàng)目第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度2.起征點(diǎn)僅限于個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人和個(gè)人。未達(dá)到起征點(diǎn)的免征，超過起征點(diǎn)的全額計(jì)征。（1）按期繳納，5000-20000元/月（2）按次納稅，300-500元/月3.其他減免規(guī)定放棄免稅、減免的，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)減免。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度第二節(jié)消費(fèi)稅法律制度第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度含義：針對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種間接稅。一、消費(fèi)稅納稅人我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口特定消費(fèi)品的單位和個(gè)人。單位：政、企、事、軍、社等個(gè)人：個(gè)體工商及個(gè)人第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度二、消費(fèi)稅法律制度第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度消費(fèi)稅：針對(duì)特定消費(fèi)行為和消費(fèi)品征收的一種間接稅。一、納稅人國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口特定消費(fèi)品的單位和個(gè)人。單位：政、企、事、軍、社等個(gè)人：個(gè)體和個(gè)人第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度二、征稅范圍1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品【注意】繳納時(shí)間：自產(chǎn)自銷，銷售時(shí)納稅自產(chǎn)自用，用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不納稅；用于其他方面，納稅。視同生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品行為外購(gòu)非應(yīng)稅產(chǎn)品作為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售外購(gòu)低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品銷售第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工：委托方提供原料和主料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工應(yīng)稅消費(fèi)品?！咀⒁狻课屑庸ひ駝t視為自制應(yīng)稅消費(fèi)品委托方是納稅義務(wù)人，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款；委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照“受托方”（而非委托方）同類消費(fèi)品售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅；沒有同類消費(fèi)品售價(jià)，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。收回后出售，售價(jià)低于計(jì)稅價(jià)格，不再繳納消費(fèi)稅。納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨當(dāng)天。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所納稅款可抵扣。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【案例】A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批煙絲，已知，A企業(yè)提供的材料成本為100萬元（不含稅），支付給B企業(yè)的加工費(fèi)為40萬元（不含稅），消費(fèi)稅稅率為30%，B企業(yè)不銷售同類煙絲。1.委托方A企業(yè)是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人；2.受托方B企業(yè)沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（100+40）÷（1－30%）×30%=60（萬元）；3.受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4.委托方提貨當(dāng)天，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；5.如果A企業(yè)取回?zé)熃z后直接將煙絲銷售給C企業(yè)，A企業(yè)應(yīng)繳納增值稅，但無需繳納消費(fèi)稅；6.如果A企業(yè)將委托加工收回的煙絲當(dāng)期全部用于生產(chǎn)卷煙，A企業(yè)在銷售卷煙時(shí)，應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅（在計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅時(shí)，煙絲已經(jīng)繳納的60萬元消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣）；7.受托方B企業(yè)提供加工勞務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，但代收代繳的60萬元消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用，銷項(xiàng)稅額=40×17%=6.80（萬元）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度3.進(jìn)口應(yīng)交消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅，由海關(guān)代征。4.商業(yè)零售金銀首飾納稅人從事金銀首飾、金銀為基合金首飾、鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售（含以舊換新）業(yè)務(wù)，在零售時(shí)納稅。（1）為本單位以外單位及個(gè)人加工金銀首飾。包括：帶料加工、翻新、以舊換新，但不含修理和清洗（2）將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。（3）未經(jīng)央行批準(zhǔn)，金銀首飾批發(fā)行為。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度5.批發(fā)銷售卷煙2009年5月1日期批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。（1）煙草批發(fā)給零售單位，加征5%從價(jià)稅（2）煙草批發(fā)給批發(fā)單位，不交稅煙草消費(fèi)稅生產(chǎn)和批發(fā)兩環(huán)節(jié)征稅，煙草批發(fā)企業(yè)不得抵扣生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納稅款。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度例：下列關(guān)于消費(fèi)稅征收范圍表述中，正確的有（）A.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳消費(fèi)稅。B.納稅人將資產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助，繳納消費(fèi)稅C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費(fèi)稅。D.卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。參考答案：ABD第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度三、消費(fèi)稅稅目第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度一級(jí)稅目二級(jí)稅目煙卷煙（甲、乙）雪茄煙絲酒（1度以上）及酒精（95度以上）不含料酒白酒（糧食、薯類）黃酒啤酒其他酒化妝品（不含表演用）貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾珠寶玉石鞭炮、煙火（不含體育用）第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度一級(jí)稅目二級(jí)稅目成品油汽油柴油石腦油溶劑油航空煤油潤(rùn)滑油（不含動(dòng)植物潤(rùn)滑油）燃料油電池摩托車不含設(shè)計(jì)時(shí)速<50公里，氣缸<50毫升三輪摩托小汽車不含電動(dòng)汽車、長(zhǎng)>=7米,座10-23且不屬中型商用客車、沙灘車、雪地車、卡丁車、貨車改商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度一級(jí)稅目二級(jí)稅目高爾夫球及球具不含高爾夫車高檔手表>=10000元/只游艇長(zhǎng)度>=8,<=90米，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，水上運(yùn)動(dòng)休閑木制一次性筷子實(shí)木地板涂料第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度四、消費(fèi)稅稅率第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【注意】不同稅目具體的消費(fèi)稅稅率不要求死記硬背，試題中一般會(huì)直接給出。1.消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類：（1）多數(shù)適用比例稅率；（2）成品油稅目，甲、乙類啤酒，黃酒等子目適用定額稅率；（3）甲、乙類卷煙和白酒同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。【解釋】消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率，增值稅為比例稅率。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·多選題】（2011年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對(duì)下列各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額時(shí)采用定額稅率從量計(jì)征的有（）。A.煙絲B.酒精C.汽油D.黃酒【答案】CD【解析】選項(xiàng)AB：采用從價(jià)定率方法計(jì)征消費(fèi)稅。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度2.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或?qū)⒉煌惵蕬?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，“從高”適用稅率。3.配置酒適用稅率（1）以蒸餾酒和食用酒精為酒基，按其他酒征收（2）以發(fā)酵酒為酒基，按其他酒（3）其他配制酒，按白酒4.自產(chǎn)自用卷煙，按同類規(guī)格適用稅率5.委托加工，按受托方同類規(guī)格，否則從高。6.殘次品卷煙按同規(guī)格適用稅率7.白包、手工、未批準(zhǔn)私自生產(chǎn)均按56%，每箱150元征收。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度五、消費(fèi)稅應(yīng)稅額計(jì)算第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（一）銷售額的確定三種計(jì)征方法:從價(jià)、從量、復(fù)合1.從價(jià)計(jì)征銷售額的確定銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用【注釋1】?jī)r(jià)款中如含增值稅，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅的銷售額【注釋2】?jī)r(jià)外費(fèi)用界定標(biāo)準(zhǔn)：是否可以作為自己的收入2.從量計(jì)征數(shù)量的確定銷售、自用、委托加工、進(jìn)口過程發(fā)生轉(zhuǎn)移的數(shù)量。3.復(fù)合計(jì)征量、價(jià)的確定分別依照1.2即可第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度4.特殊情況下量、價(jià)的確定（1）計(jì)稅價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由，則核定。其中:卷煙、白酒、小汽車由國(guó)稅總局核定，并備案。其他消費(fèi)品由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)稅局核定。進(jìn)口消費(fèi)品由海關(guān)核定。（2）自設(shè)非獨(dú)立核算部門銷售自產(chǎn)消費(fèi)品，按其實(shí)際銷售（3）用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等，視同銷售。應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品“最高”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。（4）將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的（如無償贈(zèng)送他人），按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的“平均”（加權(quán)平均數(shù)）售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅。（5）白酒生產(chǎn)企業(yè)向銷售單位收取“品牌使用費(fèi)”，屬于應(yīng)稅白酒售價(jià)組成部分，并入白酒銷售額中繳納消費(fèi)稅。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一個(gè)非獨(dú)立核算的門市部。2015年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%銷售，取得含稅銷售額77.22萬元。已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤(rùn)率為10%。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，高爾夫球具廠該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬元。

A.5.13B.6C.6.60D.7.72【答案】C【解析】納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按該門市部的“對(duì)外銷售額”（而非組成計(jì)稅價(jià)格）計(jì)征消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22÷（1+17%）×10%=6.60（萬元）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（5）從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)品連同包裝物一并銷售的，包裝物無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)并入售價(jià)征稅。【注意1】包裝物收取押金，則不并入，但超過12月或不退換則應(yīng)并入售價(jià)計(jì)稅。【注意2】包裝物既銷售又收押金的，超期不退的，則并入售價(jià)計(jì)稅?！咀⒁?】酒類企業(yè)包裝物，無論押金是否返還都并入售價(jià)計(jì)稅。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（6）以舊換新方式銷售金銀首飾，按實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅?！咀⒁狻拷疸y首飾銷售過程：兼營(yíng)多種飾品，分別核算，否則從高計(jì)征。組合成套銷售按銷售全額征收。連同包裝物銷售，并入銷售額計(jì)征。委托加工，按委托方同類產(chǎn)品售價(jià)，否則采用組成計(jì)稅價(jià)格。（7）以外幣結(jié)算，選擇當(dāng)日或本月1日匯率中間價(jià)，且1年內(nèi)不得變更。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品關(guān)鍵：確定不含稅（增值稅）銷售額、銷售量從量計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率。從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率。復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×消費(fèi)稅稅率【解釋】對(duì)于“從量定額”，定額稅率試題會(huì)直接給出，銷售數(shù)量試題會(huì)直接給出，無需費(fèi)心；考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“從價(jià)定率”計(jì)算。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·單選題】根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的是（）。（2011年）A.計(jì)算增值稅時(shí)所依據(jù)的銷售額中含應(yīng)納消費(fèi)稅本身，但不含增值稅銷項(xiàng)稅額B.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)各自依據(jù)的銷售額不同C.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額中含增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納消費(fèi)稅本身D.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額中含增值稅銷項(xiàng)稅額，但不含應(yīng)納消費(fèi)稅本身【答案】A【解析】實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）和增值稅（價(jià)外稅）的計(jì)稅依據(jù)是一致的，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例·從價(jià)征收】某木地板為增值稅一般納稅人。2013年3月15日向某建材商銷售實(shí)木地板，取得含稅銷售額105.3萬元。已知，適用增值稅率為17%，適用消費(fèi)率為5%。計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅參考答案：105.3÷（1+17%）×5%=4.5第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【案例·從價(jià)征收，含價(jià)外費(fèi)用】甲汽車制造廠（增值稅一般納稅人）向乙銷售小汽車（適用的消費(fèi)稅稅率為9%），價(jià)款100萬元（不含增值稅），同時(shí)向乙收取了5萬元的手續(xù)費(fèi)：?jiǎn)柤灼髽I(yè)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅（1）甲企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=[100+5÷（1+17%）]×17%=17.73（萬元）；（2）甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=[100+5÷（1+17%）]×9%=9.38（萬元）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例·定額征收】某石化公司2015年12月，銷售無鉛汽油1000噸，柴油500噸，另向本公司在建工程車輛提供無鉛汽油5噸。已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升；無鉛汽油的定額稅率為1.0元/升，柴油的定額稅率為0.8元/升。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅參考答案：汽油：（1000+5）×1388×1=139.494柴油：500×1176×0.8=47.04第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例·復(fù)合計(jì)征】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年2月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含稅銷售額87750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為17%參考答案：從價(jià)稅=87750÷（1+17%）×36%=27000從量稅=1500×200×0.003=900合計(jì)=27000+900第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（視同銷售）有同類消費(fèi)品的，按同類售價(jià)（同類價(jià)格加權(quán)平均數(shù)）計(jì)征，否則采用組成計(jì)稅價(jià)格特殊情況：售價(jià)不合理和無售價(jià)時(shí)不得列入加權(quán)計(jì)算。關(guān)鍵：確定組成計(jì)稅價(jià)格、銷售量從量計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×比例稅率第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=從價(jià)稅+從量稅

=[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【案例·復(fù)合計(jì)征】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將10標(biāo)準(zhǔn)箱的自產(chǎn)卷煙無償贈(zèng)送給消費(fèi)者，已知該批卷煙的成本為100000元，成本利潤(rùn)率為5％；該批卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為56％，定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，假設(shè)無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。求應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)。參考答案：（1）應(yīng)納消費(fèi)稅＝[100000×（1＋5％）＋150×10]÷（1－56％）×56％＋150×10＝137045.45（元）（2）增值稅銷項(xiàng)稅額＝[100000×（1＋5％）＋150×10]÷（1－56％）×17％＝41147.73（元）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·單選題】某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工。已知該批白酒的成本為100000元，無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格；成本利潤(rùn)率為10％；白酒消費(fèi)稅稅率：比例稅率20％，定額稅率每500克0.5元。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。（2011年）

A.27000B.27500C.32500D.33750【答案】D【解析】（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝［100000×（1＋10％）＋5×1000×2×0.5］÷（1－20％）＝143750（元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝143750×20％＋5×1000×2×0.5＝33750（元）第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品受托方有同類消費(fèi)品的，按同類售價(jià)計(jì)征，否則采用組成計(jì)稅價(jià)格。關(guān)鍵：確定組成計(jì)稅價(jià)格、銷售量從量計(jì)征：應(yīng)納稅額=加工數(shù)量×定額稅率從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×比例稅率第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=從價(jià)稅+從量稅

=[材料成本＋加工費(fèi)＋加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

×比例稅率+加工數(shù)量×定額稅率第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【案例1】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2011年4月受托加工甲類化妝品20件，受托方同類產(chǎn)品售價(jià)為29250元/件（含增值稅）；受托加工乙類化妝品5件，委托方提供的材料成本合計(jì)為85000元（不含增值稅），加工費(fèi)合計(jì)為20000元（不含增值稅），受托方?jīng)]有乙類化妝品的銷售價(jià)格。已知化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％，求：該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額甲類應(yīng)納稅：29250÷（1＋17％）×20×30％乙類應(yīng)納稅：（85000＋20000）÷（1－30％）×30％第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【案例2·從價(jià)征收】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，甲企業(yè)提供的材料成本為100萬元（不含稅），支付給乙企業(yè)的加工費(fèi)為40萬元（不含稅），煙絲的消費(fèi)稅稅率為30％，乙企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價(jià)格。求甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60（萬元）由受托方乙企業(yè)代收代繳。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【案例3·復(fù)合計(jì)征】甲公司為增值稅一般納稅人，接受乙酒廠委托加工糧食白酒2000斤，乙酒廠提供的主要材料不含稅成本為30000元，甲公司收取不含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)10000元，甲公司沒有同類白酒的銷售價(jià)格。已知糧食白酒消費(fèi)稅的定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20％。求乙應(yīng)納消費(fèi)稅甲公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（30000＋10000＋2000×0.5）÷（1－20％）×20％＋2000×0.5＝11250（元）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品關(guān)鍵：確定組成計(jì)稅價(jià)格、銷售量從量計(jì)征：應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量×定額稅率從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=（完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×比例稅率復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=從價(jià)稅+從量稅

=[完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【案例·從價(jià)計(jì)征】某企業(yè)2011年4月進(jìn)口一批煙絲，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元。已知：煙絲適用的關(guān)稅稅率為40％，消費(fèi)稅稅率為30％。求：消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅（1）關(guān)稅＝100×40％＝40（萬元）（2）進(jìn)口消費(fèi)稅＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60（萬元）（3）進(jìn)口增值稅＝（100＋40）÷（1－30％）×17％＝34（萬元）或：進(jìn)口增值稅＝（100＋40＋60）×17％＝34（萬元）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2011年4月進(jìn)口卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱的關(guān)稅完稅價(jià)格60000元。已知：關(guān)稅稅率為25％，該批卷煙的消費(fèi)稅比例稅率為56％，定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。求應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅。參考答案：（1）應(yīng)繳納關(guān)稅＝60000×200×25％＝（元）（2）應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝（60000×200＋＋150×200）÷（1－56％）×56％＋150×200＝19159090.91（元）（3）應(yīng)繳納增值稅＝（60000×200＋＋150×200）÷（1－56％）×17％＝5807045.45（元）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年1月進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格40萬元。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20%、消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額為（）萬元。（2010年）

A.2.06B.6.80C.8.16D.11.66【答案】D【解析】應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額＝40×（1+20%）÷（1－30%）×17%＝11.66（萬元）。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度（三）消費(fèi)稅的抵扣為避免重復(fù)納稅，針對(duì)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品?！窘忉尅浚?）如果甲卷煙廠將“自己生產(chǎn)”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，對(duì)煙絲當(dāng)時(shí)未征消費(fèi)稅，因此，在計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅時(shí)，談不上抵扣的問題；（2）如果甲卷煙廠將“外購(gòu)（或委托加工）”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，由于外購(gòu)（或委托加工）的煙絲已經(jīng)繳納過消費(fèi)稅，因此，在計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)抵扣的問題。第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)加工已納稅款的扣除。（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（不得扣除生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅）（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購(gòu)已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)汽車輪胎（生產(chǎn)汽車不能扣）（6）外購(gòu)已稅摩托車零件生產(chǎn)摩托車（7）以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（10）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（11）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油?？鄢惪?準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)品買價(jià)×適用稅率第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度【例題1·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營(yíng)行為中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的是（）。（201