稅法（第二版）課件 高萍 第9、10章 資源稅和環(huán)境保護(hù)稅；房產(chǎn)稅、契稅和土地增值稅

稅法第9章

資源稅和環(huán)境保護(hù)稅9.1資源稅資源稅沿革及作用納稅人與征稅范圍稅目與稅率計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠與征收管理水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法1.沿革資源稅于1984開征，當(dāng)時(shí)只對原油、天然氣、煤炭征收，實(shí)行按超額利潤征稅的方式。1994年稅制改革，將鹽稅并到資源稅中，同時(shí)將征稅范圍擴(kuò)大到所有的礦產(chǎn)資源，實(shí)行極差調(diào)節(jié)，從量定額征收的方式。2010年6月1日，在新疆對原油、天然氣進(jìn)行了資源稅從價(jià)計(jì)征改革試點(diǎn)工作，2011年11月1日起，原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，2014年12月又對煤炭的資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。2016年7月1日起，對絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式，只對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的黏土、砂石，仍實(shí)行從量定額計(jì)征，同時(shí)在河北省開征水資源稅試點(diǎn)工作，采取水資源費(fèi)改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍。2017年水資源稅改革試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大到北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）。2019年8月《資源稅法》通過，并于2020年9月1日起施行，《資源稅暫行條例》同時(shí)廢止。2.作用（1）促進(jìn)對自然資源的合理開發(fā)利用。（2）為國家籌集財(cái)政資金。9.1.1

資源稅沿革及作用1．基本規(guī)定資源稅的納稅人是在我國領(lǐng)域及管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。開發(fā)應(yīng)稅資源包括開發(fā)礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽，具體范圍由《資源稅法》所附《資源稅稅目稅率表》確定。在開發(fā)環(huán)節(jié)征稅是資源稅的一個(gè)重要特點(diǎn)。進(jìn)口礦產(chǎn)品和鹽不征資源稅，相應(yīng)地，對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。“進(jìn)口不征，出口不退”2.視同銷售（1）納稅人將開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。例如，將鐵原礦用于繼續(xù)生產(chǎn)鐵精粉，在移送使用鐵原礦時(shí)不繳納資源稅。因?yàn)樵摲N情形下后面生產(chǎn)出的鐵精粉是要繳稅的，如果移送環(huán)節(jié)視同銷售會(huì)造成重復(fù)征稅。（2）其他情形應(yīng)視同銷售納稅。具體包括兩類：一是以應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，如將開采的鐵礦繼續(xù)用于冶煉，開采的原油用于加工生產(chǎn)汽油等，應(yīng)當(dāng)在移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。第二類是除用于連續(xù)生產(chǎn)以外的其他各種情形，包括非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等。9.1.2

納稅人與征稅范圍能源礦產(chǎn)

金屬礦產(chǎn)

非金屬礦產(chǎn)

水氣礦產(chǎn)鹽

資源稅稅目包括5大類，在5個(gè)稅目下面又設(shè)有若干個(gè)子目?！顿Y源稅法》所列的稅目有164個(gè)，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。（1）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣、頁巖氣、天然氣水合物。（3）煤炭。（4）煤成（層）氣。（5）鈾、釷。（6）油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤。（7）地?zé)?。?）黑色金屬。包括鐵、錳、鉻、釩、鈦。（2）有色金屬。包括銅、鉛、鋅、錫、鎳、汞；鎢；鉬；金、銀；輕稀土；中重稀土等。（1）礦物類。包括高嶺土；石灰?guī)r；磷；石墨、硫鐵礦、水晶、工業(yè)用金剛石、芒硝、鈉硝石、明礬石、石膏等。（2）巖石類。包括大理巖、花崗巖、白云巖、石英巖、砂巖、砂石等。（3）寶玉石類。包括寶石、玉石、寶石級(jí)金剛石、瑪瑙、黃玉、碧璽。（1）鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽。（2）天然鹵水。（3）海鹽。（1）二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣。?）礦泉水。9.1.3

稅目與稅率各稅目征稅時(shí)有的對原礦征稅，有的對選礦征稅，具體適用的征稅對象按照《稅目稅率表》的規(guī)定執(zhí)行，主要包括以下三類：1.按原礦征稅。2.按選礦征稅。3.按原礦或者選礦征稅。原礦：經(jīng)過采礦過程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石。選礦：通過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級(jí)、提純、脫水、干燥等過程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級(jí)成型、切割成型的原礦加工品。9.1.3

稅目與稅率二、稅率1.設(shè)計(jì)特點(diǎn)

按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。

對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰(zhàn)略資源實(shí)行固定稅率，由稅法直接確定。其他應(yīng)稅資源實(shí)行幅度稅率，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出。9.1.3

稅目與稅率2.適用不同稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)分別核算銷售額或者銷售數(shù)量（1）針對納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目（按細(xì)類掌握）應(yīng)稅產(chǎn)品的“不同稅目”按照《資源稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅產(chǎn)品的細(xì)類掌握，如“黑色金屬”下的“鐵”“錳”“鉻”“釩”“鈦”等礦產(chǎn)品為不同稅目，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額或者銷售數(shù)量。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下原礦和選礦分設(shè)稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品同一稅目下區(qū)分不同征稅對象可能設(shè)置不同的適用稅率，比如，江蘇省規(guī)定銅礦石原礦和選礦產(chǎn)品分別適用3%和2%的稅率，則該省銅原礦和銅選礦需要分別核算銷售額，按不同的稅率申報(bào)資源稅。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。9.1.3

稅目與稅率1.從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)（1）銷售額的基本規(guī)定資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款確定，不包括增值稅稅款。由于實(shí)際交易中結(jié)算方式多種多樣，有的銷售收入包含運(yùn)雜費(fèi)，而礦產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)用較高，為了使資源稅的計(jì)稅依據(jù)回歸到資源本身的價(jià)值上來，稅法規(guī)定，計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。9.1.4計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算要點(diǎn)提示：資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額不包括增值稅稅款，同時(shí)準(zhǔn)予扣除計(jì)入銷售額中的符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用。（2）特殊情形下銷售額的確定納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。②按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。③按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。④按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。如河南省規(guī)定成本利潤率10%。⑤按其他合理方法確定。9.1.4計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量的扣減①直接扣減納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。9.1.4計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算

外購原礦自采原礦直接混合原礦銷售

外購選礦自采選礦直接混合選礦銷售適用情形1適用情形2（3）外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量的扣減②計(jì)算扣減納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，按照下列方法計(jì)算扣減：準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額（數(shù)量）=外購原礦購進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，由于洗選加工過程會(huì)產(chǎn)生增值，基于外購原礦產(chǎn)生的增值也不應(yīng)征收資源稅。上式中原礦稅率與選礦稅率的比，體現(xiàn)了外購原礦的增值因素。9.1.4計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算

外購原礦自采原礦選礦銷售混合洗選加工適用情形扣減方法準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額（數(shù)量）=外購原礦購進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）2.從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從量定額征收的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量以及自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率方式征收資源稅的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率實(shí)行從量定額方式征收資源稅的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額9.1.4計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算1.稅收優(yōu)惠（1）有下列情形之一的，免征資源稅：

①開采原油以及油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；

②煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。（2）有下列情形之一的，減征資源稅：

①從低豐度油氣田開采的原油、天然氣減征20%資源稅。

②高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅。

③稠油、高凝油減征40%資源稅。

④從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。（3）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定減稅或者免稅：

①納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的。

②納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。（4）授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要確定的階段性減免稅。9.1.5稅收優(yōu)惠與征收管理2.征收管理納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。9.1.5稅收優(yōu)惠與征收管理1.納稅人除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個(gè)人。下列情形，不繳納水資源稅：（1）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中取用水的。（2）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。（3）水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的。（4）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用（排）水的。（5）為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的。（6）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。2.稅率除中央直屬和跨?。▍^(qū)、市）水力發(fā)電取用水外，由試點(diǎn)省份省級(jí)人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，在《試點(diǎn)省份水資源稅最低平均稅額表》（見表9-2）規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。9.1.6水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

水資源稅實(shí)行從量計(jì)征。對一般取用水按照實(shí)際取用水量征稅，對采礦和工程建設(shè)疏干排水按照排水量征稅；對水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水按照實(shí)際發(fā)電量征稅。一般取用水應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額疏干排水應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額

疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動(dòng)。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水應(yīng)納稅額=實(shí)際發(fā)電量×適用稅額

火力發(fā)電貫流式冷卻取用水，是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊（含水庫）等水源取水，并對機(jī)組冷卻后將水直接排入水源的取用水方式。火力發(fā)電循環(huán)式冷卻取用水，是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊（含水庫）、地下等水源取水并引入自建冷卻水塔，對機(jī)組冷卻后返回冷卻水塔循環(huán)利用的取用水方式。9.1.6水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法4.稅收減免下列情形，予以免征或者減征水資源稅：（1）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。（2）取用污水處理再生水，免征水資源稅。（3）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過其他方式取用水的，免征水資源稅。（4）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅。（5）采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅。（6）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。9.1.6水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法9.2環(huán)境保護(hù)稅基本特點(diǎn)納稅義務(wù)的判定稅目與稅率計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠征收管理環(huán)境保護(hù)稅（簡稱環(huán)保稅）是對在我國領(lǐng)域以及管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。具有以下基本特點(diǎn)：1．屬于調(diào)節(jié)型稅種?！董h(huán)境保護(hù)稅法》第一條規(guī)定了環(huán)保稅的立法目的是保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。因此，環(huán)保稅的首要功能是減少污染排放，而非增加財(cái)政收入。2．其淵源是排污收費(fèi)制度，基本平移了原排污費(fèi)的制度框架。3．屬于綜合型環(huán)境稅。環(huán)保稅的征稅范圍包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類，與對單一污染物征收的稅種不同，屬于綜合型環(huán)境稅。4．采用稅務(wù)、環(huán)保部門緊密配合的征收方式。環(huán)境保護(hù)稅采用“納稅人自行申報(bào)，稅務(wù)征收，環(huán)保監(jiān)測，信息共享”的征管方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，環(huán)境保護(hù)主管部門負(fù)責(zé)對污染物監(jiān)測管理，高度依賴稅務(wù)、環(huán)保的部門配合與協(xié)作。9.2.1基本特點(diǎn)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人是在我國領(lǐng)域和管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。其中，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者、直接向環(huán)境排放、應(yīng)稅污染物三個(gè)關(guān)鍵詞涉及到排污主體、排污行為和征稅對象，是判斷應(yīng)否繳納環(huán)保稅的三個(gè)條件。從排污主體看，排放生活污水和垃圾的居民個(gè)人是不需要繳納環(huán)保稅的；從排污行為看，只有直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物，才繳納環(huán)保稅；從征稅對象看，所排放污染物屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅污染物，方應(yīng)繳納環(huán)保稅。如果滿足排污主體、排污行為、排放污染物三方面條件，即為環(huán)保稅納稅義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定繳納環(huán)保稅。有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。（3）達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅，但依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。9.2.2

征稅范圍與納稅人9.2.3

稅目與稅率應(yīng)稅污染物計(jì)稅單位稅額大氣污染物二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳、氯氣、氯化氫、氟化物、氰化氫、硫酸霧、鉻酸霧、汞及其化合物、一般性粉塵、石棉塵、玻璃棉塵、碳黑塵、鉛及其化合物、鎘及其化合物、鈹及其化合物、鎳及其化合物、錫及其化合物、煙塵、苯、甲苯、二甲苯、苯并(a)芘、甲醛、乙醛、丙烯醛、甲醇、酚類、瀝青煙、苯胺類、氯苯類、硝基苯、丙烯腈、氯乙烯、光氣、硫化氫、三甲胺、甲硫醇、甲硫醚、二甲二硫、苯乙烯、二硫化碳，共計(jì)44項(xiàng)。每污染當(dāng)量1.2至12元水污染物第一類水污染物：總汞、總鎘、總鉻、六價(jià)鉻、總砷、總鉛、總鎳、苯并(a)芘、總鈹、總銀；共10項(xiàng)每污染當(dāng)量1.4至14元第二類水污染物：懸浮物、生化需氧量、化學(xué)需氧量、總有機(jī)碳、石油類、動(dòng)植物油、揮發(fā)酚、總氰化物、硫化物、氨氮、氟化物、甲醛、苯胺類、硝基苯等，共51項(xiàng)其他水污染物：PH值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯量，共4項(xiàng)固體廢物煤矸石每噸5元尾礦每噸15元危險(xiǎn)廢物每噸1000元冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）每噸25元噪聲工業(yè)噪聲超標(biāo)1~3分貝每月350元超標(biāo)4~6分貝每月700元超標(biāo)7~9分貝每月1400元超標(biāo)10~12分貝每月2800元超標(biāo)13~15分貝每月5600元超標(biāo)16分貝以上每月11200元9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅大氣污染物和水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅固體廢物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額的計(jì)算采用抽樣計(jì)算法的小型排污者應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)稅大氣污染物和水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅大氣污染物和水污染物以污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以適用稅額。公式表示為：應(yīng)稅大氣污染物和水污染物應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×單位稅額1.污染當(dāng)量數(shù)的計(jì)算應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算第一步：污染排放量的確定環(huán)保稅法規(guī)定了四種計(jì)算污染物排放量的方法，按順序使用：1安裝使用合規(guī)污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的，按自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算2未安裝自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的，按監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的合規(guī)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算3不具備監(jiān)測條件的，按國務(wù)院生態(tài)環(huán)境部公布的排污系數(shù)或物料衡算法計(jì)算4不能按照前三種方法確定的，則按省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境部門公布的抽樣測算方法核定計(jì)算9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算水污染物污染當(dāng)量值（千克）第二步：污染當(dāng)量數(shù)的計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值污染當(dāng)量值的理解以水污染物為例，將排放1千克的化學(xué)需氧量所造成的環(huán)境危害作為基準(zhǔn)，設(shè)定為1個(gè)污染當(dāng)量，其他水污染物造成的環(huán)境危害與其進(jìn)行比較，設(shè)定相當(dāng)?shù)牧恐?。總汞的污染?dāng)量值為0.0005千克---排放0.0005千克的總汞與排放1千克的化學(xué)需氧量的環(huán)境危害基本相等。懸浮物的污染當(dāng)量值為4千克---排放4千克的懸浮物與排放1千克的化學(xué)需氧量的環(huán)境危害基本相等。9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算2.大氣污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算對每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序

，對前三項(xiàng)污染物征稅。例：某企業(yè)只有一個(gè)排放口，2018年3月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氫80千克，當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井?dāng)量稅額1.2元。二氧化硫、氟化物、一氧化碳、氯化氫的污染當(dāng)量數(shù)分別為0.95、0.87、16.7、10.75。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：第一步：計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)。污染當(dāng)量數(shù)＝該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值據(jù)此計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)為：二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)=100/0.95=105.26氟化物污染當(dāng)量數(shù)=100/0.87=114.94一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=200/16.7=11.98氯化氫污染當(dāng)量數(shù)=80/10.75=7.44第二步：按污染當(dāng)量數(shù)排序。氟化物污染當(dāng)量數(shù)（114.94）＞二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)（105.26）＞一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（11.98）＞氯化氫污染當(dāng)量數(shù)（7.44）排序選取計(jì)稅前三項(xiàng)污染物為：氟化物、二氧化硫、一氧化碳。第三步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=（114.94+105.26+11.98）×1.2=278.62（元）3.水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算每一排放口的應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物分別計(jì)稅，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序。對第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅對其他類水污染物按照前三項(xiàng)征稅。計(jì)算第二類水污染物應(yīng)納稅額揮發(fā)酚：125x1.4=175（元）總有機(jī)碳：20.41x1.4=28.57（元）氨氮：12.5x1.4=17.5（元）9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=固體廢物的排放量×適用稅額應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計(jì)稅依據(jù)固體廢物的排放量當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量當(dāng)期固體廢物的綜合利用量當(dāng)期固體廢物的貯存量當(dāng)期固體廢物的處置量符合國務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求符合環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)相關(guān)要求以及國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的固體廢物貯存、處置量不屬于直接排放鼓勵(lì)資源綜合利用9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超標(biāo)分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。例：某工業(yè)企業(yè)只在晝間生產(chǎn)，生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生噪聲為60分貝，該區(qū)域晝間的噪聲排放限值為55分貝，當(dāng)月超標(biāo)天數(shù)為18天。該企業(yè)當(dāng)月噪聲污染應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅為：解析：超標(biāo)分貝數(shù)：60-55=5（分貝）根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》，可得出該企業(yè)當(dāng)月噪聲污染應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅700元。噪聲工業(yè)噪聲超標(biāo)1~3分貝每月350元備注超標(biāo)4~6分貝每月700元1.聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足十五天的，減半征收；2.晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，累計(jì)計(jì)征超標(biāo)7~9分貝每月1400元超標(biāo)10~12分貝每月2800元超標(biāo)13~15分貝每月5600元超標(biāo)16分貝以上每月11200元9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)污染當(dāng)量值本表僅適用于計(jì)算無法進(jìn)行實(shí)際監(jiān)測或物料衡算的禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者的污染當(dāng)量數(shù)。2僅對存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞、鴨等的禽畜養(yǎng)殖場征收。3醫(yī)院病床數(shù)大于20張的按本表計(jì)算污染當(dāng)量。四、采用抽樣計(jì)算法的小型排污者應(yīng)納稅額的計(jì)算類型污染當(dāng)量值禽畜養(yǎng)殖場1.牛0.1頭2.豬1頭3.雞、鴨等家禽30羽4.小型企業(yè)1.8噸污水5.飲食娛樂服務(wù)業(yè)0.5噸污水6.醫(yī)院消毒0.14床2.8噸污水不消毒0.07床1.4噸污水例：某縣醫(yī)院，床位56張，每月按時(shí)消毒，無法計(jì)量月污水排放量，污染當(dāng)量值為0.14床。假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量2.8元，應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅稅額計(jì)算如下：水污染物當(dāng)量數(shù)=56÷0.14=400應(yīng)納稅額=400×2.8=1120（元）1.暫免征稅項(xiàng)目下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的。（2）機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的。（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的。（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的。（5）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。2.減征稅額項(xiàng)目（1）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。（2）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。9.2.5

稅收優(yōu)惠1.復(fù)核程序

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。2.納稅時(shí)間

環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。3.納稅地點(diǎn)（1）納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。應(yīng)稅污染物排放地是指應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地；應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地；應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。（2）納稅人跨區(qū)域排放應(yīng)稅污染物，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收征收管轄有爭議的，由爭議各方按照有利于征收管理的原則協(xié)商解決。（3）納稅人從事海洋工程向中華人民共和國管轄海域排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物或者固體廢物，申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院海洋主管部門規(guī)定。9.2.6

征收管理稅法第10章

房產(chǎn)稅、契稅和土地增值稅10.1房產(chǎn)稅特點(diǎn)納稅人與征稅范圍稅基、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠與征收管理1.對城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋征收。房產(chǎn)稅條例通過征稅范圍的規(guī)定將農(nóng)村排除在外，通過免稅規(guī)定又排除了居民的非營業(yè)用房產(chǎn)，對居民房產(chǎn)征稅也是下一步房地產(chǎn)稅立法要改革的重點(diǎn)內(nèi)容。2.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定兩種不同征稅辦法。對房產(chǎn)經(jīng)營自用等情形，按房產(chǎn)的計(jì)稅余值征稅；房產(chǎn)用于出租的，按租金收入征稅。10.1.1特點(diǎn)1.納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。具體情形包括：（1）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（4）納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。10.1.2

納稅人與征稅范圍2.征稅范圍房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場所。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村，主要是為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。10.1.2

納稅人與征稅范圍1.按計(jì)稅余值計(jì)征的方法按房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計(jì)征房產(chǎn)稅，具體扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2％的稅率（1）房產(chǎn)原值的范圍

房產(chǎn)原值指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。另外，房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施需要并入房屋原值計(jì)征房產(chǎn)稅。（2）地下建筑原值的確定具體分為兩種情況：第一，與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體，按照地上房屋建筑的規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅。第二，自用的獨(dú)立地下建筑，指地上沒有任何建筑物，只有地下建筑物，根據(jù)地下建筑的用途，按一定比例確定房產(chǎn)原值：①如果地下建筑是工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。②如果地下建筑用于商業(yè)和其他用途，以房屋原價(jià)的70%～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。10.1.3

稅基、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算2.按租金收入計(jì)征的方法房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。適用稅率為12％。自2008年3月1日起，對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。應(yīng)納稅額＝租金收入×12％（或4%）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。10.1.3

稅基、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算1.稅收優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。10.1.4

稅收優(yōu)惠與征收管理2．征收管理（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（2）繳納方式房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（3）納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。具體情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅購置房產(chǎn)新建商品房自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅存量房自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移變更、登記手續(xù)，登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅建設(shè)房屋自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營從建成之日的次月起，繳納房產(chǎn)稅委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅出租、出借房產(chǎn)交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅特殊情形房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造商品房自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末10.2契稅納稅人和征稅范圍計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠征收管理契稅是以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。1.轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的一般情形征收契稅的土地、房屋權(quán)屬，具體為土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬包括下列行為:（1）土地使用權(quán)出讓：指政府出讓國有土地使用權(quán)，農(nóng)村集體組織出讓集體土地使用權(quán)。（2）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓：指從一級(jí)市場取得土地使用權(quán)以后再轉(zhuǎn)讓出去，屬于土地交易的二級(jí)市場。轉(zhuǎn)讓的形式包括出售、贈(zèng)與、互換。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。（3）

房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移：包括房屋買賣、贈(zèng)與、互換。（4）其他情形：以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依法征收契稅。例如，納稅人甲作為債權(quán)人承受某債務(wù)人抵償債務(wù)的一套住房，甲所在省規(guī)定契稅稅率3%，甲應(yīng)按抵債合同（協(xié)議）確定的成交價(jià)格，按3%稅率申報(bào)繳納契稅。10.2.1納稅人和征稅范圍政策應(yīng)用提示：

以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè),免納契稅。因?yàn)橐宰杂械姆康禺a(chǎn)投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè),產(chǎn)權(quán)所有人和使用權(quán)使用人未發(fā)生變化,不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù),也不辦理契稅手續(xù)。為支持改制重組、優(yōu)化市場環(huán)境，《財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》規(guī)定對符合條件的企事業(yè)單位改制，公司合并、分立、破產(chǎn)以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等涉及的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移免征契稅。2.轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的其他情形下列情形發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅：（1）因共有不動(dòng)產(chǎn)份額變化的；（2）因共有人增加或者減少的；（3）因人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。1.計(jì)稅依據(jù)契稅計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，因而具體計(jì)稅依據(jù)視不同情況而決定，具體包括成交價(jià)格、交換差額、核定價(jià)格三類。（1）成交價(jià)格：土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，計(jì)稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價(jià)款。（2）交換差額：土地使用權(quán)互換、房屋互換，計(jì)稅依據(jù)為所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額。（3）核定價(jià)格：土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及以劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等其他沒有價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格依法核定的價(jià)格。10.2.2

計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算2.稅率契稅實(shí)行3％～5％的幅度比例稅率。實(shí)行幅度稅率是考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實(shí)際情況。具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率法規(guī)運(yùn)用案例居民甲有兩套住房,將其中一套出售給居民乙,成交價(jià)格為1200萬元（不含增值稅，下同）;將另一套三居室與居民丙交換成兩套居室,并支付給丙換房差價(jià)款300萬元。當(dāng)?shù)仄醵惖亩惵蕿?%。應(yīng)如何計(jì)算繳納契稅?解析:(1)甲將住房出售給乙,按成交價(jià)計(jì)稅,由買方乙繳納。乙應(yīng)繳納的契稅=1200×3%=36(萬元)(2)甲與丙互換房屋,甲支付差價(jià)款,應(yīng)按差價(jià)計(jì)稅,由甲繳納。甲應(yīng)繳納的契稅=300×3%=9(萬元)在上述交易中,丙不需要繳納契稅。10.2.2

計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算1.法定免稅有下列情形之一的，免征契稅：（1）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施；（2）非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；（3）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；（4）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；（5）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬；（6）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。10.2.3

稅收優(yōu)惠2．授權(quán)國務(wù)院減免稅

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。3.省、自治區(qū)、直轄市可以決定減免稅的情形（1）因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；（2）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于稅法規(guī)定的免征、減征契稅情形的，應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。10.2.3

稅收優(yōu)惠契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。納稅人辦理納稅事宜后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)開具契稅完稅憑證。納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息。未按照規(guī)定繳納契稅的，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記。在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理。10.2.4

征收管理10.3

土地增值稅納稅人和征稅范圍稅率稅基應(yīng)納稅額的計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算稅收優(yōu)惠與征收管理土地增值稅是對我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。1．納稅人土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物（簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他組織；個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營者。土地增值稅納稅人又可分為從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人與非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人。10.3.1納稅人和征稅范圍2.征稅范圍（1）基本規(guī)定土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物征收。①轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。②地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓?！暗厣系慕ㄖ铩?，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施?！案街铩?，是指附著于土地上的不能移動(dòng)或一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品。10.3.1納稅人和征稅范圍（2）是否應(yīng)稅的界定在我國境內(nèi)有無轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)并取得收入，是界定相關(guān)行為是否應(yīng)繳納土地增值稅的基本尺度。①房地產(chǎn)的繼承。指法定繼承，由于這種行為雖然發(fā)生了房地產(chǎn)的權(quán)屬變更，但作為房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的原所有人（即被繼承人）并沒有因?yàn)闄?quán)屬變更而取得任何收入，因此，不屬于土地增值稅的征稅范圍。②房地產(chǎn)的贈(zèng)與。房地產(chǎn)的贈(zèng)與是指房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將自己所擁有的房地產(chǎn)無償?shù)亟唤o其他人的民事法律行為。符合下列條件的“贈(zèng)與”不屬于土地增值稅的征稅范圍：第一，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。第二，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。社會(huì)團(tuán)體是指中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利性的公益性組織。房地產(chǎn)的贈(zèng)與雖發(fā)生了房地產(chǎn)的權(quán)屬變更，但贈(zèng)與人并沒有因?yàn)闄?quán)屬的轉(zhuǎn)讓而取得任何收入，不屬于土地增值稅的征稅范圍。10.3.1納稅人和征稅范圍③房地產(chǎn)的出租。出租人雖取得了收入，但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于土地增值稅的征稅范圍。④房地產(chǎn)的抵押。由于房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)在抵押期間并沒有發(fā)生權(quán)屬的變更，對房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅。抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移占有而確定是否征收土地增值稅。對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)列入土地增值稅的征稅范圍。⑤房地產(chǎn)的交換。指一方以房地產(chǎn)與另一方的房地產(chǎn)進(jìn)行交換的行為。由于這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實(shí)物形態(tài)的收入，屬于土地增值稅的征稅范圍。但對個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以按規(guī)定免征土地增值稅。10.3.1納稅人和征稅范圍⑥合作建房。對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。⑦房地產(chǎn)的代建房行為。指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。⑧房地產(chǎn)的重新評估。主要指國有企業(yè)在清產(chǎn)核資時(shí)對房地產(chǎn)進(jìn)行重新評估而使其升值的情況。這種情況下，房地產(chǎn)雖然有增值，但其既沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)人也未取得收入，所以不屬于土地增值稅的征稅范圍。10.3.1納稅人和征稅范圍（3）企業(yè)改制重組土地增值稅政策①按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責(zé)任公司），對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。②按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。③按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。④單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。10.3.1納稅人和征稅范圍10.3.2

稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，以增值率為劃分依據(jù)，增值率即增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例，按增值率大小將稅率劃分為四級(jí)，最低30%，最高60%，體現(xiàn)了增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征這一立法宗旨。

級(jí)次增值額占扣除項(xiàng)目金額比例稅率速算扣除系數(shù)150%以下(含50%)30%02超過50%-100%(含100%)40%5%3超過100%-200%(含200%)50%15%4200%以上60%35%土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。用公式表示為：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入-稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額10.3.3.1應(yīng)稅收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的各種收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。應(yīng)稅收入的范圍覆蓋了取得的全部經(jīng)濟(jì)利益，包括各種形式的對價(jià)。如果轉(zhuǎn)讓方取得實(shí)物收入，要按市場價(jià)格折算成貨幣收入；取得無形資產(chǎn)收入，要進(jìn)行專門的評估，按價(jià)值折算成貨幣收入。10.3.3稅基10.3.3.2扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目是指稅法規(guī)定的計(jì)算土地增值額時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)稅收入中減除的成本、費(fèi)用、稅金及其他項(xiàng)目。計(jì)征土地增值稅的交易大致可以分為三類：一是納稅人將未建建筑物或其他附著物的土地使用權(quán)出售，即直接賣地；二是納稅人取得土地使用權(quán)后，建造商品房銷售，該類型是土增稅征收的主要情形，比如萬科、龍湖等房地產(chǎn)公司，都是土地增值稅的納稅人。三是出售舊房及建筑物，比如公司將使用過的辦公樓出售。不同類型的交易扣除項(xiàng)目也不同。10.3.3稅基10.3.3.2

扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目是指稅法規(guī)定的計(jì)算土地增值額時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)稅收入中減除的成本、費(fèi)用、稅金及其他項(xiàng)目。計(jì)征土地增值稅的交易大致可以分為三類：一是納稅人將未建建筑物或其他附著物的土地使用權(quán)出售，即直接賣地；二是納稅人取得土地使用權(quán)后，建造商品房銷售，該類型是土增稅征收的主要情形，比如萬科、龍湖等房地產(chǎn)公司，都是土地增值稅的納稅人。三是出售舊房及建筑物，比如公司將使用過的辦公樓出售。不同類型的交易扣除項(xiàng)目也不同。10.3.3稅基一、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)銷售商品房準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及金額確定(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額即納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的土地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用?！叭〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額”可以有三種形式：1.以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金；2.以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定補(bǔ)繳的出讓金；3.以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的地價(jià)款?！鞍磭医y(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用”是指納稅人在取得土地使用權(quán)過程中為辦理有關(guān)手續(xù)，按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費(fèi)和契稅。（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本）房地產(chǎn)開發(fā)成本指納稅人開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，這些成本允許按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。主要包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。10.3.3稅基(三)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）即與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)利息費(fèi)用是否可以單獨(dú)扣除區(qū)分兩種扣除方法。10.3.3稅基

1、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出可以單獨(dú)扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計(jì)算的金額。其他開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額與土地和新建房及配套設(shè)施的成本之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。利息支出+（第1項(xiàng)+第2項(xiàng)）×5%以內(nèi)注意:（1）利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計(jì)算的金額（2）利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除

（3）對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除10.3.3稅基

2、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出不能單獨(dú)扣除納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，利息不單獨(dú)扣除，三項(xiàng)費(fèi)用的扣除按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)即：（第1項(xiàng)+第2項(xiàng)）×10%以內(nèi)

10.3.3稅基(四)與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加也可視同稅金扣除。營改增后，計(jì)算土地增值稅增值額的扣除項(xiàng)目中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”不包括增值稅。

允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，印花稅不再單獨(dú)扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人在計(jì)算土地增值稅時(shí)，允許扣除在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的印花稅。對于個(gè)人購入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，其在購入環(huán)節(jié)繳納的契稅，由于已經(jīng)包含在舊房及建筑物的評估價(jià)格之中，因此，計(jì)征土地增值稅時(shí)，不另作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。10.3.3稅基(五)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（加計(jì)扣除）即對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與土地和新建房及配套設(shè)施的成本之和，加計(jì)20%的扣除。（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%

即：（第1項(xiàng)+第2項(xiàng)）×20%10.3.3稅基二、轉(zhuǎn)讓舊房的,準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目:舊房及建筑物的評估價(jià)格：轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí),由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格

舊房及建筑物的評估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率取得土地使用權(quán)所支付的金額(對取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的,計(jì)算時(shí)不允許扣除)按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)，因計(jì)算納稅需要對房地產(chǎn)進(jìn)行評估，其支付的評估費(fèi)用允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以