第二章 內部審計的程序

第二章

內部審計的程序

1學習目標

1.掌握年度審計計劃的概念、基本內容2.掌握項目審計方案的概念、基本內容3.掌握審計通知書的概念4.了解和測試內部控制的基本內容5.掌握內部審計結果溝通的概念、方式、時間、類型6.掌握分析程序的內容和基本方法2學習目標

7.掌握內部審計人員化解人際沖突，可以采取的方法8.掌握審計證據(jù)的種類、獲取方法9.掌握審計工作底稿的概念、要素10.掌握審計報告的概念和要素12.掌握后續(xù)審計的概念3本章內容涉及如下的十項準則（1）《第2101號內部審計具體準則——審計計劃》（2）《第2102號內部審計具體準則——審計通知書》（3）《第2103號內部審計具體準則——審計證據(jù)》（4）《第2104號內部審計具體準則——審計工作底稿》（5）《第2105號內部審計具體準則——結果溝通》4本章內容涉及如下的十項準則（6）《第2106號內部審計具體準則——審計報告》（7）《第2107號內部審計具體準則——后續(xù)審計》（8）《第2108號內部審計具體準則——審計抽樣》（9）《第2109號內部審計具體準則——分析程序》（10）《第3101號內部審計實務指南—審計報告》5概念內部審計程序是指內部審計人員在開展審計活動時，應當遵守的先后工作程序。內部審計的程序包括編制內部審計計劃、審前準備、實施內部審計、出具內部審計報告、后續(xù)審計等五個部分。6第一節(jié)

內部審計計劃

一、編制內部審計計劃審計計劃，是指內部審計機構和內部審計人員為完成審計業(yè)務，達到預期的審計目的，對審計工作或者具體審計項目作出的安排。審計計劃一般包括年度審計計劃和項目審計方案。（一）年度審計計劃年度審計計劃是對年度預期要完成的審計任務所作的工作安排，是組織年度工作計劃的重要組成部分。71、編制年度審計計劃之前，需要考慮的因素

內部審計機構在編制年度審計計劃前，應當重點調查了解下列情況，以評價具體審計項目的風險：（1）組織的戰(zhàn)略目標、年度目標及業(yè)務活動重點。戰(zhàn)略目標分解為年度目標，了解組織的戰(zhàn)略目標、年度目標和業(yè)務活動重點，有利于組織識別、分析和應對那些影響目標實現(xiàn)的風險。（2）對相關業(yè)務活動有重大影響的法律、法規(guī)、政策、計劃和合同。有利于了解和識別法律風險。（3）相關內部控制的有效性和風險管理水平。有利于把風險降低到可以接受的水平。81、編制年度審計計劃之前，需要考慮的因素

（4）相關業(yè)務活動的復雜性及其近期變化。業(yè)務活動越復雜、近期變化越大，風險就越大，有利于把握重要風險領域，作為內部審計的主攻方向。（5）相關人員的能力及其崗位的近期變動。相關人員不具備勝任能力或者個人品質有問題，將給該崗位帶來較大風險。另外，重要崗位人員的變動，也會增加風險。92、年度審計計劃應當包括的基本內容（1）年度審計工作目標（2）具體審計項目及實施時間（3）各審計項目需要的審計資源（4）后續(xù)審計安排10（二）項目審計方案

項目審計方案是對實施具體審計項目所需要的審計內容、審計程序、人員分工、審計時間等作出的安排。111、審計項目負責人應當根據(jù)被審計單位的下列情況，編制項目審計方案（1）業(yè)務活動概況。（2）內部控制、風險管理體系的設計及運行情況。（3）財務、會計資料。（4）重要的合同、協(xié)議及會議記錄。（5）上次內部審計評價、建議及后續(xù)審計情況（6）上次外部審計的審計意見。122、項目審計方案應當包括下列基本內容：

（1）被審計單位、項目的名稱（2）審計目標和范圍。（3）審計內容和重點。（4）審計程序和方法。（5）審計組成員的組成及分工。（6）審計起止日期。（7）對專家和外部審計工作結果的利用。13（三）風險導向的內部審計計劃編制

假設潛在的被審計者為10個下屬企業(yè)，則要將每個下屬企業(yè)的風險進行識別、分析和評價，給出各自的風險綜合評分，依分數(shù)的大小排序，結合審計資源狀況，確定被審計者。例如，對于中國石化、中國石油這樣的特大型企業(yè)來說，下屬單位類型各異、數(shù)量眾多，經(jīng)濟活動事項和業(yè)務流程復雜，因此，在審計計劃這個步驟，就需要從被審計者的業(yè)務層面進行風險評估，并分別比較、排序。14第二節(jié)

內部審計的審前準備

內部審計的審前準備包括審前溝通、審前資料收集、編制和發(fā)送審計通知書三項內容。一、審前溝通審計項目負責人和項目組成員、外部專家召開審前會議，介紹被審計單位的基本情況；上一次或以前年度內部審計的結果；企業(yè)董事會或者高級管理層的特殊要求；說明本次審計的目標、范圍、流程、現(xiàn)場審計工作所需要的時間、預算、是否需要外部專家的協(xié)助，需要被審計單位配合的內容等。例如，是否需要委派專門的聯(lián)絡員、是否需要被審計單位協(xié)助某些審計程序的實施、安排見面會等。15二、審前資料收集審計組在實施項目審計方案之前，應當通過各種方式收集被審計單位所處的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、被審計單位的業(yè)務活動等信息。然后，識別和評估被審計單位可能涉及的各種風險，進一步完善項目審計方案。16三、編制和發(fā)送審計通知書內部審計機構和人員按照年度審計計劃和項目審計方案，向被審計單位或者人員發(fā)送審計通知書。（一）概念審計通知書：是指內部審計機構在實施審計之前，告知被審計單位或者人員接受審計的書面文件。17（二）審計通知書應當包括下列內容：

1、審計項目名稱。例如，某某經(jīng)濟責任審計、某某績效審計、某某內部控制審計等。2、被審計單位名稱或者被審計人員姓名。3、審計范圍和審計內容。審計項目所涉及的地區(qū)、部門、單位、領域、所屬期間、具體的審計內容等。4、審計時間。審計項目的起始的具體時間。5、需要被審計單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求。6、審計組組長及審計組成員名單。7、內部審計機構的印章和簽發(fā)日期。18（三）審計通知書的送達時間內部審計機構應當在實施審計前，向被審計單位或者被審計人員送達審計通知書。特殊審計業(yè)務的審計通知書可以在實施審計時送達。19第三節(jié)

內部審計的實施階段審計實施階段的內容包括：（1）召開內部審計進點會議（2）收集有關資料（3）對被審計單位的內部控制進行了解和測試（4）獲取審計證據(jù)（5）編制審計工作底稿（6）與被審計領導干部及其所在單位交換意見等內容20一、召開內部審計進點會

審計進點會是內部審計項目組在進駐被審計單位之后，與被審計單位的管理層和相關人員的初次正式溝通，內部審計項目組向被審計單位的上述人員說明本次審計的目標、工作范圍、時間安排、要求提供的資料和協(xié)助、介紹內部審計項目組的成員。被審計單位的管理層和相關人員與內部審計項目組對于被審計單位的法律法規(guī)、經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營情況、內部控制、信息系統(tǒng)等情況進行溝通。21二、收集有關資料

審計組應當根據(jù)審計項目的具體情況，向被審計單位索要相關的資料。例如，被審計單位的規(guī)章制度、文件、合同、組織架構、經(jīng)營戰(zhàn)略、與審計項目相關的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表、銀行賬戶、備查簿等。在索取資料時，要做好當面清點、是否有殘缺頁、移交登記并簽字工作。22三、對被審計單位的內部控制進行了解和測試

（一）了解被審計單位的內部控制內部審計項目組成員對被審計單位的內部控制進行初步了解，有利于測試內部控制和計劃內部審計工作。1.了解被審計單位的內部控制制度的設計和運行情況2.了解被審計單位內部控制環(huán)境3.利用外部審計的結果（二）測試被審計單位的內部控制（三）評價被審計單位的內部控制23四、獲取內部審計證據(jù)

（一）內部審計證據(jù)的概念內部審計證據(jù)，是指內部審計人員在實施內部審計業(yè)務中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，支持審計結論、意見和建議的各種事實依據(jù)。24（二）內部審計證據(jù)的種類內部審計人員應當依據(jù)不同的審計事項及其審計目標，獲取不同種類的審計證據(jù)。

審計證據(jù)主要包括下列種類：書面證據(jù)、實物證據(jù)、試聽證據(jù)、電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。

25內部審計證據(jù)的種類1.書面證據(jù)，是以各種書面文件為形態(tài)的證據(jù)。例如，會議記錄、文件、章程、經(jīng)濟業(yè)務憑證、會計記錄、報告、函件等。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，也稱為基本證據(jù)，因此，內部審計人員需要大量獲取和利用書面證據(jù)。

2.實物證據(jù)，是以實物形態(tài)存在的證據(jù)，一般通過觀察和監(jiān)盤的方法取得。實物證據(jù)通常表明了實物資產是否存在，但是，不能證明該實物資產的質量好壞、價值高低、被審計單位是否擁有該實物資產的所有權等，因此，還需要其他審計證據(jù)加以佐證。26內部審計證據(jù)的種類3.視聽證據(jù)，是以影音形態(tài)存在的證據(jù)。視聽證據(jù)具有逼真性、直觀性、動態(tài)連續(xù)性的特點，是重要的審計證據(jù)。但是，視聽證據(jù)可能被篡改，使用該種證據(jù)時，需要對內容真?zhèn)芜M行審查，并與其他證據(jù)相互印證。

4.電子證據(jù)，是基于電子技術生成、以數(shù)字化形式存在于磁盤、光盤、存儲卡等電子設備載體的證據(jù)。

27內部審計證據(jù)的種類5.口頭證據(jù)，是內部審計人員通過訪談方式獲得的有關人員的口頭答復形成的證據(jù)。內部審計人員利用口頭證據(jù)，可以發(fā)掘出有價值的線索，但僅利用口頭證據(jù)不足以證明事情的真相，因此，需要其他種類的證據(jù)進行佐證。

6.環(huán)境證據(jù)，也稱為狀況證據(jù)，是指對被審計單位或事項產生影響的各種環(huán)境事實。環(huán)境證據(jù)分為內部環(huán)境證據(jù)、外部環(huán)境證據(jù)。28（三）審計證據(jù)的質量要求

內部審計人員獲取的審計證據(jù)應當具備相關性、可靠性和充分性。1.相關性，即審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯(lián)系。2.可靠性，即審計證據(jù)真實、可信。3.充分性，即審計證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計結論、意見和建議。

29（四）獲取審計證據(jù)的考慮因素

內部審計人員在獲取審計證據(jù)時，應當考慮下列基本因素：1.具體審計事項的重要性。內部審計人員應當從數(shù)量和性質兩個方面判斷審計事項的重要性，以做出獲取審計證據(jù)的決策。

2.可以接受的審計風險水平。證據(jù)的充分性與審計風險水平密切相關?？梢越邮艿膶徲嬶L險水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量越多。

30（四）獲取審計證據(jù)的考慮因素

3.成本與效益的合理程度。獲取審計證據(jù)應當考慮成本與效益的對比，但對于重要審計事項，不應當將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。

4.適當?shù)某闃臃椒ā?1（五）內部審計抽樣

現(xiàn)代內部審計的顯著特征是在評審內部控制的基礎上進行抽樣審計。抽樣審計的產生是審計方法的一大進步，它有力地推動了審計工作的開展，使審計人員從機械而繁重的事務性工作中解脫出來，使現(xiàn)代審計以更低的成本、更高的效率，以前所未有的廣度、深度推開。32（五）內部審計抽樣

1.內部審計抽樣的概念審計抽樣，是指內部審計人員在審計業(yè)務實施過程中，從被審查和評價的審計總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進行測試，以樣本審查結果推斷總體特征，并作出審計結論的一種審計方法。332.審計抽樣方案

審計抽樣方案包括下列主要內容：（1）審計總體，是指由審計對象的各個單位組成的整體。（2）抽樣單位，是指從審計總體中抽取并代表總體的各個單位；（3）樣本，是指在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單位組成的整體。342.審計抽樣方案（4）誤差，是指業(yè)務活動、內部控制和風險管理中存在的差異或者缺陷。（5）可容忍誤差，是指內部審計人員可以接受的差異或者缺陷的最大程度。（6）預計總體誤差，是指內部審計人員預先估計的審計總體中存在的差異或者缺陷。（7）可靠程度，是指預計抽樣結果能夠代表審計總體質量特征的概率。（8）抽樣風險，是指內部審計人員依據(jù)抽樣結果得出的結論與總體特征不相符合的可能性。（9）樣本量，是指為了能使內部審計人員對審計總體作出審計結論所抽取樣本單位的數(shù)量。（10）其他因素。例如，選取的審計抽樣的方法。353.內部審計的重要性影響審計抽樣

重要性是指被審計單位業(yè)務活動和內部控制中存在偏離特定目標的差異或者缺陷的嚴重程度，這一程度的差異或者缺陷，在特定的環(huán)境下可能會影響管理層的判斷或決策以及組織目標的實現(xiàn)。預計總體誤差越大，要求的重要性水平越低，需要的樣本量就越多。363.內部審計的重要性影響審計抽樣

可容忍誤差越大，要求的重要性水平越高，需要的樣本量就越少?？煽砍潭仍礁?，要求的重要性水平越低，需要的樣本量就越多。在審計時，一定要遵循重要性原則，對重要的項目，包括金額和性質重要的內容，一定要重點審查或100％審查，以便降低審計風險，保證審計質量。374.選取樣本

（1）樣本選取的基本要求①選取的樣本應當有代表性，具有與審計總體相似的特征。②內部審計人員在選取樣本時，應當對業(yè)務活動中存在重大差異或者缺陷的風險以及審計過程中的檢查風險進行評估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風險及其他因素引起的非抽樣風險。38（2）內部審計人員可以運用下列方法選取樣本①隨機數(shù)表選樣法②系統(tǒng)選樣法③分層選樣法④整群選樣法⑤任意選樣法39（3）樣本抽樣結果的評價①誤受風險和誤拒風險誤受風險，是指樣本結果表明審計項目不存在重大差異或者缺陷，而實際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性。誤拒風險，是指樣本結果表明審計項目存在重大差異或者缺陷，而實際上并沒有存在重大差異或者缺陷的可能性。

②其他因素造成的風險。405、使用樣本主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。41屬性抽樣（1）屬性抽樣。屬性就是指“是還是不是”，屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。它主要用于控制測試，估計總體既定控制的偏差率或總體特征的發(fā)生率。42屬性抽樣①發(fā)現(xiàn)抽樣：是指在既定的可信賴程度下，在假定誤差以極低的誤差率存在于總體之中時，至少查出一個誤差的一種屬性抽樣方法。采用發(fā)現(xiàn)抽樣法，首先確定可信賴程度及可容忍誤差，然后在預期總體誤差為0的假設下查閱屬性抽樣表，即可得出所需要的樣本數(shù)量。發(fā)現(xiàn)抽樣法適用于針對重大非法事件的審計，它以犧牲一部分效率來達到更好的審計效果，其審計風險小而審計成本比較高。

43屬性抽樣②連續(xù)抽樣：也稱為停—走抽樣，是從預計總體誤差率為零開始，根據(jù)“連續(xù)抽樣決策表”，通過邊抽樣邊評估來完成審計工作。44變量抽樣（2）變量抽樣：內部審計人員通過對樣本的審查，根據(jù)樣本的數(shù)量特征，對總體的相關數(shù)量進行判斷的審計抽樣方法。①單位均值抽樣：通過抽樣確定樣本的平均值，根據(jù)樣本的平均值來推斷總體的平均值的一種抽樣方法。45變量抽樣②差異估計抽樣：是以樣本審查后所確定的實際值與審查前的賬面值的平均差額，來估計總體實際值與賬面值的平均差額，然后，以該平均差額乘以總體規(guī)模，求出總體差異額的一種審計抽樣方法。③貨幣單位抽樣：是以貨幣單位而不是實物單位作為抽樣單位來抽取樣本，再根據(jù)樣本錯誤數(shù)或錯誤金額來推斷總體的錯誤金額和正確金額的一種審計抽樣方法。46單位均值估計抽樣單位均值估計抽樣，通過抽樣確定樣本的平均值，根據(jù)樣本的平均值來推斷總體的平均值。樣本平均值=樣本的審定金額÷樣本規(guī)模總體估計金額=樣本平均值×總體規(guī)模推斷的總體錯報=總體估計金額—總體賬面金額47單位均值估計抽樣例如，內部審計人員審計某單位的原材料，總體的賬面價值總額是40萬元，數(shù)量為1萬件。抽取樣本500件，樣本賬面金額為2萬元，樣本審計確定的金額（審定金額）為1.5萬元。樣本平均值=樣本的審定金額÷樣本規(guī)模=1.5萬÷500=30元總體估計金額=樣本平均值×總體規(guī)模=30元×1萬件=30萬元推斷的總體錯報=總體估計金額—總體賬面金額=30萬-40萬=-10萬元48差異估計抽樣這種方法的計算公式為：樣本平均差異額=（樣本實際值—審查前樣本賬面值）÷樣本規(guī)模推斷的總體差異額=樣本平均差異額×總體規(guī)?？傮w推算值=總體賬面值+推斷的總體差異額49差異估計抽樣樣本平均差異額=（樣本實際值—審查前樣本賬面值）÷樣本規(guī)模=（1.5萬-2萬）÷500件=-10元推斷的總體差異額=樣本平均差異額×總體規(guī)模=-10元×1萬件=-10萬元總體推算值=總體賬面值+推斷的總體差異額=40萬元-10萬元=30萬元50貨幣單位抽樣不以一個賬戶、一種憑證或一筆業(yè)務作為抽樣總體的一個單元，而是以貨幣單位作為抽樣總體的一個單元，抽樣總體是由多個1元組合而成的對象。例如，總體是賬面價值總額40萬元，數(shù)量為1萬件的、種類不同的原材料。這個總體是按照貨幣總額被看作40萬個樣本單位，而不是1萬個樣本單位。在貨幣單位抽樣中，金額越大的項目越可能被抽取，內部審計人員可能只抽取15%的業(yè)務，就涵蓋了75%的金額。那些單價昂貴的原材料更可能被抽中。51（六）獲取審計證據(jù)審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調查、函證、計算、分析程序。1.審核。是對書面文件的審閱和復核。例如，書面文件是否存在涂改、偽造跡象；書面文件記載的經(jīng)濟事項是否真實、合理、完整、合法。2.觀察。是對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產和有關業(yè)務活動、內部控制、風險管理的執(zhí)行情況進行實地察看。52（六）獲取審計證據(jù)3.監(jiān)盤。是內部審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨、固定資產、現(xiàn)金等實物資產的盤點，并進行適當?shù)某椴橛枰院藢崱?.訪談。是內部審計人員向被審計單位有關人員了解情況的程序。5.調查。是內部審計人員針對審計發(fā)現(xiàn)的疑點，通過合法程序和手段開展內查外調，以獲取審計事項證明材料的程序。53（六）獲取審計證據(jù)6.函證。是向被審計單位之外的第三方發(fā)出書面陳述并要求其回復的程序。7.計算。是內部審計人員為了核實數(shù)字的正確性，而對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務憑證或者會計記錄中的數(shù)據(jù)進行驗算或者重新計算的過程。548.分析程序8.分析程序。分析程序，是指內部審計人員通過分析和比較信息之間的關系或者計算相關的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在差異和漏洞的一種審計方法。（1）分析程序所使用的信息按照存在的形式劃分，主要包括下列內容：①財務信息、非財務信息。②實物信息、貨幣信息。③電子數(shù)據(jù)信息、非電子數(shù)據(jù)信息。④絕對數(shù)信息、相對數(shù)信息。55（2）分析程序一般包括下列基本內容：

①將當期信息與歷史信息相比較，分析其波動情況及發(fā)展趨勢。

②將當期信息與預測、計劃或者預算信息相比較，并作差異分析。

③將當期信息與內部審計人員預期信息相比較，分析差異。

56（2）分析程序一般包括下列基本內容④將被審計單位信息與組織其他部門類似信息相比較，分析差異。

⑤將被審計單位信息與行業(yè)相關信息相比較，分析差異。

⑥對財務信息與非財務信息之間的關系、比率的計算與分析。

⑦對重要信息內部組成因素的關系、比率的計算與分析。57

（3）分析程序主要包括下列具體方法：①比較分析。將某一項目的數(shù)值與既定標準之間進行直接比較。

②比率分析。計算資產負債率、流動比率、速動比率反映償債能力；計算應收賬款周轉率、存貨周轉率反映營運能力等。

③結構分析。對某項信息的各個組成部分所占的比例進行分析。例如，對營業(yè)收入，分別計算主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入的占比。

58（3）分析程序主要包括下列具體方法

④趨勢分析。通過對比兩期或者連續(xù)多期的數(shù)據(jù)，確定增減變動的方向、幅度，掌握變動的趨勢或者發(fā)現(xiàn)異常變動的方法。

⑤回歸分析。在掌握大量數(shù)據(jù)的基礎上，利用統(tǒng)計回歸模型，確定自變量、因變量進行分析的方法。

⑥其他技術方法。59（4）內部審計人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)差異時，應當采用下列方法對其進行調查和評價。

①詢問管理層獲取其解釋和答復。②實施必要的審計程序，確認管理層解釋和答復的合理性與可靠性。③如果管理層沒有作出恰當解釋，應當擴大審計范圍，執(zhí)行其他審計程序，實施進一步審查，以便得出審計結論。60五、編制審計工作底稿

（一）審計工作底稿的概念審計工作底稿，是指內部審計人員在審計過程中所形成的工作記錄。（二）內部審計人員在審計工作中應當編制審計工作底稿，以達到下列目的：

1.為編制審計報告提供依據(jù)；

2.證明審計目標的實現(xiàn)程度；

3.為檢查和評價內部審計工作質量提供依據(jù)；

4.證明內部審計機構和內部審計人員是否遵循內部審計準則；

5.為以后的審計工作提供參考。61（三）審計工作底稿的要求應當內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀地反映項目審計方案的編制及實施情況，以及與形成審計結論、意見和建議有關的所有重要事項。（四）審計工作底稿主要包括下列要素：

1.被審計單位的名稱；

2.審計事項及其期間或者截止日期；

3.審計程序的執(zhí)行過程及結果記錄；62（四）審計工作底稿主要包括下列要素：

4.審計結論、意見及建議；

5.審計人員姓名和審計日期；6.復核人員姓名、復核日期和復核意見；7.索引號及頁次.審計工作底稿應當注明索引編號和順序編號。相關審計工作底稿之間如存在勾稽關系，應當予以清晰反映，相互引用時應當交叉注明索引編號。

8.審計標識與其他符號及其說明等。審計工作底稿中可以使用各種審計標識，但應當注明含義并保持前后一致。63（五）審計工作底稿的復核

內部審計機構應當建立審計工作底稿的分級復核制度，明確規(guī)定各級復核人員的要求和責任。審計工作底稿的復核工作應當由比審計工作底稿編制人員職位更高或者經(jīng)驗更為豐富的人員承擔。如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿存在問題，復核人員應當在復核意見中加以說明，并要求相關人員補充或者修改審計工作底稿。

在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，審計項目負責人應當加強對審計工作底稿的現(xiàn)場復核。64（六）審計工作底稿的歸檔與保管

內部審計人員在審計項目完成后，應當及時對審計工作底稿進行分類整理，按照審計工作底稿相關規(guī)定進行歸檔、保管和使用。

審計工作底稿歸組織所有，由內部審計機構或者組織內部有關部門具體負責保管。

內部審計機構應當建立審計工作底稿保管制度。如果內部審計機構以外的組織或者個人要求查閱審計工作底稿，必須經(jīng)內部審計機構負責人或者其主管領導批準，但國家有關部門依法進行查閱的除外。65

六、內部審計結果溝通（一）內部審計結果溝通的概念和目的內部審計結果溝通，是指內部審計機構與被審計單位、組織適當管理層就審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結論、審計意見和審計建議進行的討論和交流。結果溝通的目的，是提高審計結果的客觀性、公正性，并取得被審計單位、組織適當管理層的理解和認同。66（二）內部審計結果溝通的時間、方式、類型

1.溝通時間。內部審計機構應當在審計報告正式提交之前進行審計結果的溝通。2.溝通方式。結果溝通一般采取書面或者口頭方式。3.內部審計人員處理人際關系時采用的溝通類型包括：（1）人員溝通，即內部審計人員與相關人員之間的溝通。（2）組織溝通，即內部審計機構在特定組織環(huán)境下的溝通，主要包括與上下級部門之間的信息交流，與組織內各平行部門之間的信息交流，信息在非平行、非隸屬部門之間的交流。內部審計機構負責人應當與組織適當管理層就審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時進行溝通。67（三）內部審計結果溝通的沖突處理

如果被審計單位對審計結果有異議，審計項目負責人及相關人員應當進行核實和答復。內部審計機構與被審計單位進行結果溝通時，應當注意溝通技巧。

內部審計人員應當及時、妥善地化解人際沖突，可以采取的方法主要包括：

（1）暫時回避，尋找適當?shù)臅r機再進行協(xié)調；

（2）說服、勸導；

（3）適當?shù)耐讌f(xié)；

（4）互相協(xié)作；

（5）向適當管理層報告，尋求協(xié)調。68第四節(jié)

出具內部審計報告

一、內部審計報告的概念和要素（一）內部審計報告的概念內部審計報告，是指內部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計事項作出審計結論，提出審計意見和審計建議的書面文件。69第四節(jié)

出具內部審計報告

（二）內部審計報告主要包括下列要素：

1.標題；

2.收件人；

3.正文；

4.附件。審計報告的附件應當包括針對審計過程、審計中發(fā)現(xiàn)問題所作出的具體說明，以及被審計單位的反饋意見等內容。

5.簽章；

6.報告日期；

7.其他。70（三）內部審計報告的正文主要包括下列內容：1.審計概況，包括審計目標、審計范圍、審計內容及重點、審計方法、審計程序及審計時間等。

2.審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的相關法律法規(guī)、內部審計準則等規(guī)定。

3.審計評價，即根據(jù)已查明的事實，對被審計單位業(yè)務活動、內部控制和風險管理所作的評價。

71（三）內部審計報告的正文主要包括下列內容4.審計發(fā)現(xiàn)，即對被審計單位的業(yè)務活動、內部控制和風險管理實施審計過程中所發(fā)現(xiàn)的主要問題的事實。

5.審計意見，即針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理意見。

6.審計建議，即針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出的改善業(yè)務活動、內部控制和風險管理的建議。72三、內部審計報告的編制、復核與報送

（一）內部審計報告的編