財務(wù)管理-論審計風(fēng)險及其防范措施-以廣東中天永道會計師事務(wù)所為例

廣州大學(xué)松田學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計）論審計風(fēng)險及其防范措施—以廣東中天永道會計師事務(wù)所為例摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，社會公眾對企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況愈加重視，這也導(dǎo)致審計的在整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的作用水漲船高。在整個市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，審計報告以及審計結(jié)論的真實(shí)性，質(zhì)量高低對于社會公眾的使用有著很大的影響。在這種情況下，審計人員的審計責(zé)任在逐漸變大，伴隨著的是審計風(fēng)險也在不斷在加大，審計人員如何應(yīng)對這種變化，成為了審計人員在進(jìn)行審計活動時的一項(xiàng)重要問題。本文首先闡述審計風(fēng)險和審計責(zé)任的含義，特征及分類，然后分析整個行業(yè)的情況，，再實(shí)地考察，以廣東中天永道會計師事務(wù)所的為例，分析其審計責(zé)任和審計風(fēng)險，最后針對該事務(wù)所的審計責(zé)任與審計風(fēng)險，提出防范審計風(fēng)險與規(guī)范審計責(zé)任的措施。關(guān)鍵詞：審計，風(fēng)險，責(zé)任Onauditriskanditspreventivemeasures-TakeGuangdongZhongtianYongdaoaccountingfirmasanexampleAbstract:withthegradualdevelopmentofsocialistmarketeconomyandthecontinuousimprovementofmodernenterprisesystem,thepublicpaymoreandmoreattentiontotherealbusinesssituationofenterprises,whichalsoleadstotheroleofauditinthewholeeconomicdevelopmentprocess.Inthewholemarketeconomyenvironment,theauthenticityandqualityofauditreportandauditconclusionhaveagreatimpactontheuseofthepublic.Inthiscase,theauditor'sauditresponsibilityisgraduallyincreasing,alongwiththeauditriskisalsoincreasing,howtodealwiththischange,hasbecomeanimportantissueintheauditactivities.Thispaperfirstexpoundsthemeaning,characteristicsandclassificationofauditriskandauditresponsibility,thenanalyzesthesituationofthewholeindustry,andthenmakesanon-the-spotinvestigation.TakingGuangdongZhongtianYongdaoaccountingfirmasanexample,itanalyzesitsauditresponsibilityandauditrisk,andfinallyputsforwardmeasurestopreventauditriskandstandardizeauditresponsibilityinviewofitsauditresponsibilityandauditrisk.Keywords:audit,risk,responsibility目錄第1章緒論 第1章緒論1.1研究的背景和意義1.1.1背景伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，中國也加大了開放力度，并逐漸建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度，在當(dāng)前的時代背景下，“審計”起到的作用日益凸顯，“審計”這一項(xiàng)活動在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序這個股方面起到了重大作用，所以“審計活動”越來越受到社會重視。越受到社會重視，那么社會公眾對審計的期望就會更高，那么相應(yīng)的，與審計有關(guān)的各個方面的期望，比如審計風(fēng)險，審計責(zé)任等等方面的期望就會更高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷進(jìn)行，不斷有會計造假的事件發(fā)生，伴隨著的是，社會公眾對企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量要求越來越高。會計師事務(wù)所以及審計人員沒有規(guī)避審計風(fēng)險和規(guī)范其審計責(zé)任，那么容易出具質(zhì)量低的審計報告，甚至是錯誤的審計報告，特別容易增加自身的經(jīng)營風(fēng)險和法律責(zé)任風(fēng)險，對于本身就是高風(fēng)險行業(yè)的被審計單位來說，會計師事務(wù)所和審計人員規(guī)避審計風(fēng)險和規(guī)范其審計責(zé)任，更為重要。所以說審計人員是否能夠正確的理解審計風(fēng)險和審計責(zé)任，對于審計人員進(jìn)行審計活動有著至關(guān)重要的意義。會計師事務(wù)所以及審計人員加強(qiáng)對審計風(fēng)險的理解與審計責(zé)任的認(rèn)識，不僅有助于提高出具的審計報告的質(zhì)量，更有助于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，為建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度保駕護(hù)航。1.1.2意義隨著社會的持續(xù)發(fā)展進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)時，假如會計師事務(wù)所沒有對審計風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避，對審計責(zé)任規(guī)范，那么出具的審計報告的質(zhì)量就不會太高，容易增加法律責(zé)任風(fēng)險和自身的經(jīng)營風(fēng)險，讓審計報告使用者沒有得到被審計單位真實(shí)的經(jīng)營狀況。對于被審計的單位是高風(fēng)險的行業(yè)時，審計人員加強(qiáng)對審計風(fēng)險的分析，審計責(zé)任的規(guī)范，意義更是重大。會計師事務(wù)所和審計人員對審計風(fēng)險進(jìn)行分析，對其承擔(dān)的審計責(zé)任進(jìn)行規(guī)范，不僅合理規(guī)避了經(jīng)營風(fēng)險和法律責(zé)任風(fēng)險，還有助于整個審計業(yè)務(wù)的開展和進(jìn)行，提高出具的審計報告的質(zhì)量，讓審計報告的使用者更加清楚的知道被審計單位真實(shí)的經(jīng)營情況，減少了審計報告使用者的投資風(fēng)險。1.2研究方法（一）圖表法，在研究的時候加以圖標(biāo)說明，使數(shù)字更加形象。（二）實(shí)地研究法，通過在廣東中天永道會計師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)踐去驗(yàn)證，在那可以對本課題所需的資料進(jìn)行收集，通過對公司開展審計活動的接觸和觀察，認(rèn)識到該公司如何規(guī)避風(fēng)險，規(guī)范責(zé)任。1.3研究內(nèi)容分析審計責(zé)任與審計風(fēng)險的含義，特征以及分類，探討整個行業(yè)的審計責(zé)任與審計含義，然后實(shí)地考察，以廣東中天永道會計師事務(wù)所為例子，分析該事務(wù)所存在的關(guān)于審計責(zé)任與審計風(fēng)險的問題，然后提出規(guī)避審計風(fēng)險的方法，以及規(guī)范審計責(zé)任的措施。第2章我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險分析2.1理論依據(jù)2.1.1審計風(fēng)險含義就審計風(fēng)險，國內(nèi)和國外的理解存在差異，但是對于審計風(fēng)險的基本內(nèi)涵理解，是基本相近的，大體上可以分為狹義審計風(fēng)險和廣義審計風(fēng)險。（1）狹義風(fēng)險對于狹義的審計風(fēng)險，大部分學(xué)者的定義是指注冊會計師和審計人員在進(jìn)行審計活動時，被審計單位自身存在者重大錯報和漏報的情況，包過財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，但是在進(jìn)行審計活動的時候，注冊會計師和審計人員并沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，于是出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?，那么我們從這個定義上出發(fā)，就可以將狹義的審計風(fēng)險分為兩個方面：其中一個方面是注冊會計師收到的被審計單位提供的財務(wù)報表其本身就存在財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險：而另一方面是注冊會計師及審計人員在進(jìn)行審計活動時，或者因?yàn)榉N種原因，沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報情況，或者是發(fā)現(xiàn)了重大錯報情況，但是也沒有出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。注冊會計師出具審計意見，絕大部分是建立在自身的職業(yè)能力和專業(yè)判斷上的，由于各種不可控因素，導(dǎo)致注冊會計師可能對在進(jìn)行審計活動的時候出現(xiàn)偏差，由于這種局限性，導(dǎo)致了審計人員出具的審計意見有不確定性，這種不確定性很有可能給財務(wù)報表的使用者帶來損失，所以審計人員需要對審計意見負(fù)責(zé)，也就是對可能造成的風(fēng)險損失負(fù)責(zé)，這種不確定性的風(fēng)險最終構(gòu)成了審計風(fēng)險。（2）廣義風(fēng)險廣義的審計風(fēng)險，其中一個部分就是狹義的審計風(fēng)險，當(dāng)然海有其他部分，這其中還包含了如果被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險過大，就會導(dǎo)致會計師事務(wù)所也遭到損失的可能性，這就是審計客戶的經(jīng)營風(fēng)險的定義。我們將審計客戶的經(jīng)營風(fēng)險詳細(xì)來討論，就是審計人員在進(jìn)行審計活動時，他們嚴(yán)格遵守了審計準(zhǔn)則的要求，充分地執(zhí)行了審計程序，但也會面對被審計單位自身經(jīng)營狀況的一些連帶關(guān)系而面對訴訟等問題的一些損失的風(fēng)險。所以在被審計單位經(jīng)營失敗，或者出現(xiàn)財務(wù)問題，那么對該單位進(jìn)行審計的事務(wù)所就比較容易承擔(dān)連帶責(zé)任，所以廣義的審計風(fēng)險，就包括了這種承擔(dān)連帶責(zé)任風(fēng)險。2.1.2審計風(fēng)險特征（1）客觀性大部分學(xué)者認(rèn)為，審計風(fēng)險的客觀性，存在于被審計單位本身，也就是說在開展審計活動前就存在的。審計人員很難去運(yùn)用一些方法去消除這個風(fēng)險。特別是在詳細(xì)審計階段，假如被審計單位的賬目情況復(fù)雜，那無疑使得審計工作量更大，這也導(dǎo)致了事務(wù)所的防線?，F(xiàn)在抽樣審計逐漸取代詳細(xì)審計，這使得審計人員更難發(fā)現(xiàn)問題，還有一些客戶故意瞞報，所以存在一定的審計風(fēng)險。（2）普遍性審計風(fēng)險不單單在體現(xiàn)在審計結(jié)論上，而是體現(xiàn)在審計的每一個環(huán)節(jié)。例如，審計客戶屬于高風(fēng)險行業(yè)，這就存在潛在的審計風(fēng)險；在商討計劃階段，可能存在不完善和不全面的情況，這也存在審計風(fēng)險；在實(shí)地考察被審計單位，收集審計證據(jù)時，可能會遺漏一些重要的財務(wù)信息，存在審計風(fēng)險；還有審計人員自身專業(yè)能力不強(qiáng)，職業(yè)素質(zhì)不高，存在審計風(fēng)險。綜上所述，審計風(fēng)險不單單在體現(xiàn)在審計結(jié)論上，而是體現(xiàn)在審計的每一個環(huán)節(jié)。（3）可控性審計風(fēng)險雖然不可以徹底消除，但是卻可以采取一定的手段來降低審計風(fēng)險，達(dá)到審計人員和事務(wù)所能夠接受的程度。審計人員認(rèn)識到審計風(fēng)險的可控性，并且采取有效的措施，就可以對審計風(fēng)險進(jìn)行有限的規(guī)避。2.2審計風(fēng)險分類2.2.1審計客體風(fēng)險會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)階段，接受審計委托時，應(yīng)當(dāng)要了解被審計單位及其環(huán)境。不同的被審計單位及其環(huán)境會有不同的審計客體風(fēng)險。例如，如果被審計單位有很多的關(guān)聯(lián)方和頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，那么很可能會產(chǎn)生舞弊風(fēng)險，在合并報表方面可能導(dǎo)致認(rèn)定層次方面的錯報風(fēng)險；被審計單位對新會計政策的使用存在不當(dāng)之處，且財務(wù)人員沒有有足夠的勝任能力，也會產(chǎn)生審計客體風(fēng)險；被審計單位不足以跟上行業(yè)發(fā)展，產(chǎn)品責(zé)任增加，法律責(zé)任增加，失去融資機(jī)會，內(nèi)部控制薄弱等等，這些經(jīng)營風(fēng)險多數(shù)會產(chǎn)生審計客體風(fēng)險。2.2.2審計主體風(fēng)險在注冊會計師和助理審計人員在進(jìn)行審計活動時，可能沒有保證職業(yè)懷疑，或者由于審計成本等原因而沒有選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，沒有按照審計要求嚴(yán)格地執(zhí)行審計程序，這使得審計人員發(fā)現(xiàn)不了被審計單位的重大錯報的可能性增加，從而引發(fā)審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，對會計師事務(wù)所風(fēng)險的產(chǎn)生有重大影響，沒有有效的實(shí)施質(zhì)量控制制度，將會使事務(wù)所面臨較大的風(fēng)險，如果審計人員的職業(yè)素質(zhì)達(dá)不到審計業(yè)務(wù)的要求時，就比較難發(fā)現(xiàn)重大錯報，出具的審計結(jié)果就難以達(dá)到報表使用者期望的水平，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。第3章廣東中天永道會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險分析3.1會計師事務(wù)所概況該會計師事務(wù)所于2013年12月19日成立，注冊地為東莞。為普通合伙，注冊資本為300萬元。事務(wù)所以國際準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，秉承“誠信，公正，嚴(yán)謹(jǐn)”的職業(yè)精神，依靠嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和高素質(zhì)的專業(yè)人才，提供許多類別的專業(yè)服務(wù)，該會計師事務(wù)所在當(dāng)?shù)貙儆谥行蜁嫀熓聞?wù)所，公司設(shè)有所長，副所長，經(jīng)理，審計助理等職位。其中所長1人，副所長1人，經(jīng)理3人，審計助理15人。學(xué)歷以本科居多。3.2審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀3.2.1內(nèi)部質(zhì)量控制制度該會計師事務(wù)所設(shè)有較完善的質(zhì)量控制制度，比較嚴(yán)格的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，以及責(zé)任追究機(jī)制，在審計人員開展審計業(yè)務(wù)時，不容易出現(xiàn)重大紕漏，以及審計人員故意出現(xiàn)疏漏，因?yàn)闀艿奖O(jiān)督和懲罰，所以會使審計人員降低僥幸心理，降低了審計人員發(fā)現(xiàn)不了重大錯報風(fēng)險的可能性。并且事務(wù)所會堅持對審計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，對國家新出臺的政策加以講解，不斷讓審計人員的職業(yè)素質(zhì)得到提高，讓審計人員的專業(yè)能力緊跟時代步伐。3.2.2審計流程該會計師事務(wù)所的審計方法以歸集準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)榉椒?。該事?wù)所的審計流程，大致分為4個階段，承接業(yè)務(wù)階段，商討審計計劃階段，實(shí)施審計計劃階段，最后是審計報告出具階段。事務(wù)所為了減少審計風(fēng)險，提高審計報告質(zhì)量，對每一個審計流程都有相應(yīng)的規(guī)定，該會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)流程圖如下：3.3審計流程風(fēng)險分析3.3.1承接審計業(yè)務(wù)階段風(fēng)險（1）審計單位自身風(fēng)險該會計師事務(wù)所由于其本身的局限性，即自身的規(guī)模較小，在審計人員的數(shù)量方面配置不足，專業(yè)技能方面不足以去審計大型公司的財務(wù)報告，這間接的規(guī)避了審計風(fēng)險。雖然是這樣，但是由于審計客戶的規(guī)模較小的居多，這也增大了事務(wù)所的審計風(fēng)險。規(guī)模較小的企業(yè)，在財務(wù)管理這個方面不夠重視，導(dǎo)致財務(wù)人員自身的專業(yè)能力不夠，對于財務(wù)工作的執(zhí)行不具備較高的謹(jǐn)慎性，這對于審計人員在檢查記賬憑證，現(xiàn)金日記賬等等財務(wù)資料時會很困難，記賬憑證中的原始憑證無故消失，成本費(fèi)用的歸集錯誤，損益沒有按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，等等，這些情況的存在使被審計單位本身就存在重大風(fēng)險，因而了導(dǎo)致審計活動風(fēng)險的提高。（2）事務(wù)所的勝任能力是否承接審計業(yè)務(wù)，不僅要對被審計單位的審計風(fēng)險進(jìn)行評估，還要評估事務(wù)所自身的實(shí)力，需要花費(fèi)多少的時間成本，人力資源成本等等去審計這個項(xiàng)目，得到的回報是否達(dá)到預(yù)期，是否能在審計客戶規(guī)定的時間內(nèi)出具審計報告，審計人員在規(guī)定的時間進(jìn)行審計，能否在規(guī)定的時間內(nèi)執(zhí)行所有的必須的審計程序，能否獲取到充分的審計證據(jù)，審計人員專業(yè)能力能否勝任，是影響事務(wù)所勝任能力的一項(xiàng)重要因素。該會計師事務(wù)所由于規(guī)模的局限性，合伙人數(shù)量較少，經(jīng)營目的明顯，有時候會盲目的尋找審計業(yè)務(wù)，在沒有充分評估被審計單位的風(fēng)險，自身的各種資源配置的情況下，就盲目的增加業(yè)務(wù)量。在這樣的前提下，事務(wù)所的運(yùn)營經(jīng)常會出現(xiàn)問題，審計項(xiàng)目過多，審計人員太少，這極大的增加了審計人員的工作量，也很考驗(yàn)審計人員的專業(yè)能力，假如審計客戶對審計報告出具的時間限制嚴(yán)格，那審計人員只有加班檢查，整理資料，對出具的審計報告的質(zhì)量也有所影響。就比如，該事務(wù)所在往來款的函證方面，沒有完整的執(zhí)行審計程序，為了節(jié)省時間成本，即發(fā)函回函的時間具有不確定性，和節(jié)省發(fā)函回函費(fèi)用，該事務(wù)所在進(jìn)行大部分審計的時候，都會省略這一步驟，或者是將該項(xiàng)檢查直接讓被審計單位完成，由被審計單位向其存在往來款的單位發(fā)函，由被審計單位收函，歸集整理后交給事務(wù)所。該事務(wù)所的這種行為，是對審計工作不負(fù)責(zé)的行為，違反了準(zhǔn)則規(guī)定，使得事務(wù)所的審計風(fēng)險加大，使得審計風(fēng)險沒有得到有效控制。在2019年，該會計師事務(wù)所接到一家上市公司的委托，在進(jìn)行審計該公司2019年度的財務(wù)報表，該會計師事務(wù)所為了盈利，盲目的接受了審計委托，在完成初步業(yè)務(wù)活動的時候，迅速的簽訂了業(yè)務(wù)約定書。但是，由于該事務(wù)所的規(guī)模，人員配置，專業(yè)能力方面，存在嚴(yán)重不足，導(dǎo)致了了解被審計單位的環(huán)境不全面，在專業(yè)能力方面，無法正確地進(jìn)行風(fēng)險評估，在人員配置方面，沒有足夠數(shù)量的人員去進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，存貨，使得后面的審計程序無法進(jìn)行，最后被迫解約，使得公司受到了極大的損失。（3）事務(wù)所的獨(dú)立性和審計收費(fèi)影響事務(wù)所獨(dú)立性的方面很多，大致概括為4個方面，審計委托和受托關(guān)系不完善，受市場競爭影響大，受會計師事務(wù)所規(guī)模影響大，受事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍影響大。委托人和被審計單位以及事務(wù)所構(gòu)成了一種三方關(guān)系，這是審計委托和受托關(guān)系的主要構(gòu)成部分。會計師事務(wù)所能否取得收入，經(jīng)濟(jì)收入的多少以及進(jìn)行審計活動的工作條件等等，都依賴于被審計單位，這不利于事務(wù)所的獨(dú)立性。在市場經(jīng)濟(jì)下，大部分審計委托人更加關(guān)注審計服務(wù)的價格而不是審計報告的質(zhì)量，他們甚至排斥高質(zhì)量的審計服務(wù)。在市場環(huán)境下，事務(wù)所的進(jìn)入門檻降低，導(dǎo)致中小規(guī)模的會計師事務(wù)所的數(shù)量增長較快，導(dǎo)致了該行業(yè)競爭激烈。審計委托人為了能夠得到自己想要的財務(wù)報告，可能會以更換事務(wù)所為理由，迫使會計師事務(wù)所讓步，達(dá)到自己的經(jīng)濟(jì)目的，這使得事務(wù)所的獨(dú)立性下降。事務(wù)所的規(guī)模較小決定了在經(jīng)濟(jì)上過分依賴審計客戶，特別是審計業(yè)務(wù)占事務(wù)所總收入很大比重的情況下，在這種情況下，事務(wù)所為了盈利目的，可能會遷就客戶，甚至是幫助客戶隱瞞非重大的財務(wù)錯報，規(guī)模越小的事務(wù)所，獨(dú)立性越小。許多中小規(guī)模的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍較少，多數(shù)以審計業(yè)務(wù)為主，少數(shù)事務(wù)所還兼做驗(yàn)資，代理記賬等業(yè)務(wù)，但是審計業(yè)務(wù)依然是中小規(guī)模事務(wù)所的主要收入來源，在審計收費(fèi)的問題上，事務(wù)所為了提高競爭力，不得不降低收費(fèi)，這使得會計師事務(wù)所為了節(jié)省時間成本和人力成本，就有可能舍棄一些不重要的審計程序，甚至是必要的審計程序，使的審計風(fēng)險加大。在2020年2月，東莞當(dāng)?shù)?，共?68家事務(wù)所注冊，僅在南城，就有51家會計師事務(wù)所，市場競爭非常激烈，經(jīng)常出現(xiàn)降價搶業(yè)務(wù)的情況，這使得事務(wù)所的可替代性太強(qiáng)，這也使得審計收費(fèi)比較低，該事務(wù)所的目的也是為了營利，所以為了減少支出，會舍棄一些審計程序，如，抽查憑證較為草率，每個科目只抽查兩筆金額較大的相關(guān)的記賬憑證，數(shù)量太少，不具有充分性，在審計人員去企業(yè)盤點(diǎn)時，幾乎不會去盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，和各種存貨、原材料，因?yàn)檫@樣做的時間成本和人力成本太高，但是審計收費(fèi)又低，所以該事務(wù)所不會提倡審計人員這樣做。該會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)來源主要是靠熟人介紹，或者是回頭客，這就導(dǎo)致了事務(wù)所和被審計單位之間的聯(lián)系變得緊密，這使得該事務(wù)所的獨(dú)立性降低，該事務(wù)所可能為了接到潛在的審計業(yè)務(wù)，可能會包庇被審計單位的一些不重大的財務(wù)錯報，這也使得事務(wù)所的風(fēng)險增加。該事務(wù)所的經(jīng)營收入主要來源于兩個方面，一個是審計業(yè)務(wù)收入，另一個是代理記賬收入。由此可見，審計業(yè)務(wù)的收入時是事務(wù)所收入的主要來源，由此可見，事務(wù)所必然會受到被審計單位的影響，如果被審計單位給事務(wù)所壓力，那么事務(wù)所可能就會妥協(xié)，事務(wù)所的獨(dú)立性變小，審計風(fēng)險增加。（4）被審計單位自身的風(fēng)險被審計單位自身也存在風(fēng)險。在2019年4月，和一家規(guī)模較大的從事房地產(chǎn)行業(yè)的F公司商談成功，雙方簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師注意到F公司有較少的關(guān)聯(lián)方，就沒有重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易，而是將重點(diǎn)放在了收入的確認(rèn)方面，因?yàn)?9年收入準(zhǔn)則的變化，使得收入的確認(rèn)方法發(fā)生變化，對于被審計單位是否按照最新的會計準(zhǔn)則對交易事項(xiàng)進(jìn)行會計處理，注冊會計師保持高度的職業(yè)懷疑，所以注冊會計師以及審計人員重點(diǎn)關(guān)注了認(rèn)定層次中有關(guān)收入的交易以及發(fā)生額，對于其他方面的關(guān)注較少。但是在進(jìn)行審計活動時發(fā)現(xiàn)，該公司在19年年初召開了股東大會，規(guī)定如果今年的現(xiàn)金余額能在3000萬元以上，那么將提高管理層在原有基礎(chǔ)上薪酬，增加10%，注冊會計師認(rèn)為管理層有極大可能存在舞弊情況，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時，運(yùn)用檢查程序，發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金明細(xì)賬與銀行對賬單不能保持一致，重新執(zhí)行了多筆交易，發(fā)現(xiàn)賬上的銀行存款多計了，最后注冊會計師與管理層進(jìn)行溝通，管理層同意進(jìn)行調(diào)整，最后才成功出具恰當(dāng)意見的審計報告。3.3.2商討審計業(yè)務(wù)階段風(fēng)險該事務(wù)所對于一般的審計項(xiàng)目而言，是由經(jīng)理組織審計助理開會，討論一下被審計單位的簡單情況，以及被審計單位可能存在財務(wù)錯報的環(huán)節(jié)，分配各個審計助理的工作內(nèi)容，規(guī)定審計工作底稿的完成時間，由此初步審計計劃完成，然后交由副所，所長審核，審核無誤之后，便可以進(jìn)行審計活動了。但是在制定審計計劃時可能會忽略被審計單位的一些可能出現(xiàn)錯報的一些環(huán)節(jié)。在2019年4月審計一家房地產(chǎn)企業(yè)時，在商討審計業(yè)務(wù)風(fēng)險時，在風(fēng)險評估方面做的評估不準(zhǔn)確，導(dǎo)致了比較重大的審計風(fēng)險。該事務(wù)所在進(jìn)行審計時，只是簡單的了解了行業(yè)情況，并沒有對被審計單位進(jìn)行太深入了解，由此判斷被審計單位的重大錯報風(fēng)險可能在收入和成本方面，被審計單位為了粉飾報表，可能會提前確認(rèn)收入，違反收入的截止認(rèn)定，或者是虛增收入，違反了收入的發(fā)生認(rèn)定。被審計單位可能為了降低成本，就使發(fā)生的部分成本不入賬，違反了成本的完整性認(rèn)定，或者少計金額，違反成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定。所以在進(jìn)行審計程序的時候，過多的關(guān)注了收入，成本的交易金額和發(fā)生確認(rèn)時間,但是在進(jìn)行進(jìn)一步審計程序的時候，發(fā)現(xiàn)被審計單位的管理層對于現(xiàn)金流尤為看重，對于銀行對賬單和銀行回單的有自己修改的情況，對于貨幣資金違反了存在認(rèn)定，導(dǎo)致了財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，該會計師事務(wù)所在商討審計業(yè)務(wù)階段，沒有正確的進(jìn)行風(fēng)險評估，增加了會計是事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險和法律風(fēng)險。3.3.3實(shí)施審計計劃階段風(fēng)險審計人員在實(shí)施審計計劃時，會計師事務(wù)所遇到的主要風(fēng)險就是審計人員的專業(yè)能力高低，還有就是審計程序執(zhí)行的情況，在該事務(wù)所，審計助理學(xué)歷構(gòu)成圖如下：由圖可以看出，本科生的人數(shù)最多，由于該所的員工的平均年齡為23歲，說明了大部分的審計助理的從業(yè)時間太短，這就導(dǎo)致了大部分的審計助理的專業(yè)能力不強(qiáng)，他們對整個審計流程的不熟悉和對單個審計程序的不了解，會加大審計的風(fēng)險，不能發(fā)現(xiàn)不常見問題的可能性變大，使得某些錯報被遺漏，這也在客觀上加大了事務(wù)所的風(fēng)險。如果被審計單位的管理層不太配合，或者被審計單位的財務(wù)管理不規(guī)范，也使得審計的風(fēng)險加大。3.3.4報告出具階段風(fēng)險在進(jìn)行審計程序時，可能會出現(xiàn)一些風(fēng)險導(dǎo)致錯報。在報告出具階段的風(fēng)險，我覺得主要有兩個方面，一個是復(fù)核的嚴(yán)密程度，另一個是審計底稿的完善程度。該事務(wù)所的復(fù)核程序規(guī)定的比較嚴(yán)格，一級審核，二級審核，三級審核，把事務(wù)所的人大致分為3個層次，每一級的審核的內(nèi)容都非常的詳細(xì)。大致如下圖：不過，在審計忙季的時候，事務(wù)所為了節(jié)約時間成本，會直接略過三級復(fù)核，直接在二級復(fù)核之后就直接出具報告了，這也使得審計風(fēng)險增加了。還有就是如果客戶規(guī)定的審計報告出具的時間較短，那么在該項(xiàng)審計的工作底稿可能完成不了的情況下，也會出具審計報告，審計底稿就在出具了審計報告之后再補(bǔ)，但是有些公司在得到自己想要的審計報告后，就可能不怎么配合事務(wù)所了，那么審計底稿就可能不完善，如果注冊會計師協(xié)會抽查到，就會增加事務(wù)所自身的經(jīng)營風(fēng)險。第4章廣東中天永道會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范措施分析4.1承接審計業(yè)務(wù)階段在承接審計業(yè)務(wù)階段，我建議該事務(wù)所要充分了解被審計單位所處的行業(yè)環(huán)境，和被審計單位的自身環(huán)境，被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，那么可能存在管理層舞弊情況，如果被審計單位所處的行業(yè)不景氣，那么被審計單位可能存在收入高估的情況，等等。在初步活動階段，該會計師事務(wù)所為了規(guī)避風(fēng)險，提高審計報告的質(zhì)量，可以在審計業(yè)務(wù)約定書中加入一條，要求實(shí)施不可預(yù)見性程序，但不告知被審計單位具體內(nèi)容。如果事務(wù)所不能勝任該審計業(yè)務(wù)，為了節(jié)約成本和降低自身風(fēng)險，也應(yīng)該放棄該業(yè)務(wù)。4.2商討審計業(yè)務(wù)階段在商討審計業(yè)務(wù)階段，我提議該事務(wù)所在組織開會時，注冊會計師應(yīng)該根據(jù)自身的專業(yè)能力，根據(jù)初步了解的情況，確定重要性水平，考慮風(fēng)險的性質(zhì)，錯報的規(guī)模，發(fā)生錯報的可能性，對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，嚴(yán)格要求自己和審計人員，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，在審計計劃交由副所審核時，副所不能簡單了解，而是應(yīng)該根據(jù)自己的專業(yè)判斷，指出計劃存在的問題，并加以指正。4.3實(shí)施審計計劃階段審計人員在實(shí)施審計計劃階段，我建議該事務(wù)所增加控制測試，增加控制測試的好處是，可以為接下來實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序提供保證，如果經(jīng)過控制測試，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制是有效的，那么就可以減少實(shí)質(zhì)性程序的規(guī)模，提高審計工作的效率。但是也不能盲目地實(shí)施控制測試，只有在兩種情況下才有必要進(jìn)行控制測試，其一是在初步了解被審計單位時，通過檢查，觀察，詢問，穿行測試知道被審計單位有設(shè)計內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)章制度，并且是執(zhí)行了的；其二是僅依靠實(shí)質(zhì)性程序不足以獲得審計證據(jù)的時候，例如被審計單位采用高自動化的信息系統(tǒng)時，僅采用實(shí)質(zhì)性程序就無法獲得足夠的審計證據(jù)。4.4報告出具階段在報告出具階段，我提議該事務(wù)所在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，就要考慮獲取審計證據(jù)和完成審計工作底稿需要的時間，盡量保證時間的充足，這樣不僅可以降低審計風(fēng)險，而且還可以提高審計報告的質(zhì)量。在審核階段，三級審核不能直接省略，還要關(guān)注一些可能出錯的地方，這樣可以有效的降低事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險。第5章總結(jié)隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計風(fēng)險受到越來越多的因素影響，在如此復(fù)雜情形下，會計師事務(wù)所和注冊會計師該如和規(guī)避審計風(fēng)險，對會計師事務(wù)所的健康發(fā)展有著重大影響，研究該課題的意義也在此。本文在審計風(fēng)險的理論支持下，分析了整個行業(yè)的審計風(fēng)