我國上市公司盈余質(zhì)量綜合評價研究體系-江蘇澳洋順昌股份有限公司研究

我國上市公司盈余質(zhì)量綜合評價研究體系——江蘇澳洋順昌股份有限公司研究摘要：企業(yè)在財務(wù)管理上需要遵守會計準(zhǔn)則，每一個企業(yè)都要制定財務(wù)報表分析其本身的財務(wù)狀況，企業(yè)管理層對會計信息做適度的分析及整理來保障企業(yè)的運作資金鏈可以健康有序穩(wěn)定發(fā)展運行，在激烈的市場競爭中增強優(yōu)勢，因此企業(yè)的盈余管理就顯得尤為重要。盈余管理作為會計行為的一種，廣受會計學(xué)界人士所討論，人們對它褒貶不一，自身存在許多的優(yōu)點和不足。盈余管理不僅能夠通過會計報表調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤，促使企業(yè)利益最大化，同時也會帶來腐敗、會計職業(yè)道德原則破壞等。所以盈余管理問題的分析和防范就極其具有現(xiàn)實意義。企業(yè)在運用盈余管理對企業(yè)財務(wù)狀況進行調(diào)整時，要根據(jù)自身實際情況，結(jié)合對該方式帶來問題準(zhǔn)確分析，建立完善的盈余管理制度和防范措施。本文介紹了盈余管理的一些基本概念及國內(nèi)外現(xiàn)今對其問題的分析現(xiàn)狀和防范措施，并依據(jù)實際存在的現(xiàn)狀提出合理的建議。進一步表明了企業(yè)盈余管理的必要性。關(guān)鍵詞：盈余管理；綜合；評價；體系ResearchsystemofcomprehensiveevaluationofearningsqualityofListedCompaniesinChina——JiangsuAustraliaShunchangLimitedbyShareLtdAbstract:Companiesneedtocomplywithaccountingstandardsinfinancialmanagement,eachenterpriseshouldmakefinancialstatementsanalysisofitsownfinancialsituation,managementofaccountinginformationforanalysisandsortingappropriatetoprotecttheenterprisecapitalchaincanbehealthyandorderlyoperationandsteadydevelopment,enhancethecompetitiveadvantageinthefiercecompetitioninthemarket,sotheearningsmanagementtheenterpriseisparticularlyimportant.Asakindofaccountingbehavior,earningsmanagementiswidelydiscussedbypeopleintheaccountingfield.Peoplehavemanyadvantagesanddisadvantagestoit.Earningsmanagementcannotonlyregulatetheprofitsofenterprisesthroughaccountingstatements,butalsobringcorruptionandthedestructionofaccountingprofessionalethics.Therefore,theanalysisandpreventionoftheproblemofearningsmanagementisofgreatpracticalsignificance.Whenusingearningsmanagementtoadjustthefinancialsituationofanenterprise,itisnecessarytoestablishasoundearningsmanagementsystemandpreventivemeasuresbasedontheactualsituationandtheexactanalysisoftheproblem.Thispaperintroducessomebasicconceptsofearningsmanagementandtheanalysisofcurrentproblemsandpreventivemeasuresathomeandabroad,andputsforwardreasonableproposalsbasedontheactualsituation.Itfurtherindicatesthenecessityofenterpriseearningsmanagement.Keywords:Earningsmanagement;synthesis;evaluation;system貴州財經(jīng)大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計）目錄1緒論 51.1研究背景及意義 51.1.1研究背景 51.1.2研究意義 51.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 51.2.1國外研究現(xiàn)狀 51.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 72盈余管理概述 92.1盈余管理的內(nèi)涵 92.2盈余管理產(chǎn)生的條件 102.2.1信息不對稱 102.2.2會計政策的可選擇性 103企業(yè)盈余管理的現(xiàn)狀及存在的問題 113.1企業(yè)盈余管理的現(xiàn)狀 113.1.1企業(yè)盈余管理所帶來的有利之處 113.1.2企業(yè)盈余管理所帶來的危害 113.2企業(yè)盈余管理存在的問題 113.2.1.我國上市公司會計準(zhǔn)則和會計制度存在缺陷 113.2.2.我國上市公司的會計信息具有嚴(yán)重的不對稱性 123.2.3.公司治理結(jié)構(gòu)不健全 123.2.4.我國上市公司中存在特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu) 123.2.5.上市公司財務(wù)監(jiān)管缺位 124完善企業(yè)盈余管理的措施 134.1會計準(zhǔn)則方面 134.1.1.完善會計法規(guī)體系 134.1.2.加強公允價值計量的可靠性 134.1.3.對公允價值進行更為全面的信息披露 134.2公司治理方面 144.2.1.健全企業(yè)內(nèi)部管理機制 144.2.2.完善公司外部治理結(jié)構(gòu) 144.2.3.建立完善的績效考核體系 144.3外部審計監(jiān)督方面 144.3.1.加強相關(guān)的監(jiān)督監(jiān)管 144.3.2.加強審計監(jiān)督工作 154.3.3.改善證券市場相關(guān)制度規(guī)定 154.4相關(guān)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì) 154.4.1.全面提高會計人員職業(yè)道德 154.4.2.提高會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷 15結(jié)論 16參考文獻 17致謝 18PAGE171緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景隨著中國加入世界經(jīng)濟貿(mào)易組織（簡稱WTO），國門逐步打開，即將進入全球自由貿(mào)易體系，資源整合，全球信息一體化，經(jīng)濟的迅速發(fā)展，大中小型企業(yè)如雨后春筍般紛紛涌現(xiàn)。市場在優(yōu)勝略汰的規(guī)則下，將呈現(xiàn)大魚吃小魚的原始法則，進入新世紀(jì)，我國領(lǐng)導(dǎo)人致力于城鎮(zhèn)化發(fā)展，并且越來越迅速，中國經(jīng)濟的主體離不開我國政黨全面調(diào)控和管理，越來愈多的外資企業(yè)，合資企業(yè)進入國內(nèi)市場，中國經(jīng)濟想要迅速崛起與高速發(fā)展離不開企業(yè)管理模式的逐漸健全與完整，突破舊的管理體系，祛除腐朽的管理模式。中國企業(yè)在不斷的摸索中逐漸改變來適應(yīng)現(xiàn)代的市場經(jīng)濟。我們吸取國外先進理念，整合我國特殊情況加以改進，任重而道遠。在這里，就我個人而言，針對企業(yè)盈余管理的一些知識做一些淺薄的理解。國內(nèi)外的盈余管理，甚至每個企業(yè)之間的盈余管理都存在著各種各樣的區(qū)別，它是依照企業(yè)在每個會計期間所獲得的利潤而變化的，利潤的多少在管理體制下直接影響著企業(yè)內(nèi)部各個因素的變動。盈余管理不單單指企業(yè)收益，想要盈余，外部因素，環(huán)境因素，市場因素，政策因素，國際關(guān)系，貿(mào)易體系變更，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期等等都在范圍之內(nèi)。1.1.2研究意義企業(yè)盈余管理的不斷完善對現(xiàn)代會計的會計方法、會計原則、會計理念、會計信息及會計成本有著重大的參考價值。或多或少的對今天會計學(xué)的研究問題、學(xué)術(shù)理論及學(xué)術(shù)方向的發(fā)展產(chǎn)生了深刻而遠大的影響。并且盈余管理可以預(yù)測企業(yè)未來的盈利狀況，全面客觀的通過技術(shù)性，實操性，估計企業(yè)的償債能力，分析企業(yè)的潛在危機，中國企業(yè)發(fā)管理概念較之國外為時尚短，建國后才慢慢進入，為降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險，制定企業(yè)明確的發(fā)展方向及目標(biāo)，企業(yè)在發(fā)展過程中是以盈利為主要目的，國家離不開各類型企業(yè)，現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展，既是要利國，也要利民，企業(yè)盈余管理問題研究對于完善會計領(lǐng)域的原則性問題具有重要的意義。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀西方會計學(xué)界對盈余管理的研究已有20多年的歷史。對于盈余管理的定義，會計學(xué)界一直存有諸多不同意見，主要呈現(xiàn)以下三種：1.美國會計學(xué)者WilliamRScott在其所著的《財務(wù)會計理論》一書中認為，盈余管理是會計政策的選擇具有經(jīng)濟后果的一種具體表現(xiàn)。他認為，只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會計政策的自由，他們必定會選擇使其效用最大化或使企業(yè)的市場價值最大化的會計政策，這就是所謂的盈余管理。2.美國會計學(xué)者KatherineSchipper認為盈余管理是一種“披露管理”的概念，即企業(yè)管理層（包括董事會、經(jīng)理、部門負責(zé)人）為獲取一定的私人利益在對外進行披露時，有目的地對財務(wù)報告進行控制的過程。3.PaulMHealy和JamesMWahlen從會計準(zhǔn)則制定者的角度出發(fā),認為當(dāng)管理者在編制財務(wù)報告和構(gòu)建經(jīng)濟交易時，運用職業(yè)的判斷改編財務(wù)報告，從而誤導(dǎo)一些利益相關(guān)者對公司根本經(jīng)濟收益的理解，或者影響根據(jù)報告中會計數(shù)據(jù)形成的契約結(jié)果，因此盈余管理就產(chǎn)生了。這種觀點也是最被普遍認可的。截止到20世紀(jì)末,研究人員一直傾向于從基于會計盈余數(shù)據(jù)的契約安排動機和政治成本動機研究盈余管理，隨著盈余管理在資本市場上的影響越來越大,研究人員也開始集中討論資本市場上的盈余管理動機。（1）契約動機根據(jù)契約理論，企業(yè)是“若干契約的連接”。因此，國外學(xué)者認為，企業(yè)管理人員在實施各種契約的過程中有可能為了自身利益最大化而改變會計政策、會計估計等達到操縱會計數(shù)據(jù)的目的，即企業(yè)管理理人員存在盈余管理的動機。1.報酬契約動機PaulMHealy提出了報酬最大化的盈余管理假說，當(dāng)實際盈余低于保底盈余或高于盈余上限時,經(jīng)理人將采取降低應(yīng)計利潤的會計處理方法來披露盈余,當(dāng)實際盈余處于上下限之間時,經(jīng)理人將會采取提升報告盈余的會計處理方法。隨后,許多學(xué)者進一步檢驗了獎金計劃與盈余管理的關(guān)系。KatherineSchipper從會計信息披露的角度理解盈余管理的動機，認為盈余管理是有目的地干預(yù)財務(wù)報告的披露過程，其動機是獲取某些私人利益，并且建立了與財務(wù)報告披露目標(biāo)相違背的盈余管理目標(biāo)。二者的共同點是：認為盈余管理的動機都含有獲取某些私人利益的性質(zhì)。另外，報酬有顯性報酬與隱性報酬之分，這在我國特別明顯。前者為公開的薪酬，后者則多指非金錢的好處，如聲望、政治前途、在職消費等。尤其當(dāng)上市公司是國有股占控股地位的時候，報酬制度與人事制度纏在一起。對我國上市公司的管理人員而言，聲望和政治前途也許是他們更為看重的報酬。當(dāng)然，這些隱性報酬與公司業(yè)績也呈正相關(guān)，而評價管理人員業(yè)績在現(xiàn)階段最重要的依據(jù)是會計盈余，故隱性報酬也是上市公司管理層進行盈余管理時所考慮的一個重要因素。2.債務(wù)契約動機RossL.Watts和JeroleL.Zimmerman在《實證會計理論》中指出，那些違反債務(wù)契約或有可能違反債務(wù)契約的公司將會作出調(diào)增收益的會計選擇,來減輕或逃避負債契約的限制。（2）稅收動機Boynton等對美國年稅收改革法案中的賬面條款與盈余管理之間的關(guān)系進行了實證研究,證實了在政府政策實施過程中,企業(yè)管理者將采取會計程序或會計選擇來減少財富轉(zhuǎn)移,以使公司表現(xiàn)出較低的獲利能力。對于盈余管理，所得稅可能是一個最明顯的動因。對于我國盈余管理的稅收動機，不同類型的企業(yè)截然不同。根據(jù)安徽省會計學(xué)會課題組的調(diào)查表明：私營企業(yè)大多表現(xiàn)為虛減利潤，以達到稅負最小的目的；而國有企業(yè)則大多表現(xiàn)為虛增利潤，以形成代理業(yè)績好的經(jīng)營形象。不論私營或國企背景的上市公司，因證券管理制度(如配股、掛牌)的存在，往往表現(xiàn)為將利潤盡可能做大，以績優(yōu)股的形象出現(xiàn)。至于利潤虛增引起的稅收支出，不但不會引起上市公司管理層報酬減少，而且會得到績優(yōu)公司的稱號，還會給上市公司的管理層帶來聲望和政治前途。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀陸建橋?qū)⒂喙芾矶x為,企業(yè)管理人員在會計準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi),為了實現(xiàn)自身效用的最大化和企業(yè)價值的最大化作出的會計選擇。魏明海認為，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解，在編制財務(wù)報告和“構(gòu)造”交易事件以改變財務(wù)報告時做出判斷和會計選擇的過程。他的觀點是盈余管理會增加或減少會計數(shù)據(jù)上的報告收益，從而影響相關(guān)利益人的決策。孫錚、王躍堂認為，盈余管理是企業(yè)利用會計管制的彈性操縱會計數(shù)據(jù)的合法行為。他是基于管理層利用會計制度的缺陷這一方面考慮的。而寧亞平認為，盈余管理是指管理層在會計準(zhǔn)則和公司法允許的范圍內(nèi)通過重組經(jīng)營活動或交易進行盈余操縱，使得企業(yè)的賬面盈余達到所期望的水平。該觀點認為盈余管理雖然不會改變企業(yè)的經(jīng)濟收益和現(xiàn)金流量，但通過對會計盈余數(shù)據(jù)的調(diào)整，來完成利益調(diào)整的過程。雖然對于盈余管理的解釋不同，但以下幾個方面是基本一致的：第一，盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局。無論是董事會、總經(jīng)理還是高級管理人員，他們作為企業(yè)信息的加工者和披露者，有權(quán)利選擇會計政策和方法，有權(quán)利變更會計估計，有權(quán)利安排交易發(fā)生的時間和方式等。而信息的不對稱和信息披露的不完全為他們進行盈余管理提供了條件。第二，在盈余管理的過程中，企業(yè)管理當(dāng)局是有目的、有意地選擇對自身有利的會計政策或交易安排，即管理當(dāng)局是有意圖的。第三，管理當(dāng)局進行盈余管理的目的在于獲得自身利益。雖然盈余管理的直接結(jié)果是使得一些利益相關(guān)者對企業(yè)的經(jīng)濟收益產(chǎn)生誤解，但其最終目的是使得自身利益最大化。

2盈余管理概述2.1盈余管理的內(nèi)涵盈余管理是指管理當(dāng)局在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過對會計信息的加工處理實現(xiàn)自身利益的最大化。過度的盈余管理將損害投資者、股東、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者的利益。過度的盈余管理與會計造假、利潤操縱有相同點但又有嚴(yán)格的區(qū)別。相同點是三者都是通過對財務(wù)數(shù)據(jù)進行粉飾最終向外部信息使用者提供虛假的財務(wù)報告。不同之處在于會計造假、利潤操縱是通過違法的手段粉飾財務(wù)報告，表現(xiàn)為虛構(gòu)經(jīng)濟交易，對企業(yè)真實交易進行更改處理等。而過度的盈余管理是在會計準(zhǔn)則及法律法規(guī)范圍內(nèi)進行的，表現(xiàn)為利用會計準(zhǔn)則的漏洞和政策選擇的靈活性使得對外界發(fā)布的相關(guān)信息不符合經(jīng)濟事實，因此也更具隱蔽性，短期來看，一些企業(yè)通過盈余管理可以獲得一些短期利益，但長期來看對于企業(yè)發(fā)展則是非常不利的。盈余管理的具體特征如下：（1）盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的基本制度之一，股東是企業(yè)的所有人，而公司經(jīng)理層則是企業(yè)的實際控制人，掌握著企業(yè)的經(jīng)營權(quán)。在這種委托代理制度，企業(yè)管理層可以輕易獲得企業(yè)的大量內(nèi)部消息。在財務(wù)人員的幫助下，企業(yè)管理者根據(jù)自身需要對會計政策加以選擇，對財務(wù)報告進行加工以獲取自身利益。（2）盈余管理的客體是財務(wù)報告。財務(wù)報告是上市公司對外發(fā)布的重要信息，利益相關(guān)各方往往是在分析財務(wù)報告的基礎(chǔ)上做出各項重要決策。財務(wù)報告不只是簡單的幾張數(shù)表而已，它包含了很多有價值的信息。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，投資者也越來越趨于理性化，因而為了吸引投資者或者實現(xiàn)其他自身目的，管理當(dāng)局會選擇在財務(wù)報表上做文章。（3）盈余管理實際上只是使企業(yè)不同會計期間的盈利有所變化，但并不會改變企業(yè)整個生命周期的實際盈利水平。也就是說盈余管理只是對企業(yè)的實際盈利在各個會計期間進行調(diào)整，總體來看實際盈余并沒有增加或減少。（4）盈余管理的最終目的是企業(yè)經(jīng)營者獲取自身利益，而直接后果是造成財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的誤解，最終導(dǎo)致判斷或決策失誤。（5）盈余管理是利用會計政策的可選擇性以及會計準(zhǔn)則本身存在的漏洞而實現(xiàn)的。會計準(zhǔn)則本身存在的缺陷為盈余管理提供了操作空間，會計方法或會計政策的多樣性使得盈余管理更具隱蔽性，不易被發(fā)現(xiàn)，因此政府相關(guān)部門對其監(jiān)管也變得困難。2.2盈余管理產(chǎn)生的條件2.2.1信息不對稱在市場經(jīng)濟活動中，參與者掌握的信息是有區(qū)別的，有能力獲得足夠的信息就能夠取得優(yōu)勢地位，相反，無法掌握足夠的信息就會處于弱勢地位。這就是信息不對稱。在資本市場里，信息不對稱的現(xiàn)象非常普遍，它主要存在于公司管理者、股東、投資者、政府、公眾之間。信息不對稱會導(dǎo)致逆向選擇的問題是因為信息不對稱的現(xiàn)象扭曲了市場的資源配置情況。對于公司的管理人員來說，公司的現(xiàn)狀和未來發(fā)展規(guī)劃等內(nèi)部信息都可以直接掌握，但是外部投資者和政府及公眾卻無法獲得和管理層同等的信息，而這些信息都是可能影響外部利益相關(guān)者對企業(yè)的評價的，因此企業(yè)的管理層會通過采取一些方法對對自身不利的信息進行粉飾，從而保障自身利益，這就是上市公司中存在的逆向選擇問題。利益相關(guān)者能夠獲取信息的渠道就是企業(yè)的財務(wù)報表，企業(yè)的會計收益也是各方關(guān)注的中心，而企業(yè)正是通過在這一過程中對企業(yè)的財務(wù)信息進行美化，保證在財務(wù)報表中顯示的是企業(yè)價值最大化的信息。2.2.2會計政策的可選擇性企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)境和業(yè)務(wù)類型區(qū)別很大，而會計準(zhǔn)則作為整個經(jīng)濟社會中指導(dǎo)會計從業(yè)人員的操作規(guī)則，它的特點是統(tǒng)一和規(guī)范性，跟復(fù)雜的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)相比，會計準(zhǔn)則是相對單一的。而為了保證企業(yè)的實際經(jīng)濟信息能夠被真實披露出來，能夠在面對紛繁復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)時可以應(yīng)對不確定性和多樣性，同時為企業(yè)的外部投資者做出決策提供相關(guān)信息，這就要求財務(wù)人員要用職業(yè)判斷力來選擇會計政策，也就是說會計準(zhǔn)則在此時有了很大靈活性。在前文我們也指出，會計政策和會計估計的可選擇性正是盈余管理產(chǎn)生的一個原因，因此在準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)對會計政策進行選擇是合理合法行為。例如，在新會計準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)的成本計量模式和公允價值測量模型是可以由企業(yè)根據(jù)自己情況和實際來進行選擇的，企業(yè)可以對這些會計估計方法進行合理的使用，使自身價值最大化，從而有效進行盈余管理。3企業(yè)盈余管理的現(xiàn)狀及存在的問題3.1企業(yè)盈余管理的現(xiàn)狀3.1.1企業(yè)盈余管理所帶來的有利之處

（1）幫助上市公司渡過暫時的財務(wù)危機，實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)

當(dāng)上市公司處于經(jīng)營困難，急需投資資金的時候，通過盈余管理企業(yè)就比較容易籌集到資金。如改加速折舊為直線法，減少壞帳損失的提取比例，推遲計提長期投資的減值準(zhǔn)備等，使企業(yè)當(dāng)期利潤得以提高。當(dāng)上市公司各項財務(wù)指標(biāo)都比較健康時，就容易從資本市場或金融機構(gòu)籌得資金。如果上市公司所籌資金運用得當(dāng)，則可以幫助其渡過難關(guān)，恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營，為以后的發(fā)展打下良好基礎(chǔ)，以開拓更為廣闊的市場。

3.1.2企業(yè)盈余管理所帶來的危害

（1）盈余管理降低了會計信息的可靠性

會計信息的目標(biāo)是為會計信息使用者提供對其決策有用的各種信息，以幫助其做出正確的決策，會計信息本身就應(yīng)該是可靠的和相關(guān)的，離開了可靠性，會計便失去了生命力。在盈余管理行為下，會嚴(yán)重損害了會計信息的質(zhì)量，無法保證其可靠性。投資者、債權(quán)人、國家等外部信息使用者無法根據(jù)財務(wù)報告作出最優(yōu)決策，所以財務(wù)信息不僅對這些信息使用者沒有幫助，甚至還會誤導(dǎo)他們，使其做出錯誤決策。

3.2企業(yè)盈余管理存在的問題3.2.1.我國上市公司會計準(zhǔn)則和會計制度存在缺陷目前，我國會計體系尚不完善，這主要體現(xiàn)在：第一、會計準(zhǔn)則和會計制度同會計實務(wù)之間存在著時滯。在缺乏相應(yīng)會計規(guī)范的指導(dǎo)下，管理當(dāng)局對某些新興業(yè)務(wù)憑主觀判斷進行處理，其結(jié)果必然是增加了管理當(dāng)局的利益。會計規(guī)范之后與實務(wù)為盈余管理提供了操作空間。第二、會計制度的可選擇性和模糊性。由于準(zhǔn)則給會計工作留有一定空間，這樣對同一會計事項就有不同的處理方法可以選用，管理層就可以選取對自身有利的準(zhǔn)則和方法，從而實現(xiàn)自身利益最大化。第三、會計制度本身的不完備。會計準(zhǔn)則和會計制度本身就是各方博弈的結(jié)果，各種會計制度之間也存在著不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致隨心選用，給盈余管理更大操作空間。第四、會計信息的重要性和穩(wěn)健性原則，為盈余管理提供了很大的操作空間。3.2.2.我國上市公司的會計信息具有嚴(yán)重的不對稱性在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)高度分離，所有者和經(jīng)營者各自追求效用最大化，雙方目標(biāo)出現(xiàn)背離，隨著所有者權(quán)利的削弱和經(jīng)營者權(quán)利的上升，企業(yè)管理當(dāng)局已經(jīng)成為真正的控制者，一方面，管理當(dāng)局作為會計信息的壟斷提供者，油動機和條件未達到自己的目的去采取一些行為，是自身的效益最大化。另一方面，從會計信息使用者來說，在我國上市公司中，國有企業(yè)規(guī)模和數(shù)量所占的比重非常大，造成所有者缺位、所有權(quán)虛化，對于國家這個會計信息使用者來說他們最關(guān)心的是股市行情，而不是公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。這種嚴(yán)重的不對稱成為盈余管理產(chǎn)生的前提[9]。3.2.3.公司治理結(jié)構(gòu)不健全從公司外部治理來看，我國上市公司缺乏來自資本市場、并購市場和經(jīng)理市場的競爭，中小投資者投機氛圍較濃，投資理念不足，管理人員短期行為嚴(yán)重；從公司內(nèi)部來說，由國有控股和集體控股改制的股份制企業(yè)較多，股權(quán)高度集中，弱化了多元產(chǎn)權(quán)下股東對經(jīng)營者的約束，大股東和經(jīng)理實際上把持著整個公司，嚴(yán)重影響和控制著會計信息的披露，是上市公司盈余管理產(chǎn)生的一大動機。3.2.4.我國上市公司中存在特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)存在的突出問題就是國有股一股獨大，上市公司股權(quán)過度集中于國有股，使小股東無權(quán)也無力參加股東大會，使股東大會形同虛設(shè)，違背了現(xiàn)代公司主體多元和股權(quán)分散的要求，使公司治理結(jié)構(gòu)趨于無效。3.2.5.上市公司財務(wù)監(jiān)管缺位公司法規(guī)定，上市公司監(jiān)事會是上市公司內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，對上市公司管理層提供的財務(wù)報告的真實性進行監(jiān)督，但由于“一股獨大”的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的存在，監(jiān)事會而今形同虛設(shè)，難以履行對公司管理層的監(jiān)督職能；另一方面，聘請會計師事務(wù)所的權(quán)利掌握在管理層的手中，注冊會計師聽命于公司管理層的意見，注冊會計師的獨立性喪失，動搖了其審計工作的根基，使其無法獨立、客觀、公正的進行履行股東和社會公眾的委托，這樣，審計就失去了對企業(yè)管理者及其經(jīng)營活動的約束和監(jiān)督作用。4完善企業(yè)盈余管理的措施盈余管理本身具有正反兩方面的作用，適度的盈余管理是公司走向成熟的標(biāo)志，表明公司的有關(guān)利益主體采取合法手段實現(xiàn)自身的利益，但是，企業(yè)的許多盈余管理完全是機會主義行為。如上市公司濫用關(guān)聯(lián)方交易，資產(chǎn)重組及會計政策和會計估計變更，粉飾利潤或逃避稅款。它的負面作用遠遠大于正面作用，已成為我國目前會計信息失真的重要原因之一，嚴(yán)重影響資本市場優(yōu)化配置資源的功能，成為阻礙我國股票市場健康發(fā)展的重要因素，是目前需要解決的一個迫切問題。要解決目前的會計信息失真的問題，并促使我國資本市場的健康發(fā)展，就必須對上市公司的管理問題進行綜合治理。為了對盈余管理進行持續(xù)有效的控制，更好的規(guī)范市場，為信息使用者提供更加相關(guān)可靠的會計信息，結(jié)合前文的分析，從會計準(zhǔn)則、公司治理、審計監(jiān)督以及相關(guān)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面提出了針對上市公司操縱盈余的對策和建議。4.1會計準(zhǔn)則方面4.1.1.完善會計法規(guī)體系在實務(wù)中，會計準(zhǔn)則和制度的模糊性以及可選擇性正是盈余管理存在的條件，進而造成財務(wù)報告信息失真。因此，要規(guī)避盈余管理，必須完善會計準(zhǔn)則和會計制度，針對會計準(zhǔn)則和會計制度的缺陷提出解決方案，建立完善配套的法律法規(guī)體系，從根本上遏制盈余管理行為，減少社會經(jīng)濟損失。4.1.2.加強公允價值計量的可靠性在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，公允價值計量容易成為盈余管理操控的工具，問題的關(guān)鍵并不在于公允價值計量本身，而在于如何加強公允價值的可靠性。我國的市場經(jīng)濟環(huán)境決定了在我國公允價值的確定主要依賴于評估機構(gòu)和評估人員。在采用專業(yè)技術(shù)計量時，應(yīng)考慮是否需要利用專家的工作，若需要利用專家工作，則要證明專家的工作對審計目的的適當(dāng)性，并且考慮專家對公允價值定義的解釋，以及專家用于評估公允價值的方法。除此之外，還要通過專家擁有的資格和職業(yè)證書、在業(yè)界的聲望和地位等評估專家的專業(yè)能力。4.1.3.對公允價值進行更為全面的信息披露目前，我國對公允價值的披露是選擇在財務(wù)報表中單一提供某項資產(chǎn)或負債的貨幣金額，但是公允價值是一個動態(tài)的過程，公允價值計量應(yīng)該不僅僅反映價格變動的集中趨勢。上市公司還應(yīng)該在表外披露有關(guān)公允價值的信息。提高公允價值的信息披露，能夠增加會計信息的可靠性。具體來說，要對公允價值進行全面的信息披露，就要求企業(yè)在年報中披露有關(guān)非貨幣性交換、債務(wù)重組中涉及的資產(chǎn)以及投資性房地產(chǎn)情況的同時，采用單獨的報告披露相關(guān)資產(chǎn)的詳細信息，以使報告使用者通過單獨報告獲取充分必要的信息進行決策。4.2公司治理方面4.2.1.健全企業(yè)內(nèi)部管理機制為了避免公允價值被用作盈余管理，需要建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。要建立相互制約，協(xié)調(diào)一致的內(nèi)部管理機制，通過各方面的相互牽制和監(jiān)督，從源頭上防范會計風(fēng)險，保障所有者的經(jīng)濟利益安全完整，使經(jīng)營者的受托責(zé)任順利履行，并最終保證會計信息資料的真實可靠。督促上市公司調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，健全公司內(nèi)部治理機制，完善獨立董事制度，強化公司內(nèi)部審計監(jiān)督，建立有效的獎懲機制，抵制和防范盈余管理的濫用。4.2.2.完善公司外部治理結(jié)構(gòu)要加強對管理人員的外部制約，通過競爭激烈的資本市場和經(jīng)理人市場等外部市場選擇行之有效的針對管理人員進行會計政策選擇行為的約束機制，逐步建立和完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。4.2.3.建立完善的績效考核體系非經(jīng)常性損益是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，是在正常生產(chǎn)經(jīng)營之外偶然形成的損益，所以在很多情況下，使用包含非經(jīng)常損益的凈利潤對上市公司經(jīng)營業(yè)績考核是不合理的。要建立一個將資產(chǎn)與損益結(jié)合的指標(biāo)對上市公司經(jīng)營業(yè)績進行考核，并進一步完善上市公司的績效考核體系。4.3外部審計監(jiān)督方面4.3.1.加強相關(guān)的監(jiān)督監(jiān)管為了減少盈余管理的外在誘因，要完善相關(guān)的監(jiān)管制度。目前的證券監(jiān)管過分依賴政府，其他監(jiān)管機構(gòu)并未充分發(fā)揮作用。并且監(jiān)管體系中權(quán)責(zé)分工不明確，對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往存在多頭監(jiān)管機構(gòu)，且監(jiān)管指標(biāo)單一，這便造成企業(yè)管理層把注意力集中在會計數(shù)字上。因此，完善監(jiān)管政策和監(jiān)管體系，采用多元化、靈活化的監(jiān)管指標(biāo)對從制度上防范盈余管理非常重要。4.3.2.加強審計監(jiān)督工作審計監(jiān)督工作作為盈余管理的外部約束條件，具有重要的作用。目前，由于我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善，注冊會計師外部審計現(xiàn)狀不容樂觀。因此，建立完善的審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，完善審計監(jiān)督制度，是保證會計信息的質(zhì)量的重要措施。此外，審計人員應(yīng)對可能進行盈余管理的環(huán)節(jié)，以及盈余管理的方式做出判斷，形成解決預(yù)案。4.3.3.改善證券市場相關(guān)制度規(guī)定由于我國證監(jiān)會對于股票發(fā)行、配股、停牌等的規(guī)定，使上市公司為滿足相關(guān)規(guī)定存在一定的盈余管理動機。因此，證監(jiān)會應(yīng)進一步完善上市公司的考核指標(biāo)，建立能夠避免管理層進行利潤操縱的科學(xué)指標(biāo)體系。4.4相關(guān)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)4.4.1.全面提高會計人員職業(yè)道德會計準(zhǔn)則中公允價值的普遍運用，必然要用到更多的職業(yè)判斷，同時也增大了盈余管理的空間，這就提高了對會計人員的綜合素質(zhì)的要求。由于會計職業(yè)道德缺失而引起的會計造假已成為普遍難題，會計人員的職業(yè)道德的好壞會直接影響到公司的發(fā)展和會計信息的質(zhì)量，而全部會計人員的狀況，則直接影響到社會經(jīng)濟的繁榮和會計事業(yè)的發(fā)展。所以要加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，加