會計(jì)學(xué)-增值稅改革對納稅人的影響研究-以榮曄得運(yùn)電熱電器廠為例

第1章緒論1.1研究背景與意義1.1.1研究背景我國的增值稅制度發(fā)展走過了六十多個年頭，全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國的增值稅制度也隨之進(jìn)行了數(shù)次改革。特別是近年來，中國經(jīng)濟(jì)面臨著內(nèi)憂外患的雙重壓力。在復(fù)雜的國際環(huán)境中，出口產(chǎn)品的競爭力被嚴(yán)重影響了由于貿(mào)易摩擦及關(guān)稅增加，許多企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著巨大的現(xiàn)金流壓力。與此同時，國家內(nèi)部的稅收、房價(jià)過高導(dǎo)致實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展大大受阻。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開企業(yè)的活動。隨著企業(yè)對外貿(mào)易活動越來越多，中國作為制造業(yè)大國，不斷與國際市場接軌，貿(mào)易順差也跟著擴(kuò)大。降低稅率不僅可以擴(kuò)大消費(fèi)需求，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的國際競爭力得到增強(qiáng)，進(jìn)一步推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)趨勢和國際形勢不斷在變化，國家主要收入的來源，增值稅一直在我國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)非常重要的位置，在多年的改革中我國積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，增值稅改革應(yīng)該與時俱進(jìn)，緊跟時代的發(fā)展趨勢。1.1.2研究意義增值稅改革是一個巨大的機(jī)遇，也是我國企業(yè)要面臨的重要挑戰(zhàn)。這次稅收改革不僅改革范圍廣、影響大，而且還有復(fù)雜的利益調(diào)整。改革過程中也會出現(xiàn)一些問題和困難，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家政策的變化及時調(diào)整相應(yīng)的管理計(jì)劃，緊跟改革的步伐。本文主要對增值稅相關(guān)理論進(jìn)行概述，界定增值稅改革的基礎(chǔ)上對增值稅深化改革對我國納稅人企業(yè)影響進(jìn)行分析并給出對策建議，并以榮曄得運(yùn)電熱電器廠為案例，研究增值稅改革對其影響及給出應(yīng)對策略。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國外文獻(xiàn)綜述就國際形勢來說，增值稅的發(fā)展趨勢愈發(fā)一致，但由于國情的不一致，也存在一些差異。國際有著一個相同的目的就是增加稅收收入以及減少稅收的操作復(fù)雜程度，因此各國都在努力建立一個更為完美的體系。MohammadAlizadeh（2016）提出，從經(jīng)濟(jì)的角度定義，沒有顯著區(qū)別的勞動力和產(chǎn)品的增值稅而言，可以分為增值稅的征收范圍，確保納稅人的公平，減少稅收的復(fù)雜性。就當(dāng)前形勢而言，國外很多國家將勞動納入了增值稅征收范圍。MohammadAlizadeh.MasoumeMotallabi.StudyingtheEffectofValueAddedTaxontheSizeofCurrentGovernmentandConstructionGovernment[J].ProcediaEconomicsandFinance，2016，MohammadAlizadeh.MasoumeMotallabi.StudyingtheEffectofValueAddedTaxontheSizeofCurrentGovernmentandConstructionGovernment[J].ProcediaEconomicsandFinance，2016，36.不動產(chǎn)增值稅的征收將影響稅收的公平性。這不是對銷售形式的房地產(chǎn)房屋征收的增值稅，而是對租賃形式的房地產(chǎn)房屋征收的增值稅，銷售形式是客戶選擇租賃形式的房地產(chǎn)房屋。經(jīng)濟(jì)學(xué)OjijoOdhiambo（2015）提出，價(jià)值稅的一大優(yōu)點(diǎn)是可以抵免。增值稅不僅對貨物的生產(chǎn)和費(fèi)用的支付征收，通過前面一個環(huán)節(jié)的稅收抵免，達(dá)到減少累進(jìn)稅增加的目的，這增加了增值稅的另一個優(yōu)勢OjijoOdhiambo，JohnE.Odada.EffectsofzeroratingvalueaddedtaxongovermmentrevenueinNamibia[J].AfricanJournalofEconomicandManagementStudies，2015OjijoOdhiambo，JohnE.Odada.EffectsofzeroratingvalueaddedtaxongovermmentrevenueinNamibia[J].AfricanJournalofEconomicandManagementStudies，2015，6(4).1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述鄒成威通過改革到具體的財(cái)政變化，一個方面看到改革對國家財(cái)政收入的影響。鮑金明提出，由于營業(yè)稅和增值稅是同時存在的，營業(yè)稅的納稅數(shù)據(jù)為銷售總額，購買沒有進(jìn)項(xiàng)稅與稅收抵免，這不僅會面臨增值稅的負(fù)擔(dān)，同時還會面臨營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)。增值稅征收范圍與營業(yè)稅征收范圍呈反比，增值稅征收范圍過小，營業(yè)稅征收范圍過大，商品產(chǎn)生的稅收抵扣就無法出現(xiàn)，這將大大降低增值稅實(shí)現(xiàn)稅收公平的目標(biāo)。胡春發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)生的部分收入改變了增加收入的方式，增加了增值稅，這是稅收制度的重大改革，另一個重要特點(diǎn)是中央和地方的利益分配方式發(fā)生了變化。改革將面臨八個問題，是很難確定的改革模式，制度改革更難的合理性設(shè)計(jì)金融改革需要的支持難以忍受，但改革后企業(yè)增加負(fù)擔(dān)，改革地方短時間的系統(tǒng)很難適應(yīng)，改革后的市場價(jià)格更難以控制，稅收征管部門之間難以協(xié)調(diào)的問題、對改革的立法在某些地方難以推進(jìn)。在會計(jì)原則中，新增值稅的目的是將增值稅征收范圍擴(kuò)大到所有行業(yè)和所有領(lǐng)域，但是就目前的情況而言，將世界其他國家的增值稅征收與我國目前的基本國情相結(jié)合并不容易解決，需要針對不同的國情進(jìn)行具體的分析研究。1.3研究的內(nèi)容與方法1.3.1研究的內(nèi)容增值稅改革是一次機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，是未來幾年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。我國改革開放以來，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。在值得高興的發(fā)展環(huán)境下，還有很多問題限制著企業(yè)的發(fā)展，如國內(nèi)高額的稅收和一直往上漲的房價(jià)，讓許多實(shí)體企業(yè)陷入瓶頸。通過了解增值稅改革的概念、深化改革內(nèi)容和改革歷程，進(jìn)行增值稅改革對我國一般納稅人影響的探討，簡要分析增值稅改革后企業(yè)的應(yīng)對策略，結(jié)合榮曄得運(yùn)電熱電器廠，分析增值稅改革對其的影響及應(yīng)對策略。1.3.2研究的方法1、文獻(xiàn)研究法：通過文獻(xiàn)調(diào)研獲取信息，充分利用圖書館、電子網(wǎng)絡(luò)等資源，收集、整理相關(guān)研究資料，檢索、閱讀大量文獻(xiàn)，全面、準(zhǔn)確地了解增值稅改革的相關(guān)知識。2、信息研究方法：開發(fā)和利用大量的信息資源，通過收集、傳遞、處理和整理信息來獲取知識，更深刻地認(rèn)識增值稅改革的相關(guān)概念。3、定性分析法：運(yùn)用此方法，主要是對增值稅改革的現(xiàn)狀進(jìn)行分析和總結(jié)，然后對增值稅改革中存在的問題進(jìn)行抽象和總結(jié)。4、觀察法：通過我在工作過程中，以榮曄得運(yùn)電熱電器廠作為研究對象，觀察增值稅改革對企業(yè)造成的影響，找出更多切身實(shí)際的新發(fā)現(xiàn)和新問題。

第2章增值稅的改革2.1增值稅的內(nèi)涵增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，指商品(包括應(yīng)稅勞務(wù))流通過程中發(fā)生增值就要進(jìn)行征收，如果沒有產(chǎn)生增值價(jià)值就不用繳納增值稅。增值稅是我國最大的稅種，它在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)十分重要的地位，是我國財(cái)政收入的主要來源。2.2增值稅改革的歷程1994年，我國實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅的分稅制改革，適應(yīng)當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從2004年開始，由于區(qū)域發(fā)展不平衡這一問題，我國開始了以生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變的增值稅改革試點(diǎn)。在2009年和2012年，我國分別實(shí)行全面的消費(fèi)型增值稅和開始了上海的“營改增”試點(diǎn)。我國在2016年5月1日開始全面實(shí)行“營改增”。進(jìn)一步完善和深化增值稅改革，將原來的四檔稅率改為三檔則是2017年7月開始的。2018年5月開始，增值稅分別從原來的17%調(diào)至16%，原來的11%調(diào)至10%。2.3深化增值稅改革的內(nèi)容2.3.1兩種增值稅稅率各降低1%從2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率將從17%降至16%，交通運(yùn)輸?shù)确?wù)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品等商品的增值稅稅率將從11%降至10%。王旭.我國增值稅制度演進(jìn)歷程及其意義[J].納稅，2019，13(32)：24.2.3.2各類企業(yè)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一對工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)來說，年銷售標(biāo)準(zhǔn)原來是50萬元，現(xiàn)在提高到500萬元，而對商業(yè)流通企業(yè)來說，年銷售標(biāo)準(zhǔn)原來是80萬元，現(xiàn)在提高到500萬元。同時，2018年5月1日前登記為一般納稅人的工商小企業(yè)，可以在一定期限內(nèi)申請轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.3.3部分行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足額退還符合條件的企業(yè)，在一定期限內(nèi)未全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，給予一次性退稅，如裝備制造等先進(jìn)制造、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)等等。2.4增值稅的優(yōu)點(diǎn)2.4.1稅收中立的原則稅收中立的原則是指國家稅收不應(yīng)該讓納稅人或其他社會群體遭受超過數(shù)量的稅收損失。堅(jiān)持稅收中性原則意味著稅收不應(yīng)該扭曲了市場，對資源配置產(chǎn)生負(fù)面影響，或者成為一個力量超出了市場和影響市場經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)決策。2.4.2增值稅可以增加財(cái)政收入對我國而言，完善增值稅制度對提高稅收征管的效率，增加財(cái)政收入有著積極作用。2.4.3增值稅具有調(diào)節(jié)進(jìn)出口的作用增值稅在國際貿(mào)易中扮演著重要的角色一環(huán)扣一環(huán)的扣稅機(jī)制，使出口貨物增值稅易于零稅率的實(shí)現(xiàn)，將其與不退稅或不全額退稅的商品和服務(wù)稅收制度進(jìn)行比較，在國際市場上，將國家的稅收收入排除在出口商品之外，可以獲得更有利的地位。一環(huán)扣一環(huán)機(jī)構(gòu)可促進(jìn)出口貨物增值稅達(dá)到零稅率的實(shí)現(xiàn)，這有助于將出口貨物排除在國家的稅收收入之外，在國際市場上占據(jù)有利位置。

第3章我國增值稅改革對一般納稅人的影響3.1減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)在企業(yè)銷售收入和購貨成本不變的情況下，產(chǎn)品的增值價(jià)值保持不變，但企業(yè)的增值稅會隨著適用稅率的降低而降低，增值稅的稅負(fù)也會減輕。因此，降低增值稅稅率，會使企業(yè)應(yīng)交增值稅也隨之降低。這對制造業(yè)和實(shí)體企業(yè)是大大的福音。我國的中小企業(yè)普遍都面臨企業(yè)規(guī)模小、資金不足等問題，這也大大限制了企業(yè)的發(fā)展。這次的增值稅改革有利于企業(yè)節(jié)省資金、擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、對產(chǎn)業(yè)進(jìn)行升級。3.2對投資的影響增值稅稅率的降低，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這就使得企業(yè)用于周轉(zhuǎn)的資金增加，手上的錢多了，企業(yè)就有更多去進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的可能，還可以抓住機(jī)會去擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。這次的深化改革還有不動產(chǎn)允許一次性全額扣除的福利，這對想要進(jìn)行固定資產(chǎn)升級和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的企業(yè)來說，無疑是一個不容錯失的絕佳機(jī)會。3.3對發(fā)展戰(zhàn)略的影響近年來，受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響，許多中小企業(yè)遭受了嚴(yán)重的虧損甚至破產(chǎn)，一方面，較重的稅收負(fù)擔(dān)讓企業(yè)增加了成本，企業(yè)可用資金少，限制住了企業(yè)去進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級。另一方面，企業(yè)的競爭優(yōu)勢薄弱，處在產(chǎn)業(yè)鏈的低端，生產(chǎn)技術(shù)水平低，產(chǎn)品附加值低，影響企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級與創(chuàng)新。3.3.1影響企業(yè)的管理機(jī)制和發(fā)展模式首先，增值稅改革大大減輕了稅收負(fù)擔(dān)。其次，完善增值稅抵扣鏈有利于行業(yè)的一體化發(fā)展。第二和第三產(chǎn)業(yè)鏈條緊密相連，內(nèi)在不可分割。增值稅改革實(shí)施后，由于其獨(dú)特的稅收抵扣特點(diǎn)，能夠盡可能地避免了重復(fù)征稅，有利于推動二、三產(chǎn)業(yè)的融合和發(fā)展。3.3.2推動主營業(yè)務(wù)專業(yè)化發(fā)展推動主營業(yè)務(wù)專業(yè)化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。隨著增值稅改革的深入和完善，從而形成更加完善的社會分工體系，有利于推動企業(yè)主營業(yè)務(wù)專業(yè)化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢，推動中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型和現(xiàn)代化。3.3.3提高國際市場的競爭力深化增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級和創(chuàng)新，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，生產(chǎn)附加值高的產(chǎn)品。面向國際市場時，能夠提高競爭力，用自身升級創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)等競爭優(yōu)勢去面向國際市場。3.4對財(cái)務(wù)成果的影響3.4.1收入減少在增值稅沒有的情況下，收入就是不含增值稅的合同金額，將會減少扣除增值稅后的收入金額。商品銷售合同1000萬，一般納稅人能確認(rèn)收入854.7萬元(1000÷1.17=854.7)，小規(guī)模納稅人能確認(rèn)收入970.9萬元(1000÷1.03=970.9)。3.4.2成本減少不但在資產(chǎn)購置中有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而且支出成本也有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此可以用這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣成本，相當(dāng)于降低了成本。3.4.3影響附加稅影響計(jì)算附加稅的一個因素是增值稅的繳納，會被附加稅直接反映在利潤表的各項(xiàng)費(fèi)用上，因此會影響企業(yè)的利潤。3.4.4影響壞賬企業(yè)確定收入時，也會對增值稅銷項(xiàng)稅進(jìn)行確認(rèn)，應(yīng)收賬款科目中不僅反映收入，還有增值稅銷項(xiàng)稅。無論應(yīng)收帳款是否收回，增值稅都要按時繳納。當(dāng)企業(yè)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅就是費(fèi)用時，應(yīng)收賬款(收入+銷項(xiàng)稅)被確認(rèn)為壞賬。3.4.5影響視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出視同銷售是很好的可以把費(fèi)用成本降低的做法，即當(dāng)期稅收的成本收入中一部分作為增值稅的稅項(xiàng)。進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)移是指所得稅不確認(rèn)成本是用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且不允許計(jì)入和扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于增加了成本。3.5對內(nèi)部控制的影響3.5.1促進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升隨著增值稅改革的實(shí)施，增值稅的發(fā)票管理也有了更高的要求。因?yàn)橹行∑髽I(yè)的規(guī)模小，管理水平不足，應(yīng)該要重視增值稅的發(fā)票管理對企業(yè)的影響，不斷完善增值稅發(fā)票管理機(jī)制。還要對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行妥善保管，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平3.5.2調(diào)整原材料采購策略和企業(yè)銷售政策隨著增值稅改革的實(shí)施，中小企業(yè)需要根據(jù)稅收范圍相應(yīng)的調(diào)整銷售策略?？紤]是否可以抵免的問題進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)。增值稅改革的實(shí)施，會對企業(yè)的采購成本造成一定的影響，也有可抵扣投入的可能性，因此我們企業(yè)需要相應(yīng)調(diào)整一下采購策略。

第4章增值稅改革后一般納稅人的應(yīng)對策略4.1加強(qiáng)企業(yè)對制度變化的適應(yīng)4.1.1與時俱進(jìn)，選擇合適的企業(yè)定位許多企業(yè)在增值稅變革前后，仍保持同樣的管理制度和體系。如果企業(yè)管理者并不重視企業(yè)應(yīng)該在面臨新政策時要做出的必要改變，會導(dǎo)致很多員工也會忽視這點(diǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)通過完善內(nèi)部管理制度，緊跟時代的潮流，按照國家最新的財(cái)稅政策和相關(guān)規(guī)定對企業(yè)內(nèi)部的相應(yīng)制度進(jìn)行修改。完善內(nèi)部控制制度，確保管理制度體系的健全。其次，重視核心員工的培養(yǎng)和引進(jìn)，注重政策改革下員工需要的學(xué)習(xí)。從而提升工作效率。否則，即便是有了大力度的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)因?yàn)闆]有完整的內(nèi)部控制制度和高素質(zhì)的員工也很難為企業(yè)取得更大的利益。4.1.2利用網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)平臺隨著時代的進(jìn)步。網(wǎng)絡(luò)生活與我們越來越密切，也同樣與企業(yè)會計(jì)的核算工作越來越緊密。不僅許多會計(jì)工作可以通過電算化更便捷的完成，稅務(wù)部門、工商管理部門也都通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行工作。在系統(tǒng)中數(shù)據(jù)不僅能實(shí)時更新，還能突破地域限制發(fā)布最新的政策。電子發(fā)票也在一定程度上便捷了企業(yè)的工作，除了降低了紙質(zhì)發(fā)票的成本，在保管、查閱的過程中大大降低了人力資源和儲存空間，也減少了因?yàn)閬G失補(bǔ)辦的業(yè)務(wù)量。在網(wǎng)絡(luò)課程興起的時代，企業(yè)還可以組織員工學(xué)習(xí)在線的課程，通過互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)平臺的信息來了解和學(xué)習(xí)各項(xiàng)政策法規(guī)以及稅收優(yōu)惠，為企業(yè)管理者提供有效發(fā)展策略選擇的參考。4.2提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)4.2.1員工加強(qiáng)自我提升為了適應(yīng)財(cái)稅政策的不斷更新，財(cái)務(wù)人員對自身也要提出新的要求，不能只是完成一些簡單煩瑣的工作，而是要轉(zhuǎn)型成為具有一定分析管理能力的管理會計(jì)，對最新政策和措施具有敏銳的嗅覺，否則在未來將會被機(jī)器所取代。而企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提升財(cái)務(wù)人員對新政策新準(zhǔn)則的普遍學(xué)習(xí)，并定期對其進(jìn)行評定，使其充分了解各項(xiàng)政策，提升工作水平。通過企業(yè)員工的學(xué)習(xí)并在實(shí)踐中發(fā)揮出來，能夠使得企業(yè)利益最大化。促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展，保持增長勢頭。4.2.2招聘過程嚴(yán)格把關(guān)企業(yè)在招聘過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的類型和日常工作需求進(jìn)行職位的整體設(shè)計(jì)規(guī)劃，按部門按比例進(jìn)行需求預(yù)測。招聘優(yōu)質(zhì)的符合標(biāo)準(zhǔn)的員工。在筆試面試過程中。可以適當(dāng)加入一些與新準(zhǔn)則有關(guān)聯(lián)的內(nèi)容，仔細(xì)考察應(yīng)聘者的工作態(tài)度、工作能力以及面對新政策、新事物的表現(xiàn)，同時為了拓寬招聘范圍，不僅需要各部門的配合。還可以通過社交媒體、網(wǎng)絡(luò)、校園招聘等方式進(jìn)行宣傳，朋友圈或是職工內(nèi)推，也可以使得應(yīng)聘者更有親切感，愿意前來面試。從招聘源頭把控好人力資源的管理，可以使企業(yè)在未來的工作中省一把力。4.3遵紀(jì)守法，保持監(jiān)督管理4.3.1嚴(yán)格遵守法律制度員工只有業(yè)務(wù)工作水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更要確保具有客觀公正、依法辦事、保守企業(yè)秘密等多項(xiàng)素質(zhì)。鼓勵員工拓展學(xué)習(xí)國際會計(jì)的準(zhǔn)則，善于歸納總結(jié)，始終以實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，不捏造虛假業(yè)務(wù)，變造更改憑證，不觸犯法律的底線，以保障企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。4.3.2加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督在大數(shù)據(jù)平臺下，企業(yè)的各項(xiàng)基本信息都具有有效的公開。管理人員應(yīng)對內(nèi)構(gòu)建完善的監(jiān)督類規(guī)章制度，建立起公平公正的獎懲制度，對員工在工作中的言行舉止進(jìn)行約束，使得對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)核查時有規(guī)章可依據(jù)，發(fā)現(xiàn)間題時能及時找到辦法改正，整體的工作效率也能進(jìn)一步提升。對外企業(yè)應(yīng)對自身財(cái)務(wù)信息及時進(jìn)行披露，交由政府部門、社會大眾進(jìn)行審查，保證企業(yè)會計(jì)活動的真實(shí)性，在權(quán)威的監(jiān)督下，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來.保障企業(yè)運(yùn)行狀況的健康。第5章增值稅改革對榮曄得運(yùn)電熱電器廠的影響及應(yīng)對策略5.1榮曄得運(yùn)電熱電器廠的企業(yè)概況5.1.1榮曄得運(yùn)電熱電器廠的簡介佛山市高明區(qū)榮曄得運(yùn)電熱電器廠，在佛山市高明區(qū)荷城三洲仙村德勝崗工業(yè)區(qū)，經(jīng)營范圍主要是對電熱器具及電熱材料進(jìn)行生產(chǎn)加工。是一家專業(yè)生產(chǎn)各類電熱管的廠家，本廠堅(jiān)持“以人為本、以質(zhì)取勝”的理念，不斷穩(wěn)步發(fā)展。5.1.2榮曄得運(yùn)電熱電器廠所在行業(yè)背景近些年來，全球氣候變暖的問題越來越嚴(yán)峻，當(dāng)今世界的主題就是節(jié)能環(huán)保。國家高度重視這個問題，也推動了很多環(huán)保政策的實(shí)施。在這一大環(huán)境下，電加熱沖出重圍，代替了其他傳統(tǒng)的加熱方式，電熱器的應(yīng)用范圍越來越廣，也促進(jìn)了我國電加熱行業(yè)的發(fā)展。我國電加熱企業(yè)中也有一些競爭力較強(qiáng)、市場占有率較高的領(lǐng)頭羊，但大多數(shù)的電加熱企業(yè)不是在工業(yè)領(lǐng)域，而是在民用領(lǐng)域。面向國際市場，電加熱在工業(yè)領(lǐng)域中基本上都被外國廠商所占據(jù)，他們技術(shù)難度高，產(chǎn)品附加值高，而我國中掌握高難度生產(chǎn)技術(shù)的工業(yè)電加熱企業(yè)寥寥無幾，與此同時，工業(yè)電加熱企業(yè)集中在中、低端市場，附加值不高。5.2增值稅改革對榮曄得運(yùn)電熱電器廠的影響5.2.1對稅負(fù)的影響由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，榮曄得運(yùn)電熱電器廠在增值稅改革前購進(jìn)的固定資產(chǎn)設(shè)備只能按月計(jì)提累計(jì)折舊，增加了相關(guān)的成本費(fèi)用，減少了利潤總額。由于稅負(fù)較高，榮曄得運(yùn)電熱電器廠投資成本增加，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，限制了企業(yè)固定資產(chǎn)的投資，限制了企業(yè)設(shè)備的更新改造，令企業(yè)缺乏市場競爭力，不能更好地發(fā)展。為簡化分析，假定企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)材料全部加工成產(chǎn)品并銷售，在銷售成本中人工成本按總成本的20%計(jì)算，不考慮其他費(fèi)用因素的影響。2015年榮曄得運(yùn)電熱電器廠（一般納稅人，增值稅率17%）所需繳納的稅款如下：1、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%），2、銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×17%3、不含稅購進(jìn)材料額=含稅購進(jìn)材料額÷（1+17%），4、進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅購進(jìn)材料額×17%5、應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，6、城建稅=應(yīng)交增值稅×7%，7、教育附加=應(yīng)交增值稅×3%，8、地方教育附加=應(yīng)交增值稅×2%，9、印花稅=（不含稅銷售額+不含稅購進(jìn)材料額）×0.03%，10、企業(yè)所得稅=利潤總額×25%，11、利潤總額=不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)材料額-人工成本-附加稅總額，12、附加稅總額=城建稅+教育附加+地方教育附加+印花稅13、年應(yīng)交總稅款=應(yīng)交增值稅+附加稅總額+企業(yè)所得稅2015年銷售收入（含稅）3500000元，年銷售成本為3000000元，其中人工成本為600000元（3000000×20%），材料成本為（含稅）2400000元（3000000-600000）計(jì)算，不含稅銷售額=3500000÷（1+17%）=2991452.99銷項(xiàng)稅額=2991452.99×17%=508547.01不含稅購進(jìn)材料額=2400000÷（1+17%）=2051282.05進(jìn)項(xiàng)稅額=1914529.91×17%=348717.95應(yīng)交增值稅=508547.01-348717.95=159829.06城建稅=159829.06×7%=11188.03教育附加=159829.06×3%=4794.87地方教育附加=159829.06×2%=3196.58印花稅=（2991452.99+2051282.05）×0.03%=1512.82附加稅總額=11188.03+4794.87+3196.58+1512.82=20692.30利潤總額=2991452.99-2051282.05-600000-20692.30=319478.64企業(yè)所得稅=319478.64×25%=79869.66合計(jì)：2015年應(yīng)交總稅款=159829.06+20692.30+79869.66=260391.022019年榮曄得運(yùn)電熱電器廠（一般納稅人，增值稅率13%）所需繳納的稅款如下：1、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+13%），2、銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×13%3、不含稅購進(jìn)材料額=含稅購進(jìn)材料額÷（1+13%），4、進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅購進(jìn)材料額×13%5、應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，6、城建稅=應(yīng)交增值稅×7%，7、教育附加=應(yīng)交增值稅×3%，8、地方教育附加=應(yīng)交增值稅×2%，9、新政策購銷環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅合并按銷售收入的70%作為計(jì)稅依據(jù)，印花稅=不含稅銷售額×70%×0.03%，10、企業(yè)享受國家所得稅減免政策優(yōu)惠，企業(yè)所得稅=利潤總額×（25%-20%），11、利潤總額=不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)材料額-人工成本-附加稅總額，12、附加稅總額=城建稅+教育附加+地方教育附加+印花稅13、年應(yīng)交總稅款=應(yīng)交增值稅+附加稅總額+企業(yè)所得稅2019年銷售收入（含稅）3500000元，年銷售成本為3000000元，其中人工成本為600000元（3000000×20%），材料成本為（含稅）2400000元（3000000-600000）計(jì)算，不含稅銷售額=3500000÷（1+13%）=3097345.13銷項(xiàng)稅額=3097345.13×13%=402654.87不含稅購進(jìn)材料額=2400000÷（1+13%）=2123893.81進(jìn)項(xiàng)稅額=2123893.81×13%=276106.19應(yīng)交增值稅=402654.87-276106.19=126548.68城建稅=126548.68×7%=8858.41教育附加=126548.68×3%=3796.46地方教育附加=126548.68×2%=2530.97印花稅=3097345.13×70%×0.03%=650.44附加稅總額=8858.41+3796.46+2530.97+650.44=15836.28利潤總額=3097345.13-2123893.81-600000-15836.28=357615.04企業(yè)所得稅=357615.04×（25%-20%）=17880.75合計(jì)：2019年應(yīng)交總稅款=126548.68+15836.28+17880.75=160265.71從上面可以看出稅改前后增值稅、附加稅、所得稅、利潤都發(fā)生了變化：（1）增值稅變化：榮曄得運(yùn)電熱電器廠應(yīng)交增值稅減少了33280.38元（159829.06-126548.68）。（2）附加稅變化：榮曄得運(yùn)電熱電器廠應(yīng)交附加稅減少了4856.02元（20692.30-15836.28）。（3）所得稅變化：榮曄得運(yùn)電熱電器廠應(yīng)交所得稅減少了61988.91元（79869.66-17880.75）。（4）利潤變化：相比稅改前，稅改后，銷售收入增加105892.14元（3097345.13-2991452.99），銷售成本增加72611.76元（2123893.81-2051282.05）；應(yīng)交增值稅減少了，相應(yīng)的附加稅也減少了4856.02元，所以利潤增加了38136.40元（357615.04-319478.64）2016年5月1日前，政策規(guī)定：一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法，所購進(jìn)的不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。自2019年4月1日起，增值稅深化改革中規(guī)定：一般納稅人購進(jìn)不動產(chǎn)允許一次性抵扣。2015年1月，榮曄得運(yùn)電熱電器廠購入一批無需安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元，企業(yè)已經(jīng)支付全部貨款。因?yàn)椴粍赢a(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，所以固定資產(chǎn)為117萬元。如果業(yè)務(wù)發(fā)生在2019年4月以后，企業(yè)在收到增值稅專用發(fā)票時扣除一次性申報(bào)，增加進(jìn)項(xiàng)稅，最終會導(dǎo)致增值稅的降低，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)有更多的資金擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)行技術(shù)改造。2019年5月，榮曄得運(yùn)電熱電器廠購入一批無需安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元，企業(yè)已經(jīng)支付全部貨款。因?yàn)椴粍赢a(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅允許一次性抵扣，所以固定資產(chǎn)為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為17萬元。在其他條件不變的情況下，允許扣除企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，相應(yīng)計(jì)算和提取的累計(jì)折舊會隨著入賬的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減少而減少。最終減少了企業(yè)的相關(guān)成本和費(fèi)用，增加了企業(yè)的總利潤，但企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅也相應(yīng)增加。榮曄得運(yùn)電熱電器廠為一般納稅人，2019年5月生產(chǎn)車間購入一批無需安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元，企業(yè)已經(jīng)支付全部購房款。預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。（1）若按增值稅改革前的制度，則計(jì)入固定資產(chǎn)的成本的價(jià)格為：100×（1+17%）=117萬元，企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)車間應(yīng)計(jì)提的折舊金額為：100×(1+17%)/10=11.7萬元，計(jì)入制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)到年末的主營業(yè)務(wù)成本。（2）如果按照增值稅改革后的制度，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，固定資產(chǎn)成本中包含的價(jià)款為100萬元人民幣，企業(yè)生產(chǎn)車間應(yīng)計(jì)算并提取的折舊金額為100÷10=10萬元，計(jì)入制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)到年末的主營業(yè)務(wù)成本中。因此，2019年稅前繳納企業(yè)所得稅的可抵扣成本為10萬元。兩者相比可以發(fā)現(xiàn)，由于增值稅的改革，改革后，企業(yè)總利潤增加了11.7-10=17000元（即1.7萬元），同時，企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅也增加了1.7×25%=0.425萬元，但是兩者相抵扣后，企業(yè)當(dāng)年的凈利潤增加了1.7-0.425=1.275萬元。5.2.2對會計(jì)核算的影響增值稅會計(jì)科目的變化體現(xiàn)在兩個方面：（1）總賬科目的變化“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目下進(jìn)行核算”替代了原來的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目核算，會計(jì)核算口徑增加。（2）各明細(xì)欄目設(shè)置的變化從原來的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”在明細(xì)科目下有多個欄目，現(xiàn)在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下明細(xì)項(xiàng)目比原來減少，更為精簡了。在過去，我們一般稱應(yīng)交增值稅和未交增值稅組成的叫增值稅。未繳納的增值稅是在月底的時候把不繳納或多繳的增值稅轉(zhuǎn)入。繳納的是本月的增值稅還是其他期間的增值稅，這就是繳納時的區(qū)別。不同的情況要在不同的明細(xì)科目下進(jìn)行核算。增值稅改革后，繳納時不用再區(qū)分是當(dāng)期的增值稅還是上期的增值稅，也不用包括未繳納增值稅的內(nèi)容，全部在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”這個科目下進(jìn)行核算。榮曄得運(yùn)電熱電器廠2019年5月共繳納增值稅5萬元，其中應(yīng)繳納增值稅6萬元。2019年6月繳納增值稅8萬元，其中本月繳納增值稅6萬元，上月繳納增值稅1萬元，多交了增值稅1萬元。舊的會計(jì)處理在2019年5月將已交稅金50000元和轉(zhuǎn)出未交增值稅10000元各出一份記賬憑證，在2019年6月份將已交稅金70000元及未交增值稅10000元出一份記賬憑證，同時出一份記賬憑證轉(zhuǎn)出多交增值稅10000元。新的會計(jì)處理在2019年5月將已交稅金50000元出一份記賬憑證，在2019年6月份將已交稅金80000出一份記賬憑證就可以了。我們可以得到，經(jīng)過修改后的增值稅的會計(jì)核算，一清二楚、淺顯易懂，不再像以前一樣繁瑣、復(fù)雜，也可以使會計(jì)人員的工作量減輕。5.3增值稅改革后榮曄得運(yùn)電熱電器廠的應(yīng)對策略榮曄得運(yùn)電熱電器廠應(yīng)根據(jù)國家政策的變化及時調(diào)整相應(yīng)的管理計(jì)劃，緊跟改革的步伐，充分利用一切可以利用的資源，把握增值稅改革的優(yōu)勢，為了得到更好的發(fā)展而創(chuàng)造有利條件，有效應(yīng)對國內(nèi)外嚴(yán)峻的市場挑戰(zhàn)。5.3.1提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力增值稅深化改革，降稅幅度較大，而且在會計(jì)科目等方面也有較多的改變，財(cái)稅政策的不斷更新，財(cái)務(wù)人員對自身要提高要求，榮曄得運(yùn)電熱電器廠也要重視財(cái)稅政策的更新，實(shí)時的、定時的給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員對新政策新準(zhǔn)則的普遍學(xué)習(xí)，并定期對其進(jìn)行評定，使其充分了解各項(xiàng)政策，提高工作水平。5.3.2與時俱進(jìn)，掌握最新政策榮曄得運(yùn)電熱電器廠要與時俱進(jìn)，掌握最新政策要求，按照國家最新的財(cái)稅政策和相關(guān)規(guī)定，對廠內(nèi)內(nèi)部制度進(jìn)行更新升級，完善內(nèi)部管理制度，及時的參與到國家最新的優(yōu)惠政策中去。并且要靈活運(yùn)用到自身的稅收籌劃里，推動合理節(jié)稅的進(jìn)行，從而增加企業(yè)自身利潤。5.3.3降低營業(yè)成本營業(yè)成本對企業(yè)來說非常重要。增值稅深化改革后，榮曄得運(yùn)電熱電器廠發(fā)揮利眼作用，仔細(xì)比對材料和設(shè)備供應(yīng)商，選擇物美價(jià)廉的廠家進(jìn)行合作，從而有效的降低企業(yè)的材料采購成本和折舊成本，降低營業(yè)成本，提高盈利能力。

第6章總結(jié)一方面，增值稅改革處于最關(guān)鍵最重要的位置上，影響著我國整體的發(fā)展方向；另一方面，我國財(cái)稅體制在立法上的發(fā)展趨勢是增值稅改革。本文主要對增值稅相關(guān)理論進(jìn)行概述，界定增值稅改革的基礎(chǔ)上對增值稅深化改革對我國納稅人企業(yè)影響進(jìn)行分析并給出對策建議，并以榮曄得運(yùn)電熱電器廠為案例，研究增值稅改革對其影響及給出應(yīng)對策略。增值稅改革是一個巨大的機(jī)遇，也是我國企業(yè)要面臨的重要挑戰(zhàn)。這次稅收改革不僅改革范圍廣、影響大，而且還有復(fù)雜的利益調(diào)整。改革過程中也會出現(xiàn)一些問題和困難，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家政策的變化及時調(diào)整相應(yīng)的管理計(jì)劃，緊跟改革的步伐，充分利用一切可以利用的資源，把握增值稅改革的優(yōu)勢，為了得到更好的發(fā)展而創(chuàng)造有利條件，有效應(yīng)對國內(nèi)外嚴(yán)峻的市場挑戰(zhàn)。在本文的研究和寫作過程中，我逐漸發(fā)現(xiàn)，增值稅改革對一般納稅人的影響，仍然有許多領(lǐng)域值得研究和討論。由于本人的研究水平、研究條件和研究數(shù)據(jù)的局限性，一些問題還沒有得到深入的研究。希望在今后的工作中，能夠?qū)⒅行∑髽I(yè)發(fā)展與實(shí)踐和政策理論工具相結(jié)合，進(jìn)行進(jìn)一步深入的研究。

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