國有企業(yè)內(nèi)部審計分析

畢業(yè)論文論文題目：國有企業(yè)內(nèi)部審計問題分析學生姓名：指導教師：所學專業(yè)：會計學2023年6月ChengdongAgriculturalUniversityThesisThesistopic：ResearchonState-ownedEnterpriseInternalAuditStudentname：KongWeijingTutorname：SunLijuanSpecialty：AccountingJune2023國有企業(yè)內(nèi)部審計問題分析摘要國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的根底，是經(jīng)濟體制改革的主攻方向，是國民經(jīng)濟戰(zhàn)略重組的首要對象。改革開放以來，由于現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，必然要求國有企業(yè)具有市場化運作的科學管理方式。良好的內(nèi)控機制是現(xiàn)代企業(yè)制度的管理核心。企業(yè)內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)在監(jiān)督管理過程中不可缺少的重要手段。內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位或者是所屬單位財政財務收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益,以促進企業(yè)的經(jīng)濟目標實現(xiàn)和企業(yè)的開展。加強內(nèi)部審計既可以確保實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標,促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快開展,又可以標準資本市場秩序、維護社會公共利益。文章主要分析了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題以及對策。關鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；ResearchonState-ownedEnterpriseInternalAAbstractState-ownedenterprisesisthefoundationofthenationaleconomyinourcountry,itisthemainattackdirectionintheeconomicsystemreform,isthefirstobjectofstrategicreorganizationofnationaleconomy.SinceChina'sreformandopeningup,duetotheimplementationofmodernenterprisesystem,theinevitablerequirementofstate-ownedenterprisehasthemarketingoperationofthescientificmanagementapproach.Agoodinternalcontrolmechanismisthemanagementcoreofmodernenterprisesystem.Internalauditisthemodernenterpriseintheprocessofsupervisionandmanagementofanimportantandindispensablemeans.Internalauditisindependentmonitoringandevaluationofthisunitortheunitfinancefinancialrevenuesandexpendituresandreal,legitimate,andefficiencyofeconomicactivities,topromoteenterprise'seconomicgoalsandthedevelopmentofenterprises.Strengthentheinternalauditcannotonlyensurethatachievetheeconomicgoalsoftheenterprise,promotethesteadyandrapideconomicdevelopment,andcanregulatethecapitalmarketorderandsafeguardpublicinterests.Thispapermainlyanalyzestheproblemofthestate-ownedenterpriseinternalauditinourcountryandcountermeasures.KeyWords:estate-ownedenterprise;Internalaudit目錄摘要IAbstractII1前言11.1本研究的目的與意義11.2國內(nèi)外研究文獻綜述11.2.1國內(nèi)研究文獻綜述11.2.2國外研究文獻綜述21.3本文研究的主要內(nèi)容22內(nèi)部審計的相關理論32.1內(nèi)部審計的相關概述3內(nèi)部審計的含義32.1.2內(nèi)部審計的準那么32.1.3內(nèi)部審計的方法42.2我國內(nèi)部審計的開展歷程53國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題63.1國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀63.2國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題6內(nèi)部審計目標與經(jīng)營目標不一致職能模糊6內(nèi)部審計相對獨立性很難得到保障7內(nèi)部審計機構的人員配置單一水平很低8內(nèi)部審計工作范圍狹小內(nèi)容不完善84加強國有企業(yè)內(nèi)部審計的對策94.1明確國有企業(yè)內(nèi)部審計目標94.2提高國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性104.3提高國有企業(yè)內(nèi)部審計人員素質11加強內(nèi)部審計人員的紀律教育技能培訓11培育內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新能力124.4完善國有企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境12企業(yè)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化13加大增值型審計力度豐富內(nèi)部審計環(huán)境內(nèi)涵135結論15參考文獻16致謝171前言1.1本研究的目的與意義內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成局部，在企業(yè)監(jiān)督治理方面，發(fā)揮非常重要的作用。根據(jù)注冊會計師審計等教材里對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是指“部門或單位內(nèi)部的審計機構和審計人員，按照國家相關法規(guī)等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動進行審核，檢查其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動〞。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會的定義，內(nèi)部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀確實認和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、標準化的方法來評價和改善風險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標〞。我國內(nèi)部審計起步較晚，內(nèi)部審計涉及的活動還受限于財務活動，屬于典型的“監(jiān)督導向型〞內(nèi)部審計，內(nèi)部審計也尚未從傳統(tǒng)的內(nèi)審觀念中走出來，更沒有較強的獨立性。把過多的精力放在合法性、合規(guī)性審計，重點停留在財政財務收支審計、財經(jīng)法紀審計，未將內(nèi)部審計目標上升到為企業(yè)管理和經(jīng)濟效益效勞，從而認識不到內(nèi)部審計的增值功能。隨著全球經(jīng)濟的一體化，我國的企業(yè)越來越受到全世界范圍內(nèi)的公司治理變革以及信息技術開展的影響，因此，企業(yè)的內(nèi)部審計就必須適應和應對來自企業(yè)外部和內(nèi)部的風險，以便為企業(yè)創(chuàng)造價值。對于內(nèi)部審計的增值，可以在企業(yè)價值鏈的多個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。1.2國內(nèi)外研究文獻綜述國內(nèi)研究文獻綜述呂秀芝2023.5在《中國內(nèi)部審計》中發(fā)表《實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的領域和途徑》，將內(nèi)部審計增值的分為風險管理中的增值功能、內(nèi)部控制中的增值功能、企業(yè)治理中的增值功能三個主要途領域。并把革新內(nèi)部審計技術和方法、重構內(nèi)部審計人員結構、增強內(nèi)部審計質量控制作為實現(xiàn)增值的有效途徑。劉洋、鐘偉在2023.3.6期的《CommercialAccounting》中發(fā)表的《企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計增值效勞功能的額案例分析》，從具體的實例出發(fā)進行分析，認為開展增值性內(nèi)部審計應注意善于發(fā)揮內(nèi)部審計確認活動的“溢出效益〞、內(nèi)部審計不僅應該發(fā)現(xiàn)問題，更應該宣傳推廣先進做法、不僅關注制度的執(zhí)行情況，還應關注制度的有效性、內(nèi)部審計的方法手段必須務實有效、突出重點以點帶面。楊應杰在2023年第十期的《金融會計》中發(fā)表《內(nèi)部審計的增值成效及實現(xiàn)途徑探析》，認為對于現(xiàn)代內(nèi)部審計，加強對公司治理、內(nèi)部控制、風險管理確實認和咨詢效勞為組織完成目標，創(chuàng)造直接價值與間接價值，優(yōu)化企業(yè)價值鏈的每一個鏈接，降低企業(yè)本錢，是現(xiàn)代企業(yè)開展的方向，也是內(nèi)部審計增值成效的價值所在。國外研究文獻綜述Gilmour〔1998〕認為，當高管層把內(nèi)部審計看作是改善控制的資源，而且能夠經(jīng)常與審計師保持交流，并且在企業(yè)宣傳內(nèi)部控制是每個人的職責時，更有利于內(nèi)部審計工作的開展。Raghunandan等〔2001〕指出內(nèi)部審計和高管層之間保持良好的關系，對于保證內(nèi)部審計職能的有效性十分重要。Twaijry等〔2003〕在對沙特阿拉伯的內(nèi)部審計部門經(jīng)理進行問卷調查后發(fā)現(xiàn)，在存在內(nèi)部審計的組織中，由于高管層和被審計單位不認可內(nèi)部審計，使得內(nèi)部審計部門得不到恰當?shù)馁Y源、缺乏合格人員，而且獨立性較差?？梢?，得到高管層的支持是保證內(nèi)部審計部門實現(xiàn)自身價值的必備條件。Campbell等〔2006〕認為，在過去多數(shù)組織只關注內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的有效性和公司財務健康狀況進行獨立評價的作用，但是薩班斯法案的公布給內(nèi)部審計提供了為組織創(chuàng)造更大價值的契機。要為企業(yè)提供額外的價值，內(nèi)部審計必須改變其在組織內(nèi)部進行監(jiān)督的“冷面孔〞形象，成為管理部門的一個重要合作者，提供內(nèi)部審計建議，幫助管理部門成功執(zhí)行戰(zhàn)略和創(chuàng)造更多公司價值。一方面，內(nèi)部審計提供有用的審計發(fā)現(xiàn)和建議，增加高管層對內(nèi)部審計的興趣；另一方面，高管層在資源使用上的支持和對內(nèi)部審計意見的執(zhí)行，可以保證內(nèi)部審計工作的順利開展和審計結果的權威性。Sarens〔2007〕于2005年11月至2006年3月比照利時金融保險業(yè)、制造業(yè)和效勞業(yè)公司的內(nèi)部審計主管發(fā)放調查問卷，研究內(nèi)部審計規(guī)模和控制環(huán)境之間的聯(lián)系。實證結果顯示，高管層越支持，內(nèi)部審計規(guī)模越大，風險防范越好。1.3本文研究的主要內(nèi)容本文的主要內(nèi)容可分為四大局部：第一局部，概述內(nèi)部審計的根本理論以及企業(yè)內(nèi)部審計的開展現(xiàn)狀及分析第二局部，當前國有企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)狀以及存在的問題。第三局部，完善和開展內(nèi)部審計，加強會計人員素質等方面進行對策分析。2內(nèi)部審計的相關理論2.1內(nèi)部審計的相關概述內(nèi)部審計的含義內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、標準化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高他們的工作效率，從而幫助實現(xiàn)機構的目標。〔內(nèi)部審計實務標準〕－－－國際內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計的準那么內(nèi)部審計準那么是指各類企業(yè)、各級政府機關以及其他單位的內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計工作時所應遵循的原那么，是衡量內(nèi)部審計工作質量的尺度和準繩，對于提高內(nèi)部審計工作質量和工作效率、促進內(nèi)部審計理論與實務的開展具有重要的意義。從內(nèi)審工作的實際來看，一般情況是審計組實施審計后，均向派出者一一內(nèi)部審計機構提交審計報告，審計報告一般是經(jīng)過審計組集體討論并由審計組長簽字定稿的。其中：USA指美國，UK指英國，AUS指澳大利亞，HK指香港?！吨袊鴥?nèi)部審計準那么序言》規(guī)定，中國內(nèi)部審計準那么體系由以下三個層次組成：1.內(nèi)部審計根本準那么〔以下簡稱根本準那么〕。根本準那么是內(nèi)部審計準那么的總綱，是內(nèi)部審計機構和人員進行內(nèi)部審計時應當遵循的根本標準，是制定內(nèi)部審計具體準那么、內(nèi)部審計實務指南的根本依據(jù)。2.內(nèi)部審計具體準那么〔以下簡稱具體準那么〕。具體準那么是依據(jù)根本準那么制定的，是內(nèi)部審計機構和人員在進行內(nèi)部審計時應當遵循的具體標準。3.內(nèi)部審計實務指南〔以下簡稱實務指南〕。實務指南是依據(jù)根本準那么、具體準那么制定的，為內(nèi)部審計機構和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導意見。內(nèi)部審計準那么體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權威性。根本準那么，是內(nèi)部審計準那么體系的第一層次，是內(nèi)部審計準那么的總綱，具有最高的權威性和法定約束力。根本準那么、具體準那么是內(nèi)部審計機構和人員進行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)標準，內(nèi)部審計機構和人員在進行內(nèi)部審計時應當遵照執(zhí)行。具體準那么的權威性雖低于根本準那么，但要高于實務指南，并有法定約束力；而實務指南是給內(nèi)部審計機構和人員提供操作性的指導意見，不具有法定約束力和強制性，內(nèi)部審計機構和人員在進行內(nèi)部審計時應當參照執(zhí)行。雖然《中國內(nèi)部審計準那么序言》未將內(nèi)部審計人員職業(yè)道德標準〔以下簡稱職業(yè)道德標準〕納入內(nèi)部審計準那么體系，但依照國際慣例，職業(yè)道德標準應作為內(nèi)部審計準那么框架的一局部，并在內(nèi)部審計準那么框架中居于最高層次，具有法定約束力。2.1.3內(nèi)部審計的方法獲取審計證據(jù)，需要根據(jù)情況采用各種審計方法。隨著計算機技術和管理技能的開展，審計方法也越來越豐富，從定性分析法的歸納、判斷、推理到定量分析法大量運用數(shù)學、統(tǒng)計、概率、抽樣等知識進行科學的定量分析，開展到現(xiàn)在的計算機輔助審計，審計方法的運用越來越廣泛。下面列舉一些常用的審計技術方法，雖然簡單，但這些是審計的根本技能，作為審計人員，應該能熟練應用。順查法：順查法又叫正查法、詳查法，它是按照被審計單位的經(jīng)濟活動業(yè)務發(fā)生的先后順序依次進行檢查的一種方法；逆查法：逆查法是相對于順查法而言。它是按照被審計單位經(jīng)濟活動業(yè)務發(fā)生的相反順序進行審查的一種方法。即按照“報表——帳簿——記帳憑證——原始憑證〞的順序進行審閱；交叉法：交叉法是審計過程中最為常用的一種審查方法。優(yōu)選法：差數(shù)查對法的一種；優(yōu)選法是相對于順查法和逆查法而言的。推理法：審計人員根據(jù)的事實，運用邏輯方法來推測被審計對象是否存在錯誤或舞弊的一種審計方法；詢問調查法：簡稱詢查法，是一種通過向被審計組織管理人員和其他工作人員提出問題、口頭了解情況，并根據(jù)他們的答復作出調查筆錄的審計方法。觀察法：指審計人員到現(xiàn)場對被審計單位經(jīng)營管理活動進行實地觀察，通過觀察來弄清事情真相，查明問題的原因，以作出科學合理的審計結論；審閱法：即仔細地審查和閱讀憑證、帳簿、報表，通過審閱，檢查以上資料是否涂改正，經(jīng)濟業(yè)務、會計記錄和帳務處理是否真實、準確、合理、合法，發(fā)現(xiàn)可疑之處和掌握了一定線索后，再決定重點檢查什么內(nèi)容和采用什么方法；估計法：估計法是一種用來進行財產(chǎn)物資價值估計的方法；復核法：又叫驗算法，最根本的查賬和審計方法之一。2.2我國內(nèi)部審計的開展歷程國家審計階段〔1983年以前〕從新中國成立至1983年8月的34年間，我國一直沒有獨立的政府審計機關，因此國家財政收支的監(jiān)督工作，主要由財政部門內(nèi)部的監(jiān)察機構負責。在這樣的背景下，內(nèi)部審計職能是透過國家的監(jiān)察機制得以實施；此外，當時的國營企業(yè)也幾乎沒有內(nèi)審部門的設置。換言之，在1983年之前，不管在政府機構或國營企業(yè)，皆沒有內(nèi)部審計職能可發(fā)揮的舞臺，因此，對此年代的內(nèi)部審計的“獨立性〞就無從也無需著墨了。內(nèi)審建立階段〔1983年-1994年〕1983年9月，審計署成立后，國家即針對國營企業(yè)和行政事業(yè)單位制定了一系列的法規(guī)，根本確立了我國內(nèi)部審計制度。至此，內(nèi)部審計得以“名正言順〞的開展。與此同時，與內(nèi)部審計相關的機構也在我國萌芽，中國內(nèi)部審計學會的成立是我國內(nèi)部審計開展的重要里程碑之一。同年12月，中國內(nèi)部審計學會參加國際內(nèi)部審計師協(xié)會〔IIA〕，成為其國家分會員。在這一階段，內(nèi)部審計功能雖然已在我國建立并逐漸開展，但尚沒有相應法律來確立其地位。就企業(yè)而言，大多數(shù)的精力還是致力于業(yè)務的開拓和開展，所以，有些企業(yè)的內(nèi)審部門仍依附于財務部門之下，或直接由財務部門執(zhí)行此職能，甚至許多企業(yè)根本沒有內(nèi)審功能的設置，因而，內(nèi)部審計的獨立性仍十分薄弱。內(nèi)審確立階段〔1994年-2002年〕直到1994年《中華人民共和國審計法》的公布，中國內(nèi)部審計的法律地位才得以確立。1995年7月，審計署發(fā)布了《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,對內(nèi)部審計的定義、機構的設置、職責、權限、審計任務、工作程序以及職業(yè)道德等作了全面具體的規(guī)定。緊接著，會計法、中國人民銀行法、上市公司章程指引、上市公司治理準那么、信托投資公司管理方法、國有重點金融機構監(jiān)事會條例以及企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例等相關法律法規(guī)也都對“內(nèi)部審計工作〞做了相應的規(guī)定。至此，企業(yè)開始重視內(nèi)部審計的角色和職能，基于內(nèi)部審計的獨立性要求，許多企業(yè)的內(nèi)部審計功能不再依附于財務部門，也不再由其代為行使。后安然時期〔2003年至今〕隨著美國安然公司、世界通訊公司財務舞弊事件的曝光，美國和其他相關地區(qū)的投資人信心受到重挫。美國于2002年7月30日出臺了由美國總統(tǒng)簽署的《薩班斯-奧克斯萊法案》〔Sarbanes-OxleyAct〕，它強調公司治理對企業(yè)的重要性，其中包含對審計委員會和內(nèi)部審計職能設置和其他相關的要求，也再次喚醒企業(yè)、投資群眾和企業(yè)相關利益團體等對內(nèi)部審計功能的重視以及對其定位的深思3國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題3.1國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀內(nèi)部審計機構及獨立性。調查樣本980家企業(yè),83.76%的企業(yè)設置了內(nèi)部審計機構,62.85%的企業(yè)審計機構歸屬總經(jīng)理或副總經(jīng)理領導,表達了高管層主導的根本特征。內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力。調查樣本內(nèi)部審計人員總體數(shù)量30479人,專職人員占69.39%,專職人員比例低于全球內(nèi)部審計專職人員95.4%的比例。(2)我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計工作的年限普遍比全球調查的年限短。從事內(nèi)部審計工作年限1-10年占71.16%。(3)國內(nèi)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力,排在前幾位的分別為溝通能力、協(xié)調能力、風險管理能力、應對變革與開展能力;CBOK調查的內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力,反映國外內(nèi)部審計人員注重分析能力,審計業(yè)務對能力要求更高。內(nèi)部審計活動范圍。調查樣本顯示,目前我國內(nèi)部審計人員開展的審計業(yè)務主要有財務審計、風險審計、內(nèi)部控制審計和合規(guī)性審計等項審計業(yè)務。CBOK的調查結論是,全球范圍內(nèi)內(nèi)部控制審計占85.6%,有79.5%的被調查者預測在未來三年中增長最快的審計業(yè)務應為風險管理審計方面。審計方法。我國國有企業(yè)以“賬項根底審計和多種方式交叉使用〞為主要的審計方式,而CBOK調查的結果顯示,國際上比擬偏向于風險導向審計方式。國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題。3.2國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題內(nèi)部審計目標與經(jīng)營目標不一致職能模糊我國各個國有企業(yè)在政府的監(jiān)督和控制之下建立自己的內(nèi)部審計機構。開展內(nèi)部審計監(jiān)督和評價工作。以便大力配合和支持由國家審計機關與社會審計機構所從事的外部審計工作。但由于國有企業(yè)行為受控于國家的監(jiān)督與指導。企業(yè)內(nèi)部審計也成為了國家作為出資者對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督的工具。保護國家資產(chǎn)監(jiān)督企業(yè)管理層決策行為以及防止其損害國家利益已成為內(nèi)部審計的主要職能。所以在政府審計的控制之下。企業(yè)內(nèi)部審計職能模糊化。審計工作目標與企業(yè)自身經(jīng)營目標相關性不大。使企業(yè)自身內(nèi)部審計走向錯誤方向。未能發(fā)揮自身作用。內(nèi)部審計相對獨立性很難得到保障內(nèi)部審計工作人員來自于企業(yè)內(nèi)部人員。所以不同于外部審計人員與企業(yè)不存在隸屬關系。企業(yè)內(nèi)部審計工作結果直接或間接的關系到相關工作人員的利益。因此，內(nèi)部審計的相對對立性很難得到保證。容易受到政府審計或企業(yè)管理層的控制乃至工作人員自身素質的壓力的影響。因此相對較低的地位。影響到審計工作人員的工作積極性。直接影響到整個企業(yè)審計工作的實施。內(nèi)部審計的領導層次較低。內(nèi)部審計的領導層次較低。企業(yè)內(nèi)部審計工作的性質特征決定其領導層次愈高內(nèi)部審計的權威性、獨立性和有效性愈有保障。但是,目前國有企業(yè)內(nèi)審機構的領導層次較,有的附屬于財會部門、辦公室或紀委監(jiān)察部門,受所屬部門領導有的受企業(yè)主管財務的副總經(jīng)理領導。內(nèi)部審計的領導層次較低,缺乏應有的權威性,導致內(nèi)部審計結果的處理、審計建議的落實等都受較大程度的制約,內(nèi)審工作的獨立性難以得到保證,從而使內(nèi)部審計流于形式影響了審計結論的客觀性和公正性?？刂茖彶檫^程缺乏獨立性。一是審計范圍受到限制,內(nèi)審人員知悉的信息量有限。因內(nèi)審機構的組織地位低下,其開展工作的范圍僅限于單的查錯防弊的財務審計,無法將審計觸角伸向業(yè)務經(jīng)營領域和管理領域,內(nèi)部審計的作用難以得到有效的發(fā)揮。二是內(nèi)部審計人員承當了一定的經(jīng)營管理責任。在實現(xiàn)經(jīng)營目標過程中,由于專業(yè)人員緊缺或時限要求等原因,內(nèi)部審計人員經(jīng)常會被抽調去完成一些非審計工作任務。這時內(nèi)審人員以一個管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作,在評價自己從事的管理活動時,內(nèi)審人員無法保持獨立性。三是內(nèi)審人員無法獨立地執(zhí)行審計程序。一方面因內(nèi)審部門領導的地位及經(jīng)營責任的限制,內(nèi)審人員對審計事項的判斷和決定屈從于被審計對象的意志,難以獨立地執(zhí)行審計程序。另一方面內(nèi)審人員職位升遷、薪資提升等均由被審計對象決定,考慮到自身經(jīng)濟利益因素,內(nèi)審人員在主觀上有回避對敏感事項進行審查的鼓勵。審計結論缺乏獨立性。一是重要審計結論有些無法到達最高領導層。內(nèi)審部門的分管領導受其地位及經(jīng)濟利益的限制,會對審計結果作出重要的質量妥協(xié),導致審計結論不全面,重大的風險無法被及時有效地揭示。二是審計決定無法得到有效執(zhí)行。被審計對象對內(nèi)審部門作出的審計處理決定不重視,企業(yè)內(nèi)部沒有有效的審計決定執(zhí)行反應制度,內(nèi)審人員的勞動成果往往被束之高閣,長此以往人員便失去了工作的積極性和主動性。內(nèi)部審計機構的人員配置單一水平很低除非在大型的國有企業(yè)中配備專業(yè)的審計專業(yè)人員和優(yōu)良的審計設備。在國有企業(yè)下設分公司內(nèi)。審計人員一般由職稱較高的財務人員但當。他們擁有豐富的會計實踐經(jīng)驗。卻不熟知相應的審計準那么與工作方法。企業(yè)自身很需要運用各種豐富的管理會計以及控制理論與實踐風險管理、經(jīng)濟預警等方面想結合的審計知識和能力。因此，單純的才財會人員的知識結構與企業(yè)需要和開展想聚較遠。不能滿足國有企業(yè)重大審計工作的要求想必會帶來不必要的財務風險。內(nèi)部審計工作范圍狹小內(nèi)容不完善由于管理層次對于內(nèi)部審計的重視缺乏。審計經(jīng)費缺乏，內(nèi)部審計與外部的信息交流部暢通。造成審計信息的片面性。由于對內(nèi)部審計的要求不高，內(nèi)部審計人員不能做到在生產(chǎn)經(jīng)營事前事后雙方面的審計工作。大局部審計工作只是涉及到一個經(jīng)營期后的事項，造成了審計信息的滯后與不完善。平日里的審計工作僅僅局限于對財務收支的審計、對財務報表的審查和庫存商品及有型資產(chǎn)的盤點。使審計范圍及其狹小，只是審計工作的缺陷。這樣的審計報告是缺乏以信賴和依靠的，也使管理者不能清楚認識到內(nèi)部經(jīng)營狀況對外部投資者與合伙者是不誠信的表現(xiàn)。雖然科學技術開展暢快,會計電算化已經(jīng)在企業(yè)中大面積的普及,但是仍有不少企業(yè)財會部門應用傳統(tǒng)手工操作階段,內(nèi)部審計仍然停留在經(jīng)驗估計水平。這是因為要培養(yǎng)內(nèi)審人員的職業(yè)技能與引進先進的工作硬件與軟件所需要的本錢很高。而且對這些審計工具的維護與保養(yǎng)需要更多專業(yè)技能的人來執(zhí)行。對于不重視內(nèi)審的企業(yè)認為這些都是可以防止的工作本錢?？梢赃m當或者完全省略。因此只憑借經(jīng)驗出具審計報告是缺乏可靠性的認證，并且所造成的損失很大程度上已經(jīng)遠遠超過引進技術所花的本錢。4加強國有企業(yè)內(nèi)部審計的對策4.1明確國有企業(yè)內(nèi)部審計目標傳統(tǒng)業(yè)績評價體系基于財務會計數(shù)據(jù)，而經(jīng)營者需要為提高企業(yè)整體經(jīng)營業(yè)績，及時決策，采取開拓市場，擴大市場份額，開發(fā)和推出新產(chǎn)品、實施改良經(jīng)營方案、提升管理水平、改善客戶關系等措施。傳統(tǒng)的業(yè)績評價系統(tǒng)局限于對過去經(jīng)營活動的財務衡量，并針對這些結果做出某些戰(zhàn)術性反應，從而控制短期經(jīng)營活動，以維持短期的財務成果。這往往導致某些企業(yè)急功近利，在短期業(yè)績方面投資過多，而在長期的價值創(chuàng)造方面投資過少，抑制了企業(yè)創(chuàng)造未來價值的能力。顯然，現(xiàn)有財務評價指標不能滿足經(jīng)營者的需要。建設投資方面。除進行基建工程預決算審計外，還可以在審計建設工程可行性的同時審計其投資價值，例如技術是否先進、適用、可靠，經(jīng)濟上是否有利等。通過比照分析，選擇投資少、技術好、效率高、本錢低、利潤大的方案作為建設工程投資決策的依據(jù)?？梢詡戎卦诮ㄔO工程投資的領導、技術人員的運用、質量管理以及是否投標競爭、擇優(yōu)施工、就地取材、加強施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究，開展經(jīng)濟效益的審計。資金的合理籌措和運用方面。首先應注意對如何節(jié)約資金占用，降低資金使用本錢的審計。例如如何解決庫存商品和采購物資超儲積壓，如何有效催收各類應收帳款，加速資金周轉。其次應該就如何合理籌措與資金本錢相宜的資金加以審計，諸如融資租賃、發(fā)行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質與資金用途是否相適應，還應比擬所用資金的本錢和可供使用的期限。另外，還須對資金的合理運用諸如對外投資的經(jīng)濟效益等加以審計。經(jīng)營管理方面。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的轉變要求內(nèi)部審計人員通過評價企業(yè)的管理工作找出缺乏，特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想方法，提高企業(yè)管理水平，從而進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營目標是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營決策的原那么程序、方法是否正確、科學，實現(xiàn)經(jīng)營目標的措施是否落實等方面進行綜合審計。內(nèi)部控制，制度方面。內(nèi)部審計部門應根據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生的頻繁程度以及職能的特點，有針對性地對物資采購供給、資金審批、本錢費用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進行審計評價，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止企業(yè)經(jīng)濟效益流失，同也催促干部和職工守法經(jīng)營、清廉從政，在經(jīng)濟活動中少犯錯誤。決策審計方面。企業(yè)經(jīng)營者做出的決策影響到企業(yè)的生存和開展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內(nèi)部審計部門必須開展決策審計。這類審計活動屬于事前審計，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事前預測，減少損失浪費，降低經(jīng)營風險和投資風險，為企業(yè)經(jīng)營者當好參謀。4.2提高國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性從機構設置、人員及業(yè)務等方面保證審計的獨立性。首先,從機構設置方面看,領導內(nèi)審部門的機構權威性越高,內(nèi)審部門的獨立性越強。筆者認為應在以下兩個層面改革內(nèi)審機構的設置。一是在總公司層面,在董事會下設立審計委員會,代表董事會對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性和效益性進行獨立的評價和監(jiān)督,形成處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機構層面,根據(jù)業(yè)務規(guī)模和性質,同時考慮本錢因素,設立總經(jīng)理領導下的獨立部門,行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計職責。為進一步加強審計部門的獨立性,便于審計工作的開展,保證審計的客觀性和公正性,各分支公司的審計機構應垂直歸屬審計委員會領導。其次,從人員及業(yè)務方面看,內(nèi)審部門的業(yè)績考核、人員職務升遷和薪酬變動應直接由董事會決定,不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關系。內(nèi)部審計人員不參與被審計單位的任何業(yè)務活動,以便客觀公正地對被審計單位的經(jīng)營活動作出評價和鑒定。應建立對內(nèi)審人員的保護機制,保護認真、負責、忠于職守的監(jiān)督,消除其后顧之憂從機制上保證內(nèi)審人員的獨立性。提高審計質量,增強審計權威性。第一制定符合企業(yè)實際的內(nèi)部審計目標。企業(yè)內(nèi)部審計機構必須為企業(yè)領導的決策當好參謀,把經(jīng)濟效益作為內(nèi)部審計工作的出發(fā)點和落腳點,緊緊圍繞企業(yè)的總體目企業(yè)內(nèi)部審計工作目標沒有得到科學的分解,缺乏相配套的鼓勵機制和責任制度。實際工作中,局部國有企業(yè)內(nèi)部審計機構無視了內(nèi)部審計操作和管理中的責、權、利相統(tǒng)一原那么,沒有對審計工作目標進行科學分解,未輔以有效的鼓勵機制和責任制度,內(nèi)部審計人的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分發(fā)揮,內(nèi)部審計工作常常處于例行公事的應付局面之中,影響了審計目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計質量有待提高。首先,內(nèi)審人員體素質偏低導致審計質量難以提高。目前,國有企業(yè)內(nèi)審人員的總體素質偏低,其知識層次及知識結構均與現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)經(jīng)營活動的復雜性不相適應。由于現(xiàn)代企業(yè)制度要求內(nèi)部審計人員必須具有較完善的知識結構和良好的職業(yè)道德,不僅要通曉財務會計知識,而且還要熟知經(jīng)濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等知識。內(nèi)審人員的素質偏低,難以提出切合企業(yè)實際情況的審計結論和建議。其次,內(nèi)部審計程序有待優(yōu)化。大局部企業(yè)的內(nèi)審部門沒有標準的審計流程,從審計方案的制定、內(nèi)部審計報告的出具到審計決定的產(chǎn)生,均沒有標準化的流程,缺乏復核制度,容易形成一些審計盲區(qū),從而導致審計工作質量低下,提出審計建議不具備操作性,內(nèi)審工作失去權威性。4.3提高國有企業(yè)內(nèi)部審計人員素質健全機構，優(yōu)化隊伍是強化企業(yè)內(nèi)部審計的關鍵。首先，內(nèi)部審計機構及人員，保持相對足夠的獨立于他們所審計的經(jīng)濟活動之外是十分必要的。這里“相對足夠的獨立〞有兩層含義：一是組織機構上的相對獨立，以確保內(nèi)部審計部門有較高的權威性。二是審計人員的相對獨立。唯有獨立于某一經(jīng)濟活動之外，才能保證其對該經(jīng)濟活動審計的客觀公正性。加強內(nèi)部審計人員的紀律教育技能培訓審計工作在社會分工中已經(jīng)開始從一個職業(yè)分工的工作走向專業(yè)化開展的過程，其最大的特征和標志就是如今的審計工作是一個需要極高的知識程度和特殊的技能的專業(yè)化工作。也可以說，專業(yè)化是審計職業(yè)成熟的重要標志。審計工作專業(yè)性強，不僅要熟練掌握財務會計知識，還要了解國家財政經(jīng)濟政策和有關法律法規(guī)。特別是查賬能力至關重要，如何從錯綜復雜的經(jīng)濟往來關系、賬表、憑證中把問題抓住，少走彎路，查深查透。因此，審計人員應當具有根本素質能力和特殊素質能力，根本素質能力包括：智力能力、技術運用能力、人際關系能力、學習能力和應變能力等。智力能力〔邏輯思維能力〕主要包括認知、理解、應用、分析、綜合和評價等能力。這些能力可以幫助審計人員在復雜情況下進行正確的分析與判斷，以形成恰當?shù)膶徲嬕庖?。技術運用能力包括審計技術、統(tǒng)計技術、計算機技術的實際掌握與運用能力。這些技術的掌握程度直接影響到審計人員對被審計單位重大錯報風險的整體判斷能力。

這就也要求審計人員要去適應審計環(huán)境的變化，不僅僅會使用在學校里學的知識，而且要用學校里沒學到的知識，在工作實踐中積累提高。如審計人員開展審計工作，需要與有關部門的行政領導和管理人員打交道，需要檢查和評價他們的工作，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題和改良建議報告給他們及其上級有關部門。這就會存在著潛在的各種矛盾，人際沖突，也就必然需要熟練的協(xié)調能力，適應的表達和應變的能力。

此外，一個優(yōu)秀的審計人員還需要具備一些特殊素質能力，具有對事物的認知力，包括洞察力、全局觀、前瞻性等，良好的分析和決策能力，如發(fā)現(xiàn)問題，取舍、整合、決定的能力；以及良好的情感管理能力，創(chuàng)新思維能力等等。由此看見，只有專家型的專門人才，才能適應審計工作深層次開展的需要！培育內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新能力優(yōu)良的職業(yè)道德是任何一個審計人員職業(yè)素養(yǎng)的根底。審計人員是審計活動的主體，代表著審計監(jiān)督的權力。也就意味著審計職業(yè)對審計人員提出了高于一般社會公眾的要求的職業(yè)道德素質。這種職責道德標準在本質上決定了審計工作是具有獨立性、權威性、標準性的特點。作為審計工作人員首先應當樹立崇高遠大的理想，堅決的信念，熱愛祖國，愿為國家和民族的強盛、人民生活的幸福而不懈努力。人生價值理想是崇高理想的具體化，審計人員只有樹立明確的人生價值理想，找準自己的奮斗目標，才能自覺增強責任感、使命感、是非感和榮辱感，標準審計行為，提高審計質量。才能堅持自尊、自律、自愛的原那么，實現(xiàn)世界觀、人生觀、價值觀、榮辱觀的高度統(tǒng)一，實現(xiàn)自我完善。

提高國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的溝通能力其次是要具有良好的職業(yè)品德操行，良好的品德是人在社會中生存的根本，只有具有良好品德的人，才能創(chuàng)造一個和諧的生存和開展環(huán)境，才能將自己所具有的潛能有效發(fā)揮出來。“才，德之資也；德，才之帥也〞。也可以說品德操行決定了審計人員以怎樣的精神狀態(tài)和風貌去工作。審計人員只有保持良好的品德操行，才能不為他人意志所左右，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，才能保持獨立性，做到客觀公正、實事求是。這是審計人員工作的重要保證，也是審計權威性的重要保證。

最后審計人員還要具有良好的職業(yè)修養(yǎng)，把“廉、儉〞作為修身立業(yè)的根本，有愿意以自己的能力滿足他人的需求，不求回報的精神，有寬厚老實，待人真誠，做事坦蕩磊落的品格；有勤奮堅忍，做事積極努力，有耐心，有毅力的品性。認真完善自己的人格，保持自己的尊嚴，維護自己的信仰，切實過好名利關、權力關、金錢關和人情關。4.4完善國有企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境審計職業(yè)道德標準要求，審計人員要保持獨立性、客觀性、公正性，有恪盡職守，勤勉盡責的態(tài)度、能精通業(yè)務、實事求是、注重修養(yǎng)、清正廉潔、保守秘密。由此可見對審計人員職業(yè)道德素質的要求是綜合性、應用性、政策性很強。但是在開展審計業(yè)務時，不能抵御各種干擾的，被領導和人際關系所左右的，工作粗暴不夠細致的，缺乏團隊精神的，走過場的，在實際審計工作中由于利益、權力等的驅動，審計人員以權謀私，利令智昏，對查出的問題隱瞞不報的，與被審計單位作交易的，盲目確定審計工程的，越權審計的。諸如此類，層出不窮。這些人為職業(yè)道德因素必然招致審計風險的增加。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化在我國,近年來雖然也陸續(xù)公布過一些與內(nèi)部審計工作相關的政策法規(guī),如《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《審計法》等,但從總體看,內(nèi)部審計并未納入法制化軌道。抓緊制訂內(nèi)部審計的法規(guī)和條例將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來,進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性,用法律形式明確內(nèi)部審計人員的法律責任和權利制定相應的實施細那么和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度用法律規(guī)定內(nèi)審機構的地位、結構、層次。我國《審計法》未對非國有單位的內(nèi)部審計作出明確要求,公司法》沒有對公司的內(nèi)部審計組織和程序作出規(guī)定;尚未公布《內(nèi)部審計準那么》,使內(nèi)審工作無章可循。因此,我國應加決內(nèi)部審計的法制化建設步伐,盡快將內(nèi)部審計工作納入法制化軌道。首先,應修改《審計法》,將非國有單位的內(nèi)部審計制度以法律形式確定下來;其次,應修改《公司法》,對公司內(nèi)部審計的組織領導工作做出規(guī)定,強調內(nèi)部審計的獨立性、權威性和責任性;第三,在政府有關部門指導下,由內(nèi)部審計協(xié)會組織領導全國的內(nèi)部審計工作,盡快公布《內(nèi)部審計準那么》和實施細那么,使內(nèi)部審計的機構設置、人員配備和業(yè)務開展有章可循;第四,在公司內(nèi)部,要在公司章程中明確內(nèi)部審計的組織形式和地位,并制定各項審計的程序和方法。只有使內(nèi)部審計納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計的獨立性,也只有內(nèi)部審計的法律建設完善了,內(nèi)部審計協(xié)會才能很好地依法開展工作。加大增值型審計力度豐富內(nèi)部審計環(huán)境內(nèi)涵內(nèi)部審計在標準企業(yè)經(jīng)濟活動、揭露企業(yè)經(jīng)濟違法違紀事件、參與企業(yè)決策，評價企業(yè)的風險管理、控制及治理狀況，提高企業(yè)的運作效率和經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮了重要的作用，內(nèi)審工作質量和風險的上下，取決于內(nèi)審人員開展工作的能力、所付出的努力以及真實報告審計查證事項的意愿。其中，開展內(nèi)審工作的能力受制于內(nèi)審人員的專業(yè)判斷能力、審計程序、審計技術方法等，所付出的努力以及真實報告審計查證事項的意愿，那么取決于內(nèi)審人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。因此，正確認識內(nèi)部審計職業(yè)道德內(nèi)涵，不斷加強內(nèi)部審計職業(yè)道德教育，是提高審計質量、躲避審計風險的必然要求。當前企業(yè)內(nèi)部審計機構必須著力抓好內(nèi)審人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)審人員優(yōu)秀的品質和職業(yè)素養(yǎng)，以更好的適應內(nèi)審工作開展的需要。

內(nèi)部審計職業(yè)道德是在長期的內(nèi)部審計實踐活動中形成的、內(nèi)部審計從業(yè)人員應當遵守的各種行為標準的總和，是對內(nèi)部審計從業(yè)人員的道德意識、道德修養(yǎng)等所作的根本要求。筆者認為，內(nèi)部審計職業(yè)道德應涵蓋敬業(yè)愛崗、正直廉潔、客觀公正、保守秘密、好學進取等五個方面。5結論本文從國有企業(yè)內(nèi)部問題出發(fā)，分析存在的問題，并分別對存在問題進行了原因及對策分析，分別從社會大環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部進行對策分析，健全內(nèi)部審計制度，完善內(nèi)部審計方法，提高人員素質，參加風險導論理論，明確審計目標，從而建立健全國有企業(yè)