MBA會(huì)計(jì)學(xué)第2章：資產(chǎn)負(fù)債表

1資產(chǎn)負(fù)債表2會(huì)計(jì)學(xué)2本章學(xué)習(xí)目的：了解資產(chǎn)負(fù)債表的作用與局限掌握資產(chǎn)負(fù)債表各主要項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)含義，列示方法理解資產(chǎn)計(jì)價(jià)的意義教材：第二章3資產(chǎn)負(fù)債表：什么是資產(chǎn)負(fù)債表？定義：報(bào)告企業(yè)時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。內(nèi)容作用和其他報(bào)表的關(guān)系4會(huì)計(jì)恒等式與資產(chǎn)負(fù)債表*會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)＝對(duì)資產(chǎn)的索取權(quán)資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝債權(quán)人的權(quán)益＋所有者的權(quán)益資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益*會(huì)計(jì)恒等式的經(jīng)濟(jì)意義：企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流入＝對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流入的索取權(quán)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流入＝企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流出企業(yè)擁有什么和多少＝企業(yè)欠誰(shuí)和欠多少未來(lái)現(xiàn)金流入和未來(lái)現(xiàn)金流出在金額、時(shí)間分布和不確定性方面需對(duì)稱，需形成對(duì)稱結(jié)構(gòu)（資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的對(duì)稱性），否則企業(yè)這組合約的履約就很可能缺乏穩(wěn)定性，如出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。2023/11/285資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)恒等式的通俗理解：錢到哪里去=錢從哪里來(lái)資金用途=資金來(lái)源

（Use）（Source）資源vs.資產(chǎn)vs.資金vs.資本？企業(yè)擁有什么和多少＝企業(yè)欠誰(shuí)和欠多少

(Own)=(Owe)資產(chǎn)最大的可能是變壞VS.負(fù)債最大的可能是變好(不還了？)負(fù)債本身不是問(wèn)題，之所以成為問(wèn)題，源自資產(chǎn)成了問(wèn)題，當(dāng)資產(chǎn)不能產(chǎn)生持續(xù)足額的現(xiàn)金流入時(shí)，負(fù)債也就無(wú)法足額及時(shí)清償IFtheleftsidetherewerenothingleft,thentherightsidetherewouldbenothingright.資產(chǎn)負(fù)債不區(qū)分的困境：向爸爸借了500，向媽媽借了500，買了雙皮鞋用了970。剩下30元，還爸爸10塊，還媽媽10塊，自己剩下了10塊，欠爸爸490，欠媽媽490，490490=980。加上自己的10塊=990。還有10塊去哪里了呢？6資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目之一：資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

2.三層含義能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、必須為企業(yè)擁有和控制、源自過(guò)去的交易或事項(xiàng)

7資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目之一：資產(chǎn)3.資產(chǎn)的分類

流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)還可以分成有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、金融資產(chǎn)確定性資產(chǎn)與或有資產(chǎn)8資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題

Valuetothebusiness=lowerofReplacementcostandRecoverableamount=higherof

ValueinuseandNetrealizablevalue9資產(chǎn)計(jì)價(jià)去年用250,000元購(gòu)買的土地的現(xiàn)市值為

270,000元。會(huì)計(jì)賬簿該采用哪一個(gè)金額

反映土地所有權(quán)呢？Slide2-610資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)成本原則，這塊土地應(yīng)該以原始購(gòu)買

價(jià)格250,000元列示.Slide2-711投資計(jì)價(jià)

一家公司用多余的現(xiàn)金購(gòu)買了通用電

氣公司100,000股普通股。每一股成本為60

美元；因而，公司共投入了6,000,000美元。

截止這個(gè)財(cái)務(wù)年度末，這些股票的公允市

價(jià)為每股65美元.

資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)該反映的金額是多少?Slide2-812投資計(jì)價(jià)

這些股票投資為交易目的持有（利用暫時(shí)閑置資金），應(yīng)該按照公允價(jià)值6,500,000美元計(jì)量，這是該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)該列示的金額。Slide2-913資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目之一：負(fù)債

1、負(fù)債的定義負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

2、三層含義負(fù)債必須以資產(chǎn)或勞務(wù)的方式償還負(fù)債必須由企業(yè)承擔(dān)產(chǎn)生負(fù)債的交易或事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生

14資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目之一：負(fù)債

3、負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債還可以根據(jù)金額的確定程度：金額確定、金額視經(jīng)營(yíng)結(jié)果而定、金額須估計(jì)*流動(dòng)負(fù)債還可區(qū)分為：經(jīng)營(yíng)性和融資性流動(dòng)負(fù)債*或有負(fù)債15資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目之一：所有者權(quán)益1.含義

企業(yè)的所有者應(yīng)該享有的企業(yè)剩余權(quán)益，會(huì)計(jì)上的解釋一般是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后的差額。也稱為凈資產(chǎn)！2.內(nèi)容

實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)3.與負(fù)債的區(qū)別

資本是永久性投資；正常期間資本收益的不確定性所有者權(quán)益和負(fù)債有根本區(qū)別嗎？永續(xù)債？浮動(dòng)利息永續(xù)債？16貨幣資金是指隨時(shí)可用于支付的資金交易性金融資產(chǎn)（詳參第八章）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款存貨 指在日常生產(chǎn)過(guò)程中持有以備出售，或者處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)過(guò)程將消耗的材料或物料等.項(xiàng)目分類——流動(dòng)資產(chǎn)Slide2-1617預(yù)付賬款 待攤費(fèi)用 是為在未來(lái)一年內(nèi)取得收益而支出的費(fèi)用，這些支出已經(jīng)發(fā)生，但屬于未來(lái)的費(fèi)用，暫時(shí)列在流動(dòng)資產(chǎn)里。其他應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資 項(xiàng)目分類——流動(dòng)資產(chǎn)Slide2-1618持有至到期投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn) 是公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可長(zhǎng)期使用的

實(shí)物資產(chǎn)，如房屋建筑物、機(jī)械設(shè)備、

車輛等。在建工程Slide2-17項(xiàng)目分類——非流動(dòng)資產(chǎn)19無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)、未來(lái)收益很不確定、企業(yè)

長(zhǎng)期使用，包括商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、專利

權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)等。中國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定把商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中單列出來(lái)單獨(dú)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。其他資產(chǎn) Slide2-17項(xiàng)目分類——非流動(dòng)資產(chǎn)20短期借款

應(yīng)付帳款 應(yīng)付票據(jù)預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資項(xiàng)目分類——流動(dòng)負(fù)債Slide2-18應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金 應(yīng)付利潤(rùn)其他應(yīng)交款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債21長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款或有負(fù)債項(xiàng)目分類——長(zhǎng)期負(fù)債Slide2-1822所有者權(quán)益：實(shí)收資本

指企業(yè)所有者的投資，股份有限公司稱為

“股本”，金額相對(duì)固定。資本公積

是與企業(yè)資本相關(guān)的一項(xiàng)資金來(lái)源，大多

與企業(yè)收益無(wú)關(guān)，包括資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值等。Slide2-17項(xiàng)目分類——所有者權(quán)益項(xiàng)目23盈余公積是指按照《公司法》要求，從企業(yè)當(dāng)年賺取的凈利潤(rùn)中分撥出來(lái)的利潤(rùn)，未經(jīng)一定程序合滿足一定條件，不得隨意對(duì)股東進(jìn)行分配。包括法定盈余公積、任意盈余公積。未分配利潤(rùn)企業(yè)完成利潤(rùn)分配后剩余的一部分利潤(rùn)。

*盈余公積和未分配利潤(rùn)合稱為“留存收益（retainedearnings）”

Slide2-17項(xiàng)目分類——所有者權(quán)益項(xiàng)目24企業(yè)活動(dòng)與項(xiàng)目：以制造業(yè)為例1、與企業(yè)融資（籌資）活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目：A.負(fù)債融資【短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付利息】；B.股權(quán)融資【實(shí)收資本（股本）、資本公積、應(yīng)付股利、庫(kù)存股】。2、與企業(yè)投資活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目：A.對(duì)企業(yè)內(nèi)部投資【工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長(zhǎng)期應(yīng)付款】，故此，在固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命中，其兩端（即固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)建與處置）屬于投資活動(dòng)，其中間（即投入企業(yè)使用）屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；B.對(duì)企業(yè)之外其他會(huì)計(jì)主體的投資【交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息】。3、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目：A.采購(gòu)【應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨（具體為原材料、在途材料、輔助材料、庫(kù)存商品等）】；B.生產(chǎn)【存貨（具體為生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、自制半成品、庫(kù)存商品等）】；C.銷售【存貨（具體為庫(kù)存商品等）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等】。D.與采購(gòu)和銷售都相關(guān)的【其他應(yīng)收款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債】。E.此外，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等一旦購(gòu)建開(kāi)發(fā)完成進(jìn)入使用狀態(tài)，就轉(zhuǎn)入了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用（累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷）也屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，固定資產(chǎn)的非融資性租賃也屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4、與企業(yè)融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都相關(guān)的項(xiàng)目：貨幣資金（含庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款）、應(yīng)交稅費(fèi)、盈余公積、未分配利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債25資產(chǎn)負(fù)債表視角的企業(yè)活動(dòng)分類*站在資產(chǎn)負(fù)債表角度看，企業(yè)的活動(dòng)也可分為4類：A.使資產(chǎn)負(fù)債表兩邊金額同時(shí)增加的活動(dòng)；B.使資產(chǎn)負(fù)債表兩邊金額同時(shí)減少的活動(dòng)；C.只影響資產(chǎn)負(fù)債表左邊結(jié)構(gòu)變動(dòng)的活動(dòng)；D.只影響資產(chǎn)負(fù)債表右邊結(jié)構(gòu)變動(dòng)的活動(dòng)（可進(jìn)一步區(qū)分為3小類——只影響負(fù)債結(jié)構(gòu)、只影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和同時(shí)影響負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的活動(dòng)）。26資產(chǎn)負(fù)債表的格式和列示原則資產(chǎn)負(fù)債表的格式左右對(duì)照式（賬戶式）上下對(duì)照式（報(bào)告式）資產(chǎn)負(fù)債表的列示原則流動(dòng)性原則；索取權(quán)優(yōu)先順序計(jì)量準(zhǔn)確度原則會(huì)計(jì)師是企業(yè)估值師嗎？會(huì)計(jì)反映企業(yè)價(jià)值嗎？會(huì)計(jì)與金融的根本差異？27資產(chǎn)負(fù)債表的作用及局限性作用：

有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力有助于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性有助于分析企業(yè)的盈利能力有助于分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)局限性

歷史成本計(jì)價(jià)導(dǎo)致的問(wèn)題強(qiáng)調(diào)過(guò)去交易事項(xiàng)導(dǎo)致的問(wèn)題存在很多人為的估計(jì)和判斷因素28資產(chǎn)負(fù)債表的附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：短期投資、長(zhǎng)期投資、

應(yīng)收帳款、存貨、無(wú)形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)、在建工程和

委托貸款所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表29會(huì)計(jì)報(bào)表附注及補(bǔ)充信息不符合會(huì)計(jì)核