論企業(yè)內(nèi)部審計

論企業(yè)內(nèi)部審計摘要公司內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部制度，在強化體系管理、健全企業(yè)法人治理機制，防范風(fēng)險上已經(jīng)發(fā)揮了巨大的作用。為組織管理服務(wù)是內(nèi)部審計的永恒主題，也是內(nèi)部審計有別于外部審計的特色體現(xiàn)。然而當(dāng)前很多公司的內(nèi)部審計還存在機構(gòu)設(shè)置不合理、基礎(chǔ)工作不規(guī)范、偏重于事后審計等問題，如何解決這些問題更好發(fā)揮內(nèi)部審計的作用是公司亟待解決的重要問題。本文首先闡述企業(yè)內(nèi)部審計的概念、職能、程序等基本理論知識；接著以A公司為例，介紹了A公司的基本情況，并從審計管理體制、審計內(nèi)容、審計成效三個方面分析內(nèi)部審計的現(xiàn)狀；然后指出A公司內(nèi)部審計存在的問題，包括內(nèi)部審計職能定位不明確、審計內(nèi)容較為狹窄、內(nèi)部審計力量不足、管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足等；最后針對存在的問題提出重新定位、資源整合、內(nèi)容拓展、健全規(guī)章、手段創(chuàng)新、提高素質(zhì)和加強溝通等完善對策和建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；企業(yè)管理；會計

AbstractInternalauditasaninternalsystem,instrengtheningthemanagementofsystemandimprovethecorporategovernancemechanism,riskpreventionhasplayedahugerole.Fororganizationandmanagementserviceistheeternalsubjectofinternalaudit,andinternalauditisdifferentfromthefeaturesofexternalaudit.However,currentlythereisalotofthecompany'sinternalauditorganizationsetunreasonable,basicworkisnotstandard,focusontheproblemsuchaspostaudit,howtosolvetheseproblemsbetterplaytotheroleofinternalauditisimportantproblemtobesolved.Thispaperexpoundstheconceptandfunctionofinternalaudit,thebasictheoreticalknowledgesuchasprogram;ThenwithAcompanyasanexample,thispaperintroducesthebasicsituationofcompanyA,andfromtheauditmanagementsystem,auditcontents,auditresultsfromthreeaspectsanalyzesthepresentsituationofinternalaudit;AndthenpointsouttheproblemsthatAcompany'sinternalaudit,internalauditfunctionpositioningisnotclear,theauditcontentisrelativelynarrow,lackofinternalaudit,managementthelackofawarenessofinternalaudit,etc.;Finallyputforwardtosolvetheproblemsthatexistsinrepositioning,resourceintegration,contentdevelopment,perfectingregulations,meansinnovation,improvethecountermeasureandthesuggestionofimprovingthequalityandenhancecommunication.Keywords:InternalauditEnterprisemanagementAccounting

目錄摘要 2Abstract 3前言 4一、企業(yè)內(nèi)部審計概述 5（一）企業(yè)內(nèi)部審計的含義 5（二）企業(yè)內(nèi)部審計的作用 5（三）企業(yè)內(nèi)部審計的程序 6二、A公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析 7（一）A公司的概況 7（二）A公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀 71、審計管理體制 72、審計內(nèi)容 83、審計成效 8三、A公司內(nèi)部審計存在的問題 9（一）內(nèi)部審計職能定位不明確，獨立性與客觀性欠缺 91、在機構(gòu)設(shè)置上缺乏獨立性 92、職權(quán)的授予與行使難以統(tǒng)一 93、利益的關(guān)聯(lián)性影響審計客觀性 10（二）審計內(nèi)容較為狹窄，與國際內(nèi)審標(biāo)桿差距明顯 101、內(nèi)部審計參與度不夠 102、與國際內(nèi)審標(biāo)桿差距明顯 11（三）內(nèi)部審計力量不足，難以滿足審計發(fā)展需要 111、專職審計人員的數(shù)量不足，業(yè)務(wù)技能偏低 112、人才流動不夠，業(yè)務(wù)培訓(xùn)欠缺 11（四）管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足 121、高管層缺少審計知識的培訓(xùn) 122、對內(nèi)審工作認(rèn)識的幾個誤區(qū) 12四、A公司內(nèi)部審計的改進(jìn)思路與措施 12（一）重新定位——對內(nèi)部審計獨立性和重要性的再認(rèn)識 12（二）資源整合——強化集中管理，推進(jìn)審計派駐制 13（三）內(nèi)容拓展——實施內(nèi)控評估，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)新突破 131、評估工作中內(nèi)審部門的責(zé)任重大 132、構(gòu)建內(nèi)控組織體系，突出內(nèi)審的“領(lǐng)導(dǎo)”地位 13（四）健全規(guī)章——完善內(nèi)審工作規(guī)范和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 131、加強內(nèi)審制度化建設(shè) 142、加強審計工作質(zhì)量的檢查 14（五）手段創(chuàng)新——開發(fā)內(nèi)審信息系統(tǒng)，提高審計工作效率 141、審計信息系統(tǒng)的目標(biāo) 142、審計綜合管理系統(tǒng)的功能模塊 14（六）提高素質(zhì)——打造一支高水平的內(nèi)審人員隊伍 15（七）加強溝通——營造內(nèi)審工作的和諧環(huán)境 151、加強和管理層的溝通 152、加強與政府審計部門的聯(lián)系 153、加強與社會中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)交流 15結(jié)語 16參考文獻(xiàn) 17

前言內(nèi)部審計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)管理水平提升的有力工具，是企業(yè)利益的保護(hù)者。經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計產(chǎn)生的基本前提。企業(yè)內(nèi)部審計制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個重要方面。我國內(nèi)部審計的發(fā)展始于二十世紀(jì)八十年代。伴隨著改革開放，我國企業(yè)內(nèi)部審計取得了很大的發(fā)展。社會主義市場經(jīng)濟體系的建立和發(fā)展，更使得內(nèi)部審計工作滲透到社會經(jīng)濟生活的各個方面，內(nèi)部審計的領(lǐng)域從國有企事業(yè)單位向集體、民營企業(yè)單位拓展。我國企業(yè)內(nèi)部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式，在社會主義市場經(jīng)濟條件下顯示出日益重要的地位和不可替代的作用。隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)的決策者要求所使用的信息必須及時、準(zhǔn)確，這給內(nèi)部審計的發(fā)展提出了新的課題。在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，內(nèi)部審計要發(fā)揮職能作用，關(guān)鍵是要找準(zhǔn)內(nèi)部審計與現(xiàn)代企業(yè)的結(jié)合點，從單一的監(jiān)督職能向管理控制職能轉(zhuǎn)變，從而確定現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的目標(biāo)、內(nèi)容、任務(wù)和價值取向。目前，我國企業(yè)實施內(nèi)部審計的過程中，還存在著諸多問題，制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的控制和監(jiān)督效果。探索在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用是當(dāng)前企業(yè)需要研究的一個重要課題。

一、企業(yè)內(nèi)部審計概述（一）企業(yè)內(nèi)部審計的含義在內(nèi)部審計準(zhǔn)則出臺以前，我國沒有統(tǒng)一的具有權(quán)威性的內(nèi)部審計定義。理論界眾說紛紜，沒有形成一致的意見。我國著名的審計學(xué)者徐政旦和朱榮恩也曾對內(nèi)部審計做過如下的定義：“內(nèi)部審計是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機構(gòu)和專職的審計人員，根據(jù)有關(guān)的法規(guī)采用一定的程序和方法，和效益性進(jìn)行檢查和評價對單位的財政、財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動的真實性、、制度，合法性，提出報告并做出建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動?！眱?nèi)部審計準(zhǔn)則的出臺為內(nèi)部審計理論界提供了一個可以參照的定義。中國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中指出，“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！笨梢哉f，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計的定義既借鑒了國際內(nèi)部審計發(fā)展的先進(jìn)成果，又充分考慮了我國內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)實狀況，具備理論上的先進(jìn)性和實務(wù)中的適用性。（二）企業(yè)內(nèi)部審計的作用內(nèi)部審計的作用是隨著內(nèi)審的目標(biāo)、客觀環(huán)境的變化而改變的，企業(yè)內(nèi)在風(fēng)險因素決定內(nèi)部審計的作用，這些目標(biāo)、客觀環(huán)境和風(fēng)險因素的影響力變化，直接影響到內(nèi)部審計作用的作用發(fā)揮。從內(nèi)部審計作用的發(fā)展歷程來看，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的防護(hù)性作用是去偽存真、保護(hù)財產(chǎn)安全，發(fā)展到現(xiàn)代內(nèi)審作用則是對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價和檢查，減低風(fēng)險。根據(jù)我國的審計環(huán)境，內(nèi)部審計有兩方面作用，一方面是監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)遵守國家法律及法規(guī)、維護(hù)社會整體利益、適應(yīng)宏觀經(jīng)濟目標(biāo)發(fā)展；另一方面是對內(nèi)給出良好的建議、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、改正違規(guī)、化解風(fēng)險。為了保護(hù)社會主義公有制的根本利益，應(yīng)該令外部審計的作用與內(nèi)部審計的作用保持基本一致?？梢?，內(nèi)部審計的作用有：（1）自我監(jiān)督、控制作用：監(jiān)控經(jīng)營方針和計劃的貫徹，監(jiān)控信息的真實性、可靠性，監(jiān)控委托方經(jīng)濟責(zé)任的實行，監(jiān)控財產(chǎn)的完整安全。（2）自我促進(jìn)作用：又稱為促進(jìn)自我制約，即促進(jìn)自我改善、促進(jìn)自我發(fā)展和促進(jìn)自我積累。（三）企業(yè)內(nèi)部審計的程序內(nèi)審程序是指內(nèi)部審計機構(gòu)及人員有規(guī)劃、有步驟、有目的地對被審計單位部門進(jìn)行檢查和評論的工作程序和具體步驟。它是一個自始自終的完整過程，也是一個反映各項審計工作特點的過程。內(nèi)審的程序可以根據(jù)許多不同的狀況和審計實際環(huán)境進(jìn)行不同的分類，例如，審計的秩序打亂先后或者是一些審計程序進(jìn)行，并因此上，但在工作的部門審核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是基本的，常規(guī)的審計程序。審計程序，包括審前準(zhǔn)備，審計實施，審計報告和審計后續(xù)四個階段。1、國際上的內(nèi)部審計程序根據(jù)內(nèi)部審計由“內(nèi)部審計協(xié)會制定的標(biāo)準(zhǔn)實踐，審計工作應(yīng)包括審計計劃，檢查和審查審計數(shù)據(jù)的發(fā)展，審計結(jié)果報告和后續(xù)審計。有說服性的國際組織，一般將內(nèi)部審計程序劃分為以下幾個步驟：見圖1。選擇被審計者選擇被審計者制定審計計劃初步調(diào)查審查內(nèi)部控制擴大性測試形成審計發(fā)現(xiàn)和審計建議提出審計報告最終評價進(jìn)行后續(xù)審計圖1國際上企業(yè)內(nèi)部審計程序2、我國的內(nèi)部審計程序我國的內(nèi)部審計步驟，一般劃分為審計計劃或準(zhǔn)備階段、實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計階段。如圖2所示：審計準(zhǔn)備階段審計準(zhǔn)備階段實施階段審計報告階段后續(xù)審計階段圖2我國企業(yè)內(nèi)部審計程序第一，審計計劃階段：首先，確定內(nèi)部審計的性質(zhì)；其次，制定內(nèi)部審計工作計劃；再次，制訂內(nèi)審工作實施計劃;隨后，確定審計方法；最后，發(fā)出“審計通知書”。第二，實施階段：審計實施階段審計的內(nèi)容，可能涉及到的內(nèi)容，測試，檢查和初步評估內(nèi)容第三，審計報告階段：包括書面的內(nèi)部審計報告，以尋求和建議的答復(fù)被審計單位，收集審計數(shù)據(jù)，糾正原有的審計意見，審計和核查的審計證據(jù)的進(jìn)一步審查的不足之處，終于發(fā)出了審計結(jié)果，并歸類為審計文件和檔案。第四，在后續(xù)審計階段下：實施情況就以追蹤審計的結(jié)論，確保審計結(jié)論的落實，督促措施的完成，提升審計工作質(zhì)量。二、A公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析（一）A公司的概況A公司的經(jīng)營范圍主要包括省內(nèi)的固定電信網(wǎng)絡(luò)與設(shè)施（含本地?zé)o線環(huán)路）業(yè)務(wù)；基于固定電信網(wǎng)絡(luò)的語音、數(shù)據(jù)、圖像及多媒體通信與信息服務(wù)；經(jīng)營與通信及信息業(yè)務(wù)相關(guān)的系統(tǒng)集成、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、信息咨詢、設(shè)備生產(chǎn)、銷售和設(shè)計與施工等。A公司的組織架構(gòu)可分三個層面，第一個層面是省級公司，省公司設(shè)有綜合辦公室、法律事務(wù)部、市場經(jīng)營部、運行維護(hù)部、計劃建設(shè)部、財務(wù)部、人力資源部、審計室、監(jiān)察室等17個職能部室；第二個層面是所屬地市分公司，A公司現(xiàn)下轄13個地市級分公司、57個縣（市）級分公司；第三個層面是直屬單位與控股子公司，公司擁有省傳輸局、公眾信息公司等直屬單位。到2006年底公司擁有各類在職員工2萬余人，離退休人員1萬多人。（二）A公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀1、審計管理體制公司本部內(nèi)設(shè)17個二級職能部門，審計室為其中一個職能部門，目前公司本部配備審計人員6人，審計室設(shè)置了財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、通信工程審計、土建工程審計、內(nèi)控制度審計等崗位。地市級分公司審計與監(jiān)察機構(gòu)合設(shè)，機構(gòu)名稱為監(jiān)察審計室，配備3—5名專職審計人員，并在所屬縣分公司各設(shè)1—2名兼職審計人員，行政上歸屬地領(lǐng)導(dǎo)；目前A公司共有專職審計人員60多人，絕大多數(shù)單位的審計工作由一名分管業(yè)務(wù)的副總經(jīng)理或紀(jì)委書記直接領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受省公司審計室的指導(dǎo)。2、審計內(nèi)容公司審計部門在工作中根據(jù)企業(yè)發(fā)展和管理的需要不斷調(diào)整工作的重點，拓寬審計的領(lǐng)域，目前開展了多種內(nèi)容的審計活動。1）財務(wù)審計。省公司審計室以會計信息的真實性和合法性、資產(chǎn)的安全性和完整性為重點，對所屬單位的財務(wù)收支每兩年審計一次。每年初，審計室根據(jù)企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟活動的重點和財務(wù)管理的具體要求印發(fā)當(dāng)年的審計工作要點，明確財務(wù)收支審計的重點、方法及審計覆蓋面。通過財務(wù)審計工作的開展，及時糾正企業(yè)的違紀(jì)違規(guī)行為，保證企業(yè)會計信息的真實，降低了企業(yè)執(zhí)行政策的風(fēng)險。2）工程審計。工程審計近幾年來一直是審計的重點，由于業(yè)務(wù)的發(fā)展和技術(shù)的更新，公司每年的投入在50億元左右，工程項目的管理特別是工程造價的管理是管理中的薄弱環(huán)節(jié)，審計部門針對施工單位高估冒算現(xiàn)象嚴(yán)重的情況，將工作的重點放在工程結(jié)算審核上，要求各單位所有項目不經(jīng)審計不得付款。3）經(jīng)濟責(zé)任審計。公司在成立之初就制定了《A公司領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法》，辦法中明確所屬企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人及投資控股公司的領(lǐng)導(dǎo)人均為經(jīng)濟責(zé)任審計的對象，審計范圍劃分上實行下審一級，由被審計對象的主管人事部門委托同級審計部門進(jìn)行審計，審計結(jié)論報人事主管部門和公司主要領(lǐng)導(dǎo)。審計的內(nèi)容包括：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性，財務(wù)收支的合規(guī)性、合法性及企業(yè)收益的分配情況；企業(yè)主要經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況；企業(yè)重大固定資產(chǎn)投資、重大對外投資，大額資金運作、大額采購等重大決策的實施情況；國有資產(chǎn)的安全完整、保值增值情況；企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況；執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和上級有關(guān)規(guī)章制度的情況；有關(guān)廉政規(guī)定的執(zhí)行情況；群眾反映強烈的問題及其它需要審計的問題。目前公司的經(jīng)濟責(zé)任審計基本包括了所有的離任的領(lǐng)導(dǎo)。4）審計調(diào)查。審計調(diào)查是一種靈活的審計方式，省公司每年會選擇1-2個課題布置各單位進(jìn)行調(diào)查，并對全省的情況進(jìn)行匯總，向公司領(lǐng)導(dǎo)提交審計部門的意見和建議，如2010年開展了全省銀行賬戶管理的審計調(diào)查、物資采購管理的審計調(diào)查，2011年開展了用戶欠費管理的審計調(diào)查、小靈通營銷費用管理的審計調(diào)查，均取得了較好的效果。各單位審計部門也會結(jié)合本單位的實際情況和本部門的工作安排有針對性地開展一些審計調(diào)查，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策提供參謀。3、審計成效1）在財務(wù)審計方面將審計的重點放在企業(yè)會計信息的真實性，關(guān)聯(lián)方交易的合理、合法性，納稅的完整性等方面，審計工作在促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運作、防范風(fēng)險、加強管理、提高效益等方面發(fā)揮了積極的作用。2）在經(jīng)濟責(zé)任審計方面，2011年到2013年，公司近四年共完成85個單位領(lǐng)導(dǎo)的審計（含所屬多種經(jīng)營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人），通過經(jīng)濟責(zé)任審計，被審計的經(jīng)濟責(zé)任人除平調(diào)外、晉升的5人、免職的2人、降職的2人、撤職1人、另有11人屬正常到齡退休。通過審計增強了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的廉政意識和經(jīng)濟責(zé)任意識，也為人事部門考察選聘干部提供了支撐。3）在工程審計方面，審計部門通過審計有效地核減了施工單位的高估冒算，每年為企業(yè)節(jié)約建設(shè)資金超億元，據(jù)統(tǒng)計，2011年度共完成工程審計項目18369項，審減金額18559萬元，審減率5.77%；2012年度共完成工程審計項目18933項，審減金額17747萬元，審減率5.7%；2013年度全省共完成工程審計項目30691項，審減金額15302萬元，審減率5.29%。三、A公司內(nèi)部審計存在的問題（一）內(nèi)部審計職能定位不明確，獨立性與客觀性欠缺內(nèi)部審計在職能設(shè)置上留有明顯的行政色彩，在審計室的職責(zé)中內(nèi)部審計的對象是企業(yè)，但由于公司的法人治理結(jié)構(gòu)有形無實，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營層三位一體，內(nèi)部審計在其機構(gòu)的隸屬關(guān)系、職權(quán)的授予行使，及審計獨立性、客觀性上均存在一定的缺陷。內(nèi)部審計為誰服務(wù)，對誰負(fù)責(zé)等問題一直困擾著內(nèi)審人員。1、在機構(gòu)設(shè)置上缺乏獨立性A公司是集團公司的二級法人，集團公司雖然設(shè)有審計委員會，但其基本上是滿足海外上市公司法人治理結(jié)構(gòu)要求而設(shè)立的一個機構(gòu)，沒有開展實質(zhì)性的工作，且和公司的內(nèi)部審計機構(gòu)聯(lián)系不夠，內(nèi)部審計部門無法通過與審計委員會的溝通來實現(xiàn)其獨立性。從地市分公司機構(gòu)設(shè)置來看，大多數(shù)審計機構(gòu)是與紀(jì)監(jiān)察部門合設(shè)的，業(yè)務(wù)上接受一名副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，具體工作向分管副總匯報，審計部門實質(zhì)上是經(jīng)理層的管理工具，監(jiān)督的層次低，獨立性不強。這樣的設(shè)置給審計工作帶來了一系列的問題：一是機構(gòu)不獨立，影響審計功能的發(fā)揮，公司的管理多以部門為單位來進(jìn)行，機構(gòu)不單設(shè)，在人員配置、經(jīng)費保證、信息獲取等方面都受影響。舉個簡單的例子，公司的辦公會都是由各部門負(fù)責(zé)人參加，在分公司合設(shè)的機構(gòu)中如審計人員未能擔(dān)任部門正職就不能參會，也就不能及時獲取企業(yè)經(jīng)營管理的有關(guān)信息。二是由于合署辦公，審計工作往往會受到紀(jì)檢案件查處的影響，牽涉了審計人員過多的精力，有時影響審計計劃的正常實施；三是審計信息的傳遞不暢，由于部分分公司監(jiān)察審計室主任的非審計背景，對審計業(yè)務(wù)不甚了解，在省公司審計任務(wù)的貫徹落實和本部門審計情況的匯報等方面存在一定的衰減效應(yīng)。2、職權(quán)的授予與行使難以統(tǒng)一1)在A公司內(nèi)部，內(nèi)審部門面臨著“同級審”的難題。分管審計的副總經(jīng)理通常不愿去干涉其它副總經(jīng)理和總經(jīng)理的決策事項，在審計部門遇到問題需要支持時，分管審計工作的副總經(jīng)理也會遇到?jīng)Q策障礙，需要和所涉及部門的分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通后才能處理。由于審計以查處問題為主的工作性質(zhì)，相關(guān)部門在審計工作的配合上并不積極。2)“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的制度難以落實。為解決企業(yè)內(nèi)審獨立性差、職責(zé)履行難的問題，我國原有的審計制度曾規(guī)定，內(nèi)審部門或人員在對有關(guān)主管部門審計時，若發(fā)現(xiàn)有重大問題，可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映，顯然，這一規(guī)定是想解決同級審和內(nèi)部審計監(jiān)督本單位領(lǐng)導(dǎo)的矛盾，但這種內(nèi)部審計接受兩個不同的利益階層領(lǐng)導(dǎo)，并同時為利益格局不一致的經(jīng)濟主體服務(wù)的設(shè)置，實際上超越了內(nèi)部審計固有的職域，對內(nèi)審人員來說本單位領(lǐng)導(dǎo)和上級部門都是領(lǐng)導(dǎo)，既是領(lǐng)導(dǎo)，誰都不能輕易“得罪”。3)審計管理的執(zhí)行效率不高。A公司的審計室是省公司職能部門，對所屬單位的審計部門有業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，但在管理過程中，對所屬單位只能就審計計劃、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計培訓(xùn)、審計權(quán)限劃分行使權(quán)力，但對各單位審計人員的任命、業(yè)績考核等缺少足夠的話語權(quán)，多數(shù)分公司內(nèi)審部門在對一些重大事項的審計中都不愿將審計的具體情況和結(jié)論上報省公司，力求將審計的影響局限在本公司內(nèi)部，以迎合本單位領(lǐng)導(dǎo)家丑不外揚的心理。這就使得省公司審計室的領(lǐng)導(dǎo)力下降，整個審計隊伍的執(zhí)行力受影響。3、利益的關(guān)聯(lián)性影響審計客觀性1)人事關(guān)系的關(guān)聯(lián)性。在A公司中，審計人員的個人考評及崗位評定是由管理層決定，而不是取決于獨立的審計委員會，目前企業(yè)的績效考核辦法對部門主任采取的是360度綜合考評的方法，公司領(lǐng)導(dǎo)占考核總分的70%，各部門的中層占總分的30%，審計人員業(yè)績的考核權(quán)抓在被審計對象的手中，審計查出的問題越多就越容易得罪人，難免會對審計的客觀性帶來影響，造成部分審計人員不愿得罪管理層，擔(dān)心由此使個人的職業(yè)發(fā)展受到影響。2）物質(zhì)利益的關(guān)聯(lián)性。在公司內(nèi)部，員工個人的薪酬有工資、各種績效獎、職工福利和培訓(xùn)等多種形式，由于審計人員身處其中，有時不知不覺中也成了違紀(jì)違規(guī)的既得利益者，當(dāng)審計人員面對企業(yè)以及與之相關(guān)的切身利益時，何去何從確實是一個兩難的抉擇，如公正執(zhí)法不僅惡化了身處的環(huán)境也使自身的利益受損，不聞不問又違背了審計人員的職業(yè)道德，現(xiàn)實生活中多數(shù)內(nèi)部審計人員最終還是偏向于與其利益有關(guān)的一方，失去或難以保持其應(yīng)有的客觀性。（二）審計內(nèi)容較為狹窄，與國際內(nèi)審標(biāo)桿差距明顯1、內(nèi)部審計參與度不夠目前A公司內(nèi)審部門對本單位中心工作介入不夠、審計工作與中心工作關(guān)聯(lián)不緊，造成這一問題的原因是多方面的：一是單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足，不知道如何運用審計手段來加強企業(yè)管理，出問題了才想起應(yīng)該審計，平時總認(rèn)為審計工作可有可無；二是審計部門的知情權(quán)不夠，企業(yè)的重大決策、重要經(jīng)營活動的過程及存在問題審計部門不了解，相關(guān)的文件審計人員看不到，審計部門的日常工作游離于企業(yè)中心工作之外；三是審計人員的數(shù)量和業(yè)務(wù)素質(zhì)滿足不了全方位審計的要求，大多數(shù)審計人員都是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)變而來，對財務(wù)會計以外的領(lǐng)域?qū)徲嬋藛T難以開展審計；四是對拓寬審計內(nèi)容的主觀能動性不高，審計是得罪人的事，與其多一事不如少一事，采取明哲保身、高高掛起的態(tài)度。如此種種，使得審計工作參與不夠，職責(zé)履行不全，作用發(fā)揮受影響。2、與國際內(nèi)審標(biāo)桿差距明顯國外許多國家的內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容也相當(dāng)深入，已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計、產(chǎn)品推銷審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。有的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進(jìn)行評估，“綠色”審計、社會責(zé)任審計也成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。現(xiàn)階段，公司的內(nèi)部審計和國際先進(jìn)內(nèi)部審計相比在審計面的拓寬上還存在較大的差距。（三）內(nèi)部審計力量不足，難以滿足審計發(fā)展需要目前A公司內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，人員素質(zhì)偏低，影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在：1、專職審計人員的數(shù)量不足，業(yè)務(wù)技能偏低盡管從前面的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看內(nèi)審已經(jīng)擁有了一支50多人的專職審計員隊伍，但與目前的工作要求相比，仍有較大的差距。一是隨著工程管理的細(xì)化，工程項目審計增多，年審計工程項目一萬多項，審計人員整天忙于具體的工程審核；二是人員分散，一個本地網(wǎng)公司多的5-6人，少的2-3人，由于人手不夠，專業(yè)不全，難以開展全方位的審計。不少單位人事部門在審計人員的配備上重視程度也不夠，在人員調(diào)配時常常是能不配的不配，能少配的則少配，或者即使配了也把審計崗位當(dāng)成一個閑職。2、人才流動不夠，業(yè)務(wù)培訓(xùn)欠缺A公司60多人的審計隊伍，近年來每年進(jìn)出流動的人員在3-4人，流動率在5%左右，如此低的流動率不利于審計部門和其它業(yè)務(wù)部門的知識交流，也不利于審計部門加快對新技術(shù)新業(yè)務(wù)的消化和吸收。從審計的業(yè)務(wù)要求來看，審計人員需要掌握多專業(yè)多工種的業(yè)務(wù)知識，同時應(yīng)及時了解企業(yè)業(yè)務(wù)和技術(shù)的最新變化，否則審計的質(zhì)量和效果都會受到影響。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，目前一方面由于師資力量有限，高層次的培訓(xùn)不夠，另一方面由于審計工作量繁重，內(nèi)審人員的培訓(xùn)的頻次也明顯不夠。（四）管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足1、高管層缺少審計知識的培訓(xùn)目前公司各級領(lǐng)導(dǎo)的知識儲備中普遍缺乏審計業(yè)務(wù)知識，各種領(lǐng)導(dǎo)崗位的培訓(xùn)課程中審計培訓(xùn)內(nèi)容安排得也很少，公司現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)大多是由工程技術(shù)崗位或市場部門提拔，幾乎沒有審計崗位的工作背景，由于缺少審計工作經(jīng)歷及必要的培訓(xùn)，所以對內(nèi)審的責(zé)職、方法、重要性等認(rèn)識不足。2、對內(nèi)審工作認(rèn)識的幾個誤區(qū)1）受長期計劃經(jīng)濟的影響，仍有少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計的設(shè)置是主管部門要求的，它是代表國家和上級部門來監(jiān)督自己的，認(rèn)為內(nèi)部審計工作的開展限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，而不是將內(nèi)部審計看成是自己的參謀和助手，所以對內(nèi)審工作不關(guān)心、不支持。2）部分領(lǐng)導(dǎo)人員對內(nèi)部審計的職能及其獨立性本質(zhì)特征認(rèn)識不足，錯誤地認(rèn)為審計就是查帳，財務(wù)上有問題了你去查一查，沒問題或領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為沒問題時你也不要“無事生非”。長期如此，影響了審計部門的積極性。3）少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為公司上市后每年已聘請了外部審計師，有沒內(nèi)審無所謂。事實上“公眾審計師的主要職責(zé)是對公眾而非企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，即使公共會計師開展了一些非財務(wù)管理審計業(yè)務(wù)，因他們能夠接觸到的的信息受限制，對企業(yè)情況了解不夠，審計作業(yè)時間有限，他們的審計結(jié)論和建議難以滿足企業(yè)管理當(dāng)局的需要?！?）更普遍的情況是領(lǐng)導(dǎo)雖然認(rèn)識到審計工作比較重要，但基于目前企業(yè)管理的現(xiàn)狀，不知道如何讓審計部門開創(chuàng)局面，在企業(yè)管理中更好地發(fā)揮作用，即不知道如何運用審計職能來為企業(yè)服務(wù)，由于缺乏成功案例的參照，他們在管理過程中不能用好內(nèi)部審計這一工具。四、A公司內(nèi)部審計的改進(jìn)思路與措施隨著A公司改制、上市以及與國際資本市場的進(jìn)一步接軌，急需對A公司的內(nèi)部審計加以改進(jìn)和完善，并謀求其全方位、寬領(lǐng)域、高質(zhì)量的發(fā)展。針對目前存在的問題可以從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn)。（一）重新定位——對內(nèi)部審計獨立性和重要性的再認(rèn)識內(nèi)部審計在強化企業(yè)的法人治理機構(gòu)，降低經(jīng)營風(fēng)險，加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益等方面的作用是明顯的。為了更好地定位內(nèi)部審計工作，必須充分認(rèn)識內(nèi)部審計工作的獨立性和重要性。公司治理結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展，保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)；內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的重要一環(huán)，企業(yè)能否實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，很大程度上取決于企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險、管理風(fēng)險的能力。隨著國家電信市場的逐步放開，企業(yè)在投資決策、業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)管理等方面的風(fēng)險在加大。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分運用內(nèi)部審計這支力量，加強對風(fēng)險的識別預(yù)警和評估預(yù)測。特別是在財務(wù)風(fēng)險的控制中通過制度化的財務(wù)審計工作，查處企業(yè)存在的問題，堵塞漏洞，規(guī)范會計核算，促進(jìn)風(fēng)險管理的日?；⒅贫然?。（二）資源整合——強化集中管理，推進(jìn)審計派駐制在明確審計機構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上，企業(yè)要賦予審計機構(gòu)相應(yīng)的知情權(quán)和參與權(quán)，要讓審計機構(gòu)了解企業(yè)的重大經(jīng)濟決策過程、重要的經(jīng)營活動情況。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要支持鼓勵審計人員積極開展工作，虛心聽取審計人員的意見和建議。只有讓審計有職有權(quán)，才能提高內(nèi)部審計的地位。目前公司省市縣三級審計管理體制與公司各項業(yè)務(wù)的集中管理不相配套，審計的獨立性較差，人力資源也難以形成合力優(yōu)勢，所以改革目前的審計管理體制勢在必行。改革的總體思路應(yīng)該是減少層次，整合資源、提高效率，增強審計部門的獨立性。改革的目標(biāo)是將各本地網(wǎng)分散組織、分散實施的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿〗y(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一部署、統(tǒng)一實施，兼顧本地網(wǎng)個性化需求的審計組織方式（（三）內(nèi)容拓展——實施內(nèi)控評估，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)新突破1、評估工作中內(nèi)審部門的責(zé)任重大目前A公司所屬集團公司已制定了包括自我評估和獨立評估在內(nèi)的內(nèi)控評估體系，明確評估工作由各單位內(nèi)審部門牽頭負(fù)責(zé)。內(nèi)審部門要通過內(nèi)控自我評估工作將問題消滅在萌芽階段，避免重大內(nèi)控缺陷的發(fā)生；其次是能使管理層及時掌握企業(yè)的動態(tài)，及時出臺調(diào)控措施；第三是為管理層提供有力的數(shù)據(jù)和文檔資料，支持管理層的評估結(jié)論。2、構(gòu)建內(nèi)控組織體系，突出內(nèi)審的“領(lǐng)導(dǎo)”地位作為牽頭組織部門它在評估中的職責(zé)包括：擬定并組織實施公司內(nèi)部控制評估有關(guān)制度及操作標(biāo)準(zhǔn)；擬定并組織實施內(nèi)部控制自我評估工作年度計劃和實施方案，草擬公司自我評估匯總報告；負(fù)責(zé)對公司及分支機構(gòu)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行獨立評估，指導(dǎo)和監(jiān)督所屬單位的內(nèi)部控制獨立評估工作；起草公司內(nèi)部控制年度評估報告及內(nèi)部控制管理層報告書；根據(jù)內(nèi)部控制獨立評估工作結(jié)果，提出內(nèi)部控制考核意見；負(fù)責(zé)組織內(nèi)部控制評估工作培訓(xùn)等。（四）健全規(guī)章——完善內(nèi)審工作規(guī)范和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)眾所周知，經(jīng)濟社會中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的，內(nèi)部審計工作也不例外。完善的規(guī)章制度是做好內(nèi)審工作的保證。1、加強內(nèi)審制度化建設(shè)目前需要加快制定審計集中管理辦法，同時修定完善對下的績效考核辦法、經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法，根據(jù)集中管理的要求修定財務(wù)收支審計辦法、工程審計管理辦法等。通過這些制度和規(guī)定進(jìn)一步突出審計的獨立性、明確審計工作的的地位和職能，規(guī)范審計的程序和操作過程。2、加強審計工作質(zhì)量的檢查審計的集中管理體制使A公司審計部承擔(dān)了更多的責(zé)任和風(fēng)險，大量的審計項目是由分公司審計人員在現(xiàn)場完成的，省公司在出具審計報告時應(yīng)加強對審計工作底稿的審核，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。同時要建立審計質(zhì)量檢查制度，通過檢查來提升全省審計工作的水平。質(zhì)量管理是保證審計人員客觀可靠、及時和專業(yè)性地為高層管理者提供各種信息服務(wù)的需要。（五）手段創(chuàng)新——開發(fā)內(nèi)審信息系統(tǒng)，提高審計工作效率利用計算機進(jìn)行內(nèi)部審計，就是要在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)、工程項目管理系統(tǒng)、客戶營業(yè)系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控與評價，對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤；通過計算機在審計工作中的應(yīng)用改變目前手工作業(yè)為主的審計方式，提高內(nèi)部審計部門在信息化條件下實施審計監(jiān)督與評價的能力；逐步實現(xiàn)從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。在審計的技術(shù)方法上也將由以手工操作和檢查賬目為主向以利用計算機和信息網(wǎng)絡(luò)為主的方向轉(zhuǎn)變。1、審計信息系統(tǒng)的目標(biāo)1）實現(xiàn)計算機輔助審計，增強審計工作深度，提高審計工作效率，提高審計人員業(yè)務(wù)水平。2）實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化及審計信息共享，提高審計工作質(zhì)量。3）實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計和在線風(fēng)險監(jiān)控，促進(jìn)審計工作由事后審計向事前事中審計轉(zhuǎn)變。4）實現(xiàn)與財務(wù)、計劃建設(shè)、業(yè)務(wù)等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)鏈接，拓寬審計領(lǐng)域，促進(jìn)審計工作由財務(wù)審計為主向管理審計、效益審計轉(zhuǎn)變。5）實現(xiàn)審計結(jié)果和審計檔案的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化。2、審計綜合管理系統(tǒng)的功能模塊審計信息系統(tǒng)應(yīng)由現(xiàn)場作業(yè)功能、審計管理功能、聯(lián)網(wǎng)審計功能三大模塊組成。1）現(xiàn)場作業(yè)功能。將被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)采集工具導(dǎo)入作業(yè)軟件，通過賬表分析、數(shù)據(jù)分析等方法發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題或風(fēng)險，并形成審計工作底稿及報告，并將審計結(jié)果傳回審計管理系統(tǒng)。2）審計管理功能。實現(xiàn)內(nèi)部審計日常管理和項目管理的信息化，通過與審計作業(yè)部分交互對接，幫助內(nèi)部審計機構(gòu)進(jìn)一步提高審計資源利用效率和審計質(zhì)量。實現(xiàn)審計機構(gòu)管理、人力資源管理、審計計劃管理、審計成果管理、審計檔案管理、審計支持、領(lǐng)導(dǎo)決策支持等功能。3）聯(lián)網(wǎng)審計功能。內(nèi)部審計系統(tǒng)與財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接，通過實時的數(shù)據(jù)采集，運用能力更強的分析手段，實現(xiàn)在線監(jiān)控、分析預(yù)警的功能，使內(nèi)部審計機構(gòu)動態(tài)監(jiān)控被審計對象的經(jīng)營活動情況，及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)環(huán)節(jié)中存在的問題，實現(xiàn)事中控制，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。（六）提高素質(zhì)——打造一支高水平的內(nèi)審人員隊伍企業(yè)應(yīng)在審計人員配備、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，配備一支精干的能夠勝任工作需要的審計人員業(yè)務(wù)骨干隊伍，使這支隊伍成為全省審計工作的中堅力量。此外，要通過各種形式的培訓(xùn)使內(nèi)部審計人員具有較為廣博的專業(yè)知識基礎(chǔ)，使其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與