審計信息化問題研究

審計信息化問題研究摘要隨著信息化社會的到來，信息、知識等軟性資源越來越受到人們的重視。會計信息化的實現(xiàn)使會計數(shù)據(jù)的處理更加快捷、準(zhǔn)確，極大地提高了會計工作的效率。隨著被審計單位會計信息系統(tǒng)的普及，會計信息化的發(fā)展對傳統(tǒng)會計形成巨大的沖擊，從而使作為監(jiān)督會計活動的審計也隨之發(fā)生變革。傳統(tǒng)審計面對龐大的數(shù)據(jù)量已經(jīng)顯得力不從心，審計現(xiàn)狀亟需改善。文章從會計信息化的相關(guān)概念談起，通過分析企業(yè)實施信息化后對審計工作所帶來的影響，提出企業(yè)審計如何適應(yīng)會計信息化的發(fā)展，將信息技術(shù)引入審計領(lǐng)域，實現(xiàn)審計信息化的建議，從而提高審計工作的質(zhì)量和效率。關(guān)鍵詞：會計信息化；審計；發(fā)展方向

目錄一、緒論 一、緒論（一）研究背景和意義電子計算機(jī)把人類社會帶進(jìn)了電子信息時代。我國從20世紀(jì)80年代初起，計算機(jī)系統(tǒng)逐漸應(yīng)用于管理領(lǐng)域，尤其是會計領(lǐng)域，使傳統(tǒng)的會計手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬰娝慊瘮?shù)據(jù)處理系統(tǒng)，進(jìn)而逐步實現(xiàn)了會計信息化。在實現(xiàn)會計信息化之后，在數(shù)據(jù)處理和工作效能等方面發(fā)生了根本的變化，這種變化不僅反映在人們再也無法直接看到會計常見的憑證、賬冊、報表等，而且還表現(xiàn)在系統(tǒng)的處理程序、組織方式等都發(fā)生了重大變化，使傳統(tǒng)的審計受到了影響。據(jù)不完全統(tǒng)計，截止到2016年12月底我們國家已經(jīng)擁有了將近四十億人民幣的信息化市場規(guī)模，從2007年到2016年此市場規(guī)模復(fù)合增長率將近百分之二十，會計信息化也被包含在信息化市場之中，在如此迅猛發(fā)展的信息化市場之下，企業(yè)內(nèi)部控制審計迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，同時也面臨著新的挑戰(zhàn)，而我們需要深入研究其影響，并采取科學(xué)的應(yīng)對措施，才可以在享受機(jī)遇的同時處理好信息化帶來的挑戰(zhàn)。信息化隨著近幾年的推廣度和普及度越來越高，在企業(yè)周明中可以使得企業(yè)的內(nèi)部審計控制工作在進(jìn)行時更加的方便快捷，還能夠使效率得到提高，因此對內(nèi)部審計工作的影響越來越深。與傳統(tǒng)的會計審計方式相比會計信息化模式有很多值得一提的優(yōu)勢，但仍有許多需要注意的地方，以下就對會計信息化在企業(yè)的會計審計工作的應(yīng)用中存在的一些問題和解決措施進(jìn)行具體分析。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀A(yù)lvinA.Arens，RandalJ.Elder，MarkS.Beasley（2003）認(rèn)為內(nèi)部審計的職責(zé)因雇主要求不同而有所不同。一些小的內(nèi)審部門通常履行日常的合規(guī)性審計。而在一些大的內(nèi)審部門，他們不僅進(jìn)行財會方面的審計，還從事經(jīng)營審計或計算機(jī)系統(tǒng)評價。甚至有些內(nèi)部審計師開始關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險。PaulL.Walker等人（2003）通過對加拿大郵政、通用汽車和沃爾瑪三家公司內(nèi)部審計情況的調(diào)查，就企業(yè)風(fēng)險管理中內(nèi)部審計人員擔(dān)任的角色，以及風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對改善公司治理的作用進(jìn)行了初步探討。時現(xiàn)（2010）從疏通信息溝通渠道、減緩“代理問題”，完善監(jiān)控機(jī)制、補(bǔ)正公司治理結(jié)構(gòu)，適當(dāng)定位、幫助企業(yè)增加價值等多個方面深入地分析了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用，得出了內(nèi)部審計是公司治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分，公司治理需要內(nèi)部審計的結(jié)論。李斌和李小波（2012）認(rèn)為，增值型內(nèi)部審計作為一種新的審計理念是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的新方向。增值型內(nèi)部審計以價值增值為核心目標(biāo)，以風(fēng)險為導(dǎo)向，以控制為基礎(chǔ)，利用確認(rèn)和咨詢兩大“秘密武器”，不斷開拓新的服務(wù)領(lǐng)域，滿足不同層次利益相關(guān)者的需求，達(dá)到完善治理結(jié)構(gòu)、改善治理環(huán)境的目的。綜上，雖然國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部審計進(jìn)行了全面詳細(xì)的研究，不過從實務(wù)角度針對大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計信息化建設(shè)方面進(jìn)行研究的文章還較少，本文就對某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計信息化建設(shè)進(jìn)行了細(xì)致深入的研究。二、審計信息化相關(guān)概述（一）會計信息化的概念會計信息化是會計與信息技術(shù)融合的過程，是將會計信息作為管理信息資源，全面運用以計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)與通訊為主的信息技術(shù)對會計信息進(jìn)行獲取、加工、傳輸、存儲、應(yīng)用等處理，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者、企業(yè)外部的信息使用者提供全面和及時的信息，是一個充分開放的信息系統(tǒng)，是企業(yè)信息化的重要組成部分。（二）內(nèi)部控制審計的概念內(nèi)部控制審計，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。內(nèi)部控制審計是外部審計的對稱。由本部門、本單位內(nèi)部的獨立機(jī)構(gòu)和人員對本部門、本單位的財政財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事前和事后的審查和評價。這是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)在部門、單位內(nèi)部專門執(zhí)行審計監(jiān)督的職能，不承擔(dān)其他經(jīng)營管理工作。它直接隸屬于部門、單位最高管理當(dāng)局，并在部門、單位內(nèi)部保持組織上的獨立地位，在行使審計監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限時，內(nèi)部各級組織不得干預(yù)。但是，內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)終屬部門、單位領(lǐng)導(dǎo)，其獨立性不及外部審計；它所提出的審計報告只供部門、單位內(nèi)部使用，在社會上不起公證作用。（三）會計審計信息化的概念會計審計信息化是憑借網(wǎng)絡(luò)、通訊和計算機(jī)等現(xiàn)代信息技術(shù)，重構(gòu)傳統(tǒng)的審計模式，以重構(gòu)的審計模式為基礎(chǔ)，通過評價、掌控會計信息化信息系統(tǒng)，深化開發(fā)和廣泛利用審計對象，建立技術(shù)與審計高度融合的、開放的現(xiàn)代審計監(jiān)督服務(wù)體系，并力求提高審計在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。由于會計信息化所帶來的在財務(wù)方面的巨大變革，導(dǎo)致和會計密切相關(guān)的審計也經(jīng)歷了重大的變化。（四）會計審計信息化發(fā)展的必然性1.環(huán)境的轉(zhuǎn)變促進(jìn)會計審計信息化發(fā)展隨著信息技術(shù)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，企業(yè)對于日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理也由過去的手工核算形式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕畔⒒到y(tǒng)為主、人工為輔的電算化核算模式，企業(yè)每天的數(shù)據(jù)信息處理量不斷增長，而審計作業(yè)的首要步驟就是對企業(yè)一段時間之內(nèi)處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行搜集、篩選和核查，若依然使用傳統(tǒng)的審計方法和程序，不僅需要大量的人力、物力、財力的支持和配合，還需要審計人員投入大量的精力和時間才能夠在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計任務(wù)，由此看來，傳統(tǒng)審計已然滯后于信息化環(huán)境下對于企業(yè)所進(jìn)行管理控制行為。因特網(wǎng)的普遍應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)交易的不斷興起，導(dǎo)致大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠在虛擬的空間中完成無紙化操作。這些轉(zhuǎn)變在不知不覺中對審計所涵蓋的范疇、審計的職能、審計的方法等方面產(chǎn)生了極大的影響，正因如此，審計在信息化環(huán)境的驅(qū)使之下，向會計審計信息化邁進(jìn)。2.審計事業(yè)本身的革新加快會計審計信息化發(fā)展審計事業(yè)若想取得發(fā)展一定要處理好妨礙審計事業(yè)發(fā)展的矛盾和沖突，而阻礙審計事業(yè)前進(jìn)腳步的癥結(jié)便是審計作業(yè)的效率和審計所面臨的風(fēng)險之間的沖突。在以往傳統(tǒng)審計作業(yè)過程中，審計人員一般使用抽樣測試的辦法來對被審單位的審計資料進(jìn)行檢查，此種方法可以有效提高審計人員的審計效率，然而采取樣本數(shù)據(jù)自身就帶有隨機(jī)的性質(zhì)，因此在一定程度上具有風(fēng)險性。而會計審計信息化的出現(xiàn)為更好的處理這一問題提供了有效的辦法。原因在于，通過信息化系統(tǒng)進(jìn)行取樣，不但能夠避免人為抽樣的不科學(xué)性，而且對于審計人員想要進(jìn)行重點審計的項目，信息系統(tǒng)可以隨時給出詳細(xì)資料供審計人員審閱，這在提升審計人員在審計過程中審計作業(yè)效率的同時，也減小了工作人員的審計風(fēng)險。3.審計對象信息化應(yīng)用促使會計審計信息化發(fā)展會計財務(wù)軟件大范圍的運用，促使會計電算化事業(yè)的拓展，由原本的單機(jī)操作向網(wǎng)絡(luò)聯(lián)機(jī)操作發(fā)展，并且能夠運用網(wǎng)絡(luò)的資源共享性，完成了對于異地會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遠(yuǎn)距離操控與處理，沖破了空間的限制。然而，對待任何事物都不可能只看到其優(yōu)勢，而忽略其弊端，正如會計電算化在給人們帶來方便的同時，也導(dǎo)致會計領(lǐng)域犯罪率的增加，特別是出現(xiàn)了新的犯罪形式。因此，審計對象信息化大規(guī)模的運用促使審計作業(yè)的形式、審計人員的技能等內(nèi)容發(fā)生轉(zhuǎn)變來適應(yīng)信息化條件下審計的客觀需要，利用計算機(jī)信息技術(shù)，充分的把握被審單位的業(yè)務(wù)活動，為預(yù)防在信息化系統(tǒng)前提下不法人員的犯罪行為和會計失真問題的發(fā)生提供應(yīng)有的保障。（五）會計信息化環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制審計的影響1.對企業(yè)內(nèi)部控制審計線索的影響審計線索對審計來說是極為重要的。在手工會計中，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，通過每個會計人員手寫筆跡的不同，確定每一責(zé)任人完成業(yè)務(wù)的正確性?？傊?，在手工會計中，會計人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄都躍然紙上，審計人員所需的審計線索，都可以通過這些書面記錄加以審計。審計人員進(jìn)行審計，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但是，在會計信息化會計中，計算機(jī)的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在以下幾方面：（1）會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計算機(jī)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。并且原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識別的輸入介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；在某些系統(tǒng)中傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在。（2）賬簿的存儲與處理?？偡诸愘~為文件所代替，而在主文件中可能看不出計算匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的明細(xì)數(shù)據(jù)。明細(xì)分類賬采用滿頁打印方式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。賬簿登錄時，通過計算機(jī)登賬程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種記賬程序難以判斷。（3）對審計報表的影響。報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件，其它報表文件中取數(shù)計算、數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點，這就需要內(nèi)部審計人員在審計過程中要考慮到記賬人員是否對報表的計算程序擅自更改的情況。2.對內(nèi)部控制審計技術(shù)方法的影響在手工會計的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有這些審查工作都是由人工執(zhí)行的。這就是傳統(tǒng)的手工審計的方法。在會計信息化條件下，審計的對象發(fā)生了變化，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)，就不可能達(dá)到審計目的。由于審計內(nèi)容擴(kuò)大到會計信息化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)的各種審計技術(shù)的同時，也采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機(jī)審計軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。3.對內(nèi)部控制審計內(nèi)容的影響會計信息化系統(tǒng)的安全性成為內(nèi)部審計重要內(nèi)容。在會計信息化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，使得因計算或過賬錯誤的機(jī)會大大減少了。但如果會計信息化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，錯誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。因此在會計信息化條件下，內(nèi)部審計人員要花費較多的時間和精力對會計信息化的內(nèi)控進(jìn)行審計。另外，除了要對投入使用后的會計信息化會計信息系統(tǒng)審計外，在會計信息化系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段，內(nèi)部審計人員要對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計。4.對企業(yè)內(nèi)部控制審計人員的影響由于會計信息化管理信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的管理信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此，審計人員面臨著更新知識的需要，他們不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，而且應(yīng)掌握一定的計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，還要掌握一定的現(xiàn)代信息處理和管理技術(shù)；不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應(yīng)根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點看，在內(nèi)部審計組織中，還應(yīng)培養(yǎng)一批計算機(jī)審計的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計和開發(fā)審計應(yīng)用軟件的工作，建立本單位的計算機(jī)審計系統(tǒng)。三、信息化下電子計算機(jī)審計的現(xiàn)狀及問題——以中石油為例（一）信息化下中石油審計的現(xiàn)狀分析中國石油天然氣集團(tuán)公司（簡稱中國石油集團(tuán)，英文縮寫：CNPC）是大型國有企業(yè)，它是由中央直接進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和管理，是實行上下游、內(nèi)外貿(mào)、產(chǎn)銷一體化、按照現(xiàn)代企業(yè)制度運作，跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國經(jīng)營的綜合性石油公司，其主要業(yè)務(wù)包括石油天然氣開發(fā)、煉油化工、管道運輸、市場銷售、工程技術(shù)服務(wù)、石油物資裝備制造和供應(yīng)。中石油是在2007年啟用的審計管理信息系統(tǒng)。到目前為止，中石油在審計項目的信息化管理過程中取得顯著的成效。中國石油天然氣集團(tuán)公司要進(jìn)行內(nèi)部審計時，都會依據(jù)當(dāng)年國家宏觀的經(jīng)濟(jì)政策以及集團(tuán)總部所制定的經(jīng)營方針，從而明確今年審計的重點方向，集團(tuán)公司審計部依據(jù)上訴內(nèi)容在宏觀方向上制定年度審計規(guī)劃，以正式文件的形式傳達(dá)給各個分公司的審計處和三級單位的審計科，集團(tuán)公司所屬分公司及三級單位接到上訴審計文件后，根據(jù)本公司所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營特點等情況，在集團(tuán)公司統(tǒng)一年度審計規(guī)劃的前提下，確定審計項目計劃，并向上級審計機(jī)關(guān)呈報審批。取得上級審批后，審計計劃開始實施，在此過程中，依照集團(tuán)公司審計部所發(fā)布的各種作業(yè)操作規(guī)范與公務(wù)的處理的流程，編制匯總為審計工作底稿與公文。對于最終的審計成果反映到整個集團(tuán)公司決策支持平臺，以供集團(tuán)公司進(jìn)行決策分析。而在以上這一過程中，除了需要審計人員進(jìn)行外勤作業(yè)之外，中石油都是依靠該系統(tǒng)所完成的。中石油集團(tuán)公司在最初引入審計系統(tǒng)時，為強(qiáng)化審計信息系統(tǒng)的運用，向企業(yè)集團(tuán)下屬分公司和三級單位下達(dá)中石油集團(tuán)公司審計部文件，在文件中對于審計管理信息系統(tǒng)的啟用及相關(guān)注意事項作了詳細(xì)的規(guī)定。企業(yè)集團(tuán)公司在對下屬公司或同級組織進(jìn)行內(nèi)部審計時，還對系統(tǒng)中有關(guān)操作員的權(quán)限進(jìn)行審計，而審計部利用審計系統(tǒng)在進(jìn)行審計過程中，從項目啟動到審計任務(wù)結(jié)束，每個管理模塊之間都存在多層審核，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，目的就是防止授權(quán)范圍過寬導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生，同時該審計系統(tǒng)還設(shè)置審計信息交流平臺，以此來檢測各單位對于審計系統(tǒng)的運用情況。另外，該系統(tǒng)軟件還專門設(shè)立審計培訓(xùn)計劃模塊，該模塊為定期進(jìn)行審計人員培訓(xùn)，加強(qiáng)審計人員對于審計技術(shù)與審計軟件功能的學(xué)習(xí)提供了技術(shù)的支持。石油審計為防止審計人員利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊行為，從審計計劃立案直到審計數(shù)據(jù)上傳到臺賬報表管理信息平臺，每一個模塊都需經(jīng)過多重審核，并對審計項目工作底稿進(jìn)行三級復(fù)合制，與此同時，集團(tuán)公司審計部在后臺總領(lǐng)全過程，對于審計項目進(jìn)行實時監(jiān)控，以此遏制審計人員憑借信息系統(tǒng)進(jìn)行不法行為。（二）信息化下中石油審計存在的問題1.信息化建設(shè)成本偏高中石油集團(tuán)公司各單位部門的信息化程度參差不齊，信息系統(tǒng)也并不一致，缺乏統(tǒng)一的接口標(biāo)準(zhǔn)，要實現(xiàn)信息化共享和溝通，就必須高投入研究如何整合這些不統(tǒng)一的信息化和非信息化的資源；使用信息化技術(shù)進(jìn)行審計，就必須要加大對內(nèi)部審計人員及相關(guān)人員的培訓(xùn)，這樣也就使信息化建設(shè)成本加大；并且針對審計信息系統(tǒng)的研究、上線，還有之后后續(xù)的維護(hù)和更新，都是一系列高成本的投入。不過，成本高也是普遍制約信息化建設(shè)的問題。2.審計人員的信息意識淡薄部分審計人員由財務(wù)人員配調(diào)而來，沒有接受專業(yè)系統(tǒng)的審計教育和培訓(xùn)，而且有些人員年齡偏大、業(yè)務(wù)僵化和知識結(jié)構(gòu)比較單一，對應(yīng)用計算機(jī)并沒有興趣，也不熟練。即使部分審計人員有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過審計專業(yè)知識，但內(nèi)審部門中真正精通信息化軟件和計算機(jī)應(yīng)用的人才較少，內(nèi)部審計人員信息化水平總體偏低，很難充分發(fā)揮審計軟件的作用；另外部分審計人員對信息化建設(shè)認(rèn)識不夠全面，認(rèn)為只要配備了電腦，有了審計軟件就實現(xiàn)了信息化。3.信息化的數(shù)據(jù)處理方式簡單中石油集團(tuán)公司及其所屬單位內(nèi)部審計部門多數(shù)人在工作中都使用電腦，但技術(shù)性應(yīng)用水平仍較低，大部分用來上網(wǎng)了解信息，一部分人也只是利用Word和Excel進(jìn)行簡單的文字處理或表格制作，信息輸入和加工方式比較簡單，并且利用已錄入信息的效率不高，無法形成有效的能被反復(fù)利用的信息資源。在審計信息管理方面比較落后，審計人員把很多紙質(zhì)信息辛苦錄入電腦后，經(jīng)過一些簡單的匯總統(tǒng)計分析，或是做一些格式調(diào)整，然后打印成紙質(zhì)文件，而往往在審計項目終結(jié)后，那些電子文件就被丟到了回收站，部分沒有丟棄的卻沒有運用科學(xué)的方法進(jìn)行保存，因而不能再次被利用，無形中徒增了很多無謂的勞動，浪費資源、人力和物力。4.信息共享程度較低中石油集團(tuán)公司現(xiàn)階段仍然還沒有實現(xiàn)審計信息管理平臺的規(guī)劃化和集成化，審計流程上釆集產(chǎn)生的各類信息比較離散，不同的審計人員所收集的信息都儲存在不同的電腦上，審計信息也是被分散處理和存放的，還沒有實現(xiàn)審計信息在不同的審計部門間、不同的審計人員間、不同審計項目間和不同的時期進(jìn)行有效共享，這將使審計成果不能得到有效管理和再次被利用。此外，在審計過程中，在與上級主管部門和內(nèi)部職能部門進(jìn)行溝通時，審計委托函以及審計報告的批復(fù)都是以紙質(zhì)形式下達(dá)，審計信息的輸入和加工滯后，從而拖延了審計時間，也會影響審計結(jié)果的及時有效處理。（三）企業(yè)審計信息化的普遍問題1.信息化系統(tǒng)自身存在缺陷引入信息化系統(tǒng)作業(yè)之后，由于存儲的方式由傳統(tǒng)的紙質(zhì)存儲形式轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C(jī)儲存方式，財務(wù)信息都是匯總于計算機(jī)信息系統(tǒng)中，審計作業(yè)也都是依靠計算機(jī)信息來完成的，機(jī)器監(jiān)督作為財務(wù)控制的主要手段，人工控制只是發(fā)揮運用機(jī)器進(jìn)行輔助操作的作用。信息化環(huán)境下的財務(wù)核算及審計監(jiān)督的方式，盡管能夠給財務(wù)人員或?qū)徲嬋藛T提供便利，在較短時間內(nèi)從信息系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)，但同時也會有財務(wù)信息或?qū)徲嫈?shù)據(jù)被盜用、泄露的可能性。因此，信息化系統(tǒng)自身的穩(wěn)定性及安全性是企業(yè)在信息化環(huán)境下進(jìn)行內(nèi)部審計工作所要面對的困難之一，如果審計人員沒有在第一時間檢測出系統(tǒng)內(nèi)部存在不足或者是錯誤，這可能促使審計工作走入誤區(qū)，從而使得審計人員給出的審計建議出現(xiàn)偏差，同時也給企業(yè)帶來不利的影響。2.審計信息化的管理控制不利在信息化系統(tǒng)下進(jìn)行審計工作，傳統(tǒng)手工會計進(jìn)行制約的管控機(jī)制已然喪失原本應(yīng)該發(fā)揮的作用，主要的原由是傳統(tǒng)手工會計核算的過程中，企業(yè)為防止相關(guān)人員在進(jìn)行財務(wù)工作時監(jiān)守自盜，都是通過對于崗位職責(zé)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置或崗位輪換責(zé)任制來達(dá)到內(nèi)部管理和監(jiān)督的目標(biāo)。但是在信息化系統(tǒng)下，一般的信息化設(shè)置是將相關(guān)人員所負(fù)責(zé)的范疇進(jìn)行劃分，并通過相應(yīng)的授權(quán)，以達(dá)到責(zé)任分工的目的。正是因為信息化系統(tǒng)的強(qiáng)大功能，導(dǎo)致很多在傳統(tǒng)會計核算中不能夠相容的職務(wù)匯集在系統(tǒng)中，授權(quán)過于混亂而使企業(yè)的風(fēng)險增加，重復(fù)授予相關(guān)人員以不同權(quán)限或是超出職責(zé)范圍之外的授權(quán)，極易導(dǎo)致企業(yè)的這一管控機(jī)制失去功效。3.審計線索不清晰，內(nèi)控制度模糊在傳統(tǒng)的審計過程中，審計人員從未考慮過關(guān)于審計線索的隱沒、不清晰給審計過程帶來風(fēng)險這一事情的或然性，然而如今，審計人員不得不斟酌審計線索消失這種情形可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險系數(shù)到底有多高。原因在于，企業(yè)由于采用信息化系統(tǒng)展開審計工作時，極易導(dǎo)致審計人員在審計作業(yè)的過程中查詢審計線索的清晰度不高。如按照會計的核算順序從原始憑證開始直到會計報表結(jié)束進(jìn)行審查，或者從最終的報表開始直到原始憑證的方式進(jìn)行，而運用信息化系統(tǒng)進(jìn)行核算過程中，企業(yè)的會計人員進(jìn)行修改或編寫時，系統(tǒng)自帶的反結(jié)賬或反記賬、取消審核、憑證紅字沖銷等功能都會使得這一過程不留下任何痕跡，內(nèi)控制度難以發(fā)揮應(yīng)有作用，由此造成的結(jié)果是內(nèi)控制度執(zhí)行情況不清晰，審計線索十分模糊。4.相關(guān)人員業(yè)務(wù)生疏在信息化系統(tǒng)全面進(jìn)入企業(yè)的背景下，企業(yè)進(jìn)行核算所運用記賬憑證都是依靠會計人員進(jìn)行手工操作輸入信息系統(tǒng)，采用計算機(jī)系統(tǒng)下制作會計憑證、會計賬簿及編制會計報表、在表面上看來是周密細(xì)致，但這也極易導(dǎo)致手工操作時產(chǎn)生的差錯及失誤被完美的掩蓋而不被察覺。目前，審計人員對于信息系統(tǒng)掌握程度普遍較差，原因在于，經(jīng)驗豐富的審計人員大多偏重于中老年的層次，對于企業(yè)所引進(jìn)事物的接受能力偏低，即使能夠了解信息系統(tǒng)的功能，也是在工作中積累所得，只能停留在最基本的階段，進(jìn)行簡單操作。而一些年紀(jì)較輕的審計人員雖然曾經(jīng)接觸過信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，并不能深層次的測評計算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險。四、審計信息化的發(fā)展對策（一）審計法律法規(guī)體系的進(jìn)一步健全在會計信息化的條件下，現(xiàn)有的一些法律法規(guī)就必然產(chǎn)生滯后性，對會計審計信息化也就缺乏指導(dǎo)性，因而無法保障審計的獨立性，也不能從宏觀環(huán)境層次上有效地預(yù)防外界對審計的干擾。解決這一問題的出發(fā)點，是必須借助法律的強(qiáng)制力來營造一個外在的法律環(huán)境，對不利于審計獨立性作用發(fā)揮的行為予以法律訴訟和懲罰。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，但在法律上能否接受無紙化信息作為有效的證據(jù)，已成為一個國際性的問題，無紙化的電子信息能否作為審計和稅務(wù)檢查的有效證據(jù)，也是亟待解決的問題。這些問題的解決都有賴于政府制定相關(guān)的法律法規(guī)，對電子信息的有效性進(jìn)行明確的界定，使會計審計信息化切實做到有法可依。同時，要不斷完善原有的技術(shù)規(guī)范，統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理規(guī)范，如對進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)的信息的格式制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，對網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)操作制定相應(yīng)的程序等。還要對審計人員和被審計單位的行為進(jìn)行約束，對違規(guī)操作者進(jìn)行處罰，培養(yǎng)“公眾利益”的法律意識，從而提高審計質(zhì)量，加大審計力度。（二）會計信息化的審計方法進(jìn)一步優(yōu)化計算機(jī)硬件、軟件的發(fā)展及管理信息系統(tǒng)的電算化，引起了會計審計信息化的發(fā)展和變化，這可以從會計審計信息化方法上反映出來。一般來說，對會計審計信息化的基本方法可歸納為三種，即繞過計算機(jī)審計、通過計算機(jī)審計和利用計算機(jī)審計。其中：繞過計算機(jī)審計是指審計人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入數(shù)據(jù)和打印輸出資料及其管理制度的方法，這種審計方法的理論基礎(chǔ)是“黑箱原理”，審計時，審計人員追查審計線索直到輸入計算機(jī)，然后核對計算機(jī)的輸入與輸出，如果輸入與輸出不匹配，則可以肯定計算機(jī)的處理過程是錯誤的；通過計算機(jī)審計是指除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)外，還要對計算機(jī)內(nèi)的程序和文件進(jìn)行審查，這種方法是以計算機(jī)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計，計算機(jī)系統(tǒng)成了審計的對象，通過對系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，確定憑證和賬務(wù)文件審查的范圍和數(shù)量；利用計算機(jī)審計是指利用計算機(jī)的設(shè)備和軟件進(jìn)行審計，計算機(jī)是一種先進(jìn)的電子設(shè)備，被審單位可以利用計算機(jī)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計人員也可以利用計算機(jī)進(jìn)行審計。因此，計算機(jī)對審計的影響并不只是增加了審計的難度，在審計人員掌握了計算機(jī)技術(shù)后，還可以大大地提高審計效率。（三）內(nèi)部控制評價體系進(jìn)一步完善運用會計信息化的單位均應(yīng)建立和健全會計信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制不光對預(yù)防和檢測欺詐有價值，并且對保證整個會計系統(tǒng)的完整性有至關(guān)重要的作用。1.資產(chǎn)安全性會計控制是為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、防止由經(jīng)營業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄而引起資產(chǎn)的損失所采取的措施。資產(chǎn)安全性的會計控制包括資產(chǎn)控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行控制。資產(chǎn)控制一般可分為貨幣資金控制、存貨控制、債權(quán)控制、固定資產(chǎn)控制。這類控制包括實物控制和相應(yīng)的會計記錄控制，后者涉及到電算化會計記錄的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性。2.數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性要確保電算化系統(tǒng)所提供的各種輸出會計信息（包括會計憑證、會計賬簿、會計報表等）是準(zhǔn)確和完整的，應(yīng)當(dāng)采取如下的控制：會計軟件正式啟用前（包括對在用會計軟件修改后再啟用）的評審和批準(zhǔn)控制；會計數(shù)據(jù)的輸入控制、處理控制和輸出控制；會計數(shù)據(jù)的存取控制；電子會計檔案（包括磁盤數(shù)據(jù)文件、會計軟件及有關(guān)的資料）保護(hù)控制。3.計算機(jī)系統(tǒng)安全性計算機(jī)硬件設(shè)備和機(jī)房管理的安全措施，會計電算化系統(tǒng)的有關(guān)人員的職能分工措施，以及會計數(shù)據(jù)的通訊安全措施這三種控制措施是確保電算化會計系統(tǒng)安全的基本前提。計算機(jī)系統(tǒng)的安全性也涉及系統(tǒng)軟件、會計軟件以及會計數(shù)據(jù)的安全保護(hù)。4.系統(tǒng)外部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部建立獨立的監(jiān)督計算機(jī)會計數(shù)據(jù)處理的機(jī)制，啟用新系統(tǒng)實行外部評審和批準(zhǔn)。通常審計人員可根據(jù)上述要素來評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，實際上，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系是由一些評價準(zhǔn)則及其度量指標(biāo)組成的。不同時期的不同企業(yè)有特定的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，以此適應(yīng)各類企業(yè)內(nèi)部控制評價。（四）審計技術(shù)進(jìn)一步智能化在會計審計信息化中，審計人員根據(jù)“黑箱原理”可以“繞過計算機(jī)審計”，在獲取審計數(shù)據(jù)時，不審查計算機(jī)內(nèi)財務(wù)程序和文件，只審查輸入數(shù)據(jù)和打印輸出資料及其管理制度的方法。審計人員追查審計線索只到輸入計算機(jī)，然后核對計算機(jī)的輸入與輸出，如果輸入與輸出不匹配，則可以判斷出計算機(jī)的處理過程是錯誤的；另外審計人員也可以“通過計算機(jī)審計”，除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)外，還要對計算機(jī)內(nèi)的程序和文件進(jìn)行審查，計算機(jī)系統(tǒng)成了審計的對象，通過對系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，確定憑證和賬務(wù)文件審查的范圍和數(shù)量；當(dāng)然審計人員還可以“利用計算機(jī)審計”，計算機(jī)是一種先進(jìn)的電子設(shè)備，被審單位可以利用計算機(jī)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計人員也可以利用計算機(jī)進(jìn)行審計。因此，信息技術(shù)的發(fā)展對審計的影響雖然增加了審計的難度，但是一旦審計人員掌握了計算機(jī)技術(shù)后，將其充分應(yīng)用到審計過程中去可以大大地提高審計效率，增加審計的準(zhǔn)確性，使審計技術(shù)朝著更快更好的方向發(fā)展。為適應(yīng)會計信息化環(huán)境下的各種財務(wù)軟件的發(fā)展，我們必須要提高開發(fā)審計軟件的速度，加快審計軟件更新?lián)Q代的步伐，開發(fā)通用審計軟件和專用審計軟件。同時，要強(qiáng)化審計人員對數(shù)據(jù)庫程序的學(xué)習(xí)，直接對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和轉(zhuǎn)換，利用查詢語句對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，完成審計任務(wù)，這樣就能從根本上擺脫財務(wù)軟件升級或有意識改動帶來的束縛，克服審計工作中存在的各種技術(shù)問題。（五）審計人員的培養(yǎng)教育進(jìn)一步人性化隨著加速的信息化進(jìn)程，信息化對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了舉足輕重的影響，而信息化的到來與我國當(dāng)前審計從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)不完整存在嚴(yán)重矛盾。會計信息化系統(tǒng)對審計人員的知識技能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求：一方面是要求審計人員具備一定的判斷、分析和表述能力；另一方面要求審計人員對會計信息化系統(tǒng)有一定的了解，能夠深刻認(rèn)識并掌握其輸入輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過程以及可能發(fā)生的舞弊情況。審計線索的改變，手工與計算機(jī)運算速度、精確性及編輯功能的差別，審計人員必須能夠?qū)鹘y(tǒng)的審計步驟進(jìn)行重新定位；信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計人員能夠熟悉信息處理系統(tǒng)的計劃、程序和記錄。審計人員評價內(nèi)部控制和使用計算機(jī)進(jìn)行審計的關(guān)鍵已逐漸轉(zhuǎn)移到了對數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制的了解掌握。政府審計機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所和審計師事務(wù)所應(yīng)注重從多渠道對現(xiàn)有的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，加快審計人員的知識更新，以適應(yīng)信息化時代下對審計的更高要求。計算機(jī)審計知識的重要性一定要深入每一個審計人員內(nèi)心，清楚認(rèn)識到審計發(fā)展的未來趨勢是計算機(jī)審計。在當(dāng)今的信息時代，傳統(tǒng)的審計方法是難以適應(yīng)審計發(fā)展的要求的，審計人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)新的理論知識，把握新的審計方法和技巧，不斷的更新理論知識，才能更快更好地適應(yīng)審計工作的發(fā)展。結(jié)語會計信息化的不斷發(fā)展與進(jìn)步，對審計工作有著重大的影響，并給審計工作提出了新的任務(wù)。審計工作是保證我國經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要手段，起到為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航的作用。因此，只有適應(yīng)會計信息化環(huán)境，不斷提高審計工作效率，促進(jìn)審計信息化工作的開展和應(yīng)用，才能更好地發(fā)揮審計的作用，達(dá)到審計的目的。

參考文獻(xiàn)[1]梁敏雯,李明,鐘攀.審計信息化系統(tǒng)建設(shè)——人才隊伍