審計(jì)信息化問題研究

審計(jì)信息化問題研究摘要隨著信息化社會的到來，信息、知識等軟性資源越來越受到人們的重視。會計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)使會計(jì)數(shù)據(jù)的處理更加快捷、準(zhǔn)確，極大地提高了會計(jì)工作的效率。隨著被審計(jì)單位會計(jì)信息系統(tǒng)的普及，會計(jì)信息化的發(fā)展對傳統(tǒng)會計(jì)形成巨大的沖擊，從而使作為監(jiān)督會計(jì)活動的審計(jì)也隨之發(fā)生變革。傳統(tǒng)審計(jì)面對龐大的數(shù)據(jù)量已經(jīng)顯得力不從心，審計(jì)現(xiàn)狀亟需改善。文章從會計(jì)信息化的相關(guān)概念談起，通過分析企業(yè)實(shí)施信息化后對審計(jì)工作所帶來的影響，提出企業(yè)審計(jì)如何適應(yīng)會計(jì)信息化的發(fā)展，將信息技術(shù)引入審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的建議，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。關(guān)鍵詞：會計(jì)信息化；審計(jì)；發(fā)展方向

目錄一、緒論 一、緒論（一）研究背景和意義電子計(jì)算機(jī)把人類社會帶進(jìn)了電子信息時(shí)代。我國從20世紀(jì)80年代初起，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)逐漸應(yīng)用于管理領(lǐng)域，尤其是會計(jì)領(lǐng)域，使傳統(tǒng)的會計(jì)手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)闀?jì)電算化數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，進(jìn)而逐步實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息化。在實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化之后，在數(shù)據(jù)處理和工作效能等方面發(fā)生了根本的變化，這種變化不僅反映在人們再也無法直接看到會計(jì)常見的憑證、賬冊、報(bào)表等，而且還表現(xiàn)在系統(tǒng)的處理程序、組織方式等都發(fā)生了重大變化，使傳統(tǒng)的審計(jì)受到了影響。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止到2016年12月底我們國家已經(jīng)擁有了將近四十億人民幣的信息化市場規(guī)模，從2007年到2016年此市場規(guī)模復(fù)合增長率將近百分之二十，會計(jì)信息化也被包含在信息化市場之中，在如此迅猛發(fā)展的信息化市場之下，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著新的挑戰(zhàn)，而我們需要深入研究其影響，并采取科學(xué)的應(yīng)對措施，才可以在享受機(jī)遇的同時(shí)處理好信息化帶來的挑戰(zhàn)。信息化隨著近幾年的推廣度和普及度越來越高，在企業(yè)周明中可以使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制工作在進(jìn)行時(shí)更加的方便快捷，還能夠使效率得到提高，因此對內(nèi)部審計(jì)工作的影響越來越深。與傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)方式相比會計(jì)信息化模式有很多值得一提的優(yōu)勢，但仍有許多需要注意的地方，以下就對會計(jì)信息化在企業(yè)的會計(jì)審計(jì)工作的應(yīng)用中存在的一些問題和解決措施進(jìn)行具體分析。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀A(yù)lvinA.Arens，RandalJ.Elder，MarkS.Beasley（2003）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)因雇主要求不同而有所不同。一些小的內(nèi)審部門通常履行日常的合規(guī)性審計(jì)。而在一些大的內(nèi)審部門，他們不僅進(jìn)行財(cái)會方面的審計(jì)，還從事經(jīng)營審計(jì)或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)評價(jià)。甚至有些內(nèi)部審計(jì)師開始關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。PaulL.Walker等人（2003）通過對加拿大郵政、通用汽車和沃爾瑪三家公司內(nèi)部審計(jì)情況的調(diào)查，就企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任的角色，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對改善公司治理的作用進(jìn)行了初步探討。時(shí)現(xiàn)（2010）從疏通信息溝通渠道、減緩“代理問題”，完善監(jiān)控機(jī)制、補(bǔ)正公司治理結(jié)構(gòu)，適當(dāng)定位、幫助企業(yè)增加價(jià)值等多個方面深入地分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用，得出了內(nèi)部審計(jì)是公司治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分，公司治理需要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。李斌和李小波（2012）認(rèn)為，增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的新方向。增值型內(nèi)部審計(jì)以價(jià)值增值為核心目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為基礎(chǔ)，利用確認(rèn)和咨詢兩大“秘密武器”，不斷開拓新的服務(wù)領(lǐng)域，滿足不同層次利益相關(guān)者的需求，達(dá)到完善治理結(jié)構(gòu)、改善治理環(huán)境的目的。綜上，雖然國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了全面詳細(xì)的研究，不過從實(shí)務(wù)角度針對大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)方面進(jìn)行研究的文章還較少，本文就對某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)行了細(xì)致深入的研究。二、審計(jì)信息化相關(guān)概述（一）會計(jì)信息化的概念會計(jì)信息化是會計(jì)與信息技術(shù)融合的過程，是將會計(jì)信息作為管理信息資源，全面運(yùn)用以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)與通訊為主的信息技術(shù)對會計(jì)信息進(jìn)行獲取、加工、傳輸、存儲、應(yīng)用等處理，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者、企業(yè)外部的信息使用者提供全面和及時(shí)的信息，是一個充分開放的信息系統(tǒng)，是企業(yè)信息化的重要組成部分。（二）內(nèi)部控制審計(jì)的概念內(nèi)部控制審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價(jià)活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)，又可用于對會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)是外部審計(jì)的對稱。由本部門、本單位內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)和人員對本部門、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事前和事后的審查和評價(jià)。這是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)在部門、單位內(nèi)部專門執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的職能，不承擔(dān)其他經(jīng)營管理工作。它直接隸屬于部門、單位最高管理當(dāng)局，并在部門、單位內(nèi)部保持組織上的獨(dú)立地位，在行使審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限時(shí)，內(nèi)部各級組織不得干預(yù)。但是，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)終屬部門、單位領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性不及外部審計(jì)；它所提出的審計(jì)報(bào)告只供部門、單位內(nèi)部使用，在社會上不起公證作用。（三）會計(jì)審計(jì)信息化的概念會計(jì)審計(jì)信息化是憑借網(wǎng)絡(luò)、通訊和計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息技術(shù)，重構(gòu)傳統(tǒng)的審計(jì)模式，以重構(gòu)的審計(jì)模式為基礎(chǔ)，通過評價(jià)、掌控會計(jì)信息化信息系統(tǒng)，深化開發(fā)和廣泛利用審計(jì)對象，建立技術(shù)與審計(jì)高度融合的、開放的現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督服務(wù)體系，并力求提高審計(jì)在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。由于會計(jì)信息化所帶來的在財(cái)務(wù)方面的巨大變革，導(dǎo)致和會計(jì)密切相關(guān)的審計(jì)也經(jīng)歷了重大的變化。（四）會計(jì)審計(jì)信息化發(fā)展的必然性1.環(huán)境的轉(zhuǎn)變促進(jìn)會計(jì)審計(jì)信息化發(fā)展隨著信息技術(shù)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，企業(yè)對于日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理也由過去的手工核算形式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕畔⒒到y(tǒng)為主、人工為輔的電算化核算模式，企業(yè)每天的數(shù)據(jù)信息處理量不斷增長，而審計(jì)作業(yè)的首要步驟就是對企業(yè)一段時(shí)間之內(nèi)處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行搜集、篩選和核查，若依然使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法和程序，不僅需要大量的人力、物力、財(cái)力的支持和配合，還需要審計(jì)人員投入大量的精力和時(shí)間才能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，由此看來，傳統(tǒng)審計(jì)已然滯后于信息化環(huán)境下對于企業(yè)所進(jìn)行管理控制行為。因特網(wǎng)的普遍應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)交易的不斷興起，導(dǎo)致大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠在虛擬的空間中完成無紙化操作。這些轉(zhuǎn)變在不知不覺中對審計(jì)所涵蓋的范疇、審計(jì)的職能、審計(jì)的方法等方面產(chǎn)生了極大的影響，正因如此，審計(jì)在信息化環(huán)境的驅(qū)使之下，向會計(jì)審計(jì)信息化邁進(jìn)。2.審計(jì)事業(yè)本身的革新加快會計(jì)審計(jì)信息化發(fā)展審計(jì)事業(yè)若想取得發(fā)展一定要處理好妨礙審計(jì)事業(yè)發(fā)展的矛盾和沖突，而阻礙審計(jì)事業(yè)前進(jìn)腳步的癥結(jié)便是審計(jì)作業(yè)的效率和審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)之間的沖突。在以往傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)過程中，審計(jì)人員一般使用抽樣測試的辦法來對被審單位的審計(jì)資料進(jìn)行檢查，此種方法可以有效提高審計(jì)人員的審計(jì)效率，然而采取樣本數(shù)據(jù)自身就帶有隨機(jī)的性質(zhì)，因此在一定程度上具有風(fēng)險(xiǎn)性。而會計(jì)審計(jì)信息化的出現(xiàn)為更好的處理這一問題提供了有效的辦法。原因在于，通過信息化系統(tǒng)進(jìn)行取樣，不但能夠避免人為抽樣的不科學(xué)性，而且對于審計(jì)人員想要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目，信息系統(tǒng)可以隨時(shí)給出詳細(xì)資料供審計(jì)人員審閱，這在提升審計(jì)人員在審計(jì)過程中審計(jì)作業(yè)效率的同時(shí)，也減小了工作人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)對象信息化應(yīng)用促使會計(jì)審計(jì)信息化發(fā)展會計(jì)財(cái)務(wù)軟件大范圍的運(yùn)用，促使會計(jì)電算化事業(yè)的拓展，由原本的單機(jī)操作向網(wǎng)絡(luò)聯(lián)機(jī)操作發(fā)展，并且能夠運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)的資源共享性，完成了對于異地會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遠(yuǎn)距離操控與處理，沖破了空間的限制。然而，對待任何事物都不可能只看到其優(yōu)勢，而忽略其弊端，正如會計(jì)電算化在給人們帶來方便的同時(shí)，也導(dǎo)致會計(jì)領(lǐng)域犯罪率的增加，特別是出現(xiàn)了新的犯罪形式。因此，審計(jì)對象信息化大規(guī)模的運(yùn)用促使審計(jì)作業(yè)的形式、審計(jì)人員的技能等內(nèi)容發(fā)生轉(zhuǎn)變來適應(yīng)信息化條件下審計(jì)的客觀需要，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，充分的把握被審單位的業(yè)務(wù)活動，為預(yù)防在信息化系統(tǒng)前提下不法人員的犯罪行為和會計(jì)失真問題的發(fā)生提供應(yīng)有的保障。（五）會計(jì)信息化環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的影響1.對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)線索的影響審計(jì)線索對審計(jì)來說是極為重要的。在手工會計(jì)中，審計(jì)線索包括會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料。這些資料都反映在書面上，審計(jì)人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計(jì)報(bào)表，或者對報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，通過每個會計(jì)人員手寫筆跡的不同，確定每一責(zé)任人完成業(yè)務(wù)的正確性?？傊?，在手工會計(jì)中，會計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄都躍然紙上，審計(jì)人員所需的審計(jì)線索，都可以通過這些書面記錄加以審計(jì)。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但是，在會計(jì)信息化會計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會計(jì)記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在以下幾方面：（1）會計(jì)憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計(jì)算機(jī)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。并且原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識別的輸入介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；在某些系統(tǒng)中傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在。（2）賬簿的存儲與處理?？偡诸愘~為文件所代替，而在主文件中可能看不出計(jì)算匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的明細(xì)數(shù)據(jù)。明細(xì)分類賬采用滿頁打印方式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。賬簿登錄時(shí)，通過計(jì)算機(jī)登賬程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種記賬程序難以判斷。（3）對審計(jì)報(bào)表的影響。報(bào)表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件，其它報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算、數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中要考慮到記賬人員是否對報(bào)表的計(jì)算程序擅自更改的情況。2.對內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)方法的影響在手工會計(jì)的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有這些審查工作都是由人工執(zhí)行的。這就是傳統(tǒng)的手工審計(jì)的方法。在會計(jì)信息化條件下，審計(jì)的對象發(fā)生了變化，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)目的。由于審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大到會計(jì)信息化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，也采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計(jì)軟件。3.對內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容的影響會計(jì)信息化系統(tǒng)的安全性成為內(nèi)部審計(jì)重要內(nèi)容。在會計(jì)信息化信息系統(tǒng)中，由于會計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，使得因計(jì)算或過賬錯誤的機(jī)會大大減少了。但如果會計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)，錯誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。因此在會計(jì)信息化條件下，內(nèi)部審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力對會計(jì)信息化的內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)。另外，除了要對投入使用后的會計(jì)信息化會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外，在會計(jì)信息化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，內(nèi)部審計(jì)人員要對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。4.對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員的影響由于會計(jì)信息化管理信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的管理信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此，審計(jì)人員面臨著更新知識的需要，他們不僅要具有豐富的會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識和技能，而且應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，還要掌握一定的現(xiàn)代信息處理和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的種種問題即時(shí)編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，在內(nèi)部審計(jì)組織中，還應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立本單位的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。三、信息化下電子計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀及問題——以中石油為例（一）信息化下中石油審計(jì)的現(xiàn)狀分析中國石油天然氣集團(tuán)公司（簡稱中國石油集團(tuán)，英文縮寫：CNPC）是大型國有企業(yè)，它是由中央直接進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和管理，是實(shí)行上下游、內(nèi)外貿(mào)、產(chǎn)銷一體化、按照現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)作，跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國經(jīng)營的綜合性石油公司，其主要業(yè)務(wù)包括石油天然氣開發(fā)、煉油化工、管道運(yùn)輸、市場銷售、工程技術(shù)服務(wù)、石油物資裝備制造和供應(yīng)。中石油是在2007年啟用的審計(jì)管理信息系統(tǒng)。到目前為止，中石油在審計(jì)項(xiàng)目的信息化管理過程中取得顯著的成效。中國石油天然氣集團(tuán)公司要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，都會依據(jù)當(dāng)年國家宏觀的經(jīng)濟(jì)政策以及集團(tuán)總部所制定的經(jīng)營方針，從而明確今年審計(jì)的重點(diǎn)方向，集團(tuán)公司審計(jì)部依據(jù)上訴內(nèi)容在宏觀方向上制定年度審計(jì)規(guī)劃，以正式文件的形式傳達(dá)給各個分公司的審計(jì)處和三級單位的審計(jì)科，集團(tuán)公司所屬分公司及三級單位接到上訴審計(jì)文件后，根據(jù)本公司所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營特點(diǎn)等情況，在集團(tuán)公司統(tǒng)一年度審計(jì)規(guī)劃的前提下，確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并向上級審計(jì)機(jī)關(guān)呈報(bào)審批。取得上級審批后，審計(jì)計(jì)劃開始實(shí)施，在此過程中，依照集團(tuán)公司審計(jì)部所發(fā)布的各種作業(yè)操作規(guī)范與公務(wù)的處理的流程，編制匯總為審計(jì)工作底稿與公文。對于最終的審計(jì)成果反映到整個集團(tuán)公司決策支持平臺，以供集團(tuán)公司進(jìn)行決策分析。而在以上這一過程中，除了需要審計(jì)人員進(jìn)行外勤作業(yè)之外，中石油都是依靠該系統(tǒng)所完成的。中石油集團(tuán)公司在最初引入審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，為強(qiáng)化審計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，向企業(yè)集團(tuán)下屬分公司和三級單位下達(dá)中石油集團(tuán)公司審計(jì)部文件，在文件中對于審計(jì)管理信息系統(tǒng)的啟用及相關(guān)注意事項(xiàng)作了詳細(xì)的規(guī)定。企業(yè)集團(tuán)公司在對下屬公司或同級組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，還對系統(tǒng)中有關(guān)操作員的權(quán)限進(jìn)行審計(jì)，而審計(jì)部利用審計(jì)系統(tǒng)在進(jìn)行審計(jì)過程中，從項(xiàng)目啟動到審計(jì)任務(wù)結(jié)束，每個管理模塊之間都存在多層審核，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，目的就是防止授權(quán)范圍過寬導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)該審計(jì)系統(tǒng)還設(shè)置審計(jì)信息交流平臺，以此來檢測各單位對于審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)用情況。另外，該系統(tǒng)軟件還專門設(shè)立審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃模塊，該模塊為定期進(jìn)行審計(jì)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員對于審計(jì)技術(shù)與審計(jì)軟件功能的學(xué)習(xí)提供了技術(shù)的支持。石油審計(jì)為防止審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊行為，從審計(jì)計(jì)劃立案直到審計(jì)數(shù)據(jù)上傳到臺賬報(bào)表管理信息平臺，每一個模塊都需經(jīng)過多重審核，并對審計(jì)項(xiàng)目工作底稿進(jìn)行三級復(fù)合制，與此同時(shí)，集團(tuán)公司審計(jì)部在后臺總領(lǐng)全過程，對于審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以此遏制審計(jì)人員憑借信息系統(tǒng)進(jìn)行不法行為。（二）信息化下中石油審計(jì)存在的問題1.信息化建設(shè)成本偏高中石油集團(tuán)公司各單位部門的信息化程度參差不齊，信息系統(tǒng)也并不一致，缺乏統(tǒng)一的接口標(biāo)準(zhǔn)，要實(shí)現(xiàn)信息化共享和溝通，就必須高投入研究如何整合這些不統(tǒng)一的信息化和非信息化的資源；使用信息化技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，就必須要加大對內(nèi)部審計(jì)人員及相關(guān)人員的培訓(xùn)，這樣也就使信息化建設(shè)成本加大；并且針對審計(jì)信息系統(tǒng)的研究、上線，還有之后后續(xù)的維護(hù)和更新，都是一系列高成本的投入。不過，成本高也是普遍制約信息化建設(shè)的問題。2.審計(jì)人員的信息意識淡薄部分審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員配調(diào)而來，沒有接受專業(yè)系統(tǒng)的審計(jì)教育和培訓(xùn)，而且有些人員年齡偏大、業(yè)務(wù)僵化和知識結(jié)構(gòu)比較單一，對應(yīng)用計(jì)算機(jī)并沒有興趣，也不熟練。即使部分審計(jì)人員有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過審計(jì)專業(yè)知識，但內(nèi)審部門中真正精通信息化軟件和計(jì)算機(jī)應(yīng)用的人才較少，內(nèi)部審計(jì)人員信息化水平總體偏低，很難充分發(fā)揮審計(jì)軟件的作用；另外部分審計(jì)人員對信息化建設(shè)認(rèn)識不夠全面，認(rèn)為只要配備了電腦，有了審計(jì)軟件就實(shí)現(xiàn)了信息化。3.信息化的數(shù)據(jù)處理方式簡單中石油集團(tuán)公司及其所屬單位內(nèi)部審計(jì)部門多數(shù)人在工作中都使用電腦，但技術(shù)性應(yīng)用水平仍較低，大部分用來上網(wǎng)了解信息，一部分人也只是利用Word和Excel進(jìn)行簡單的文字處理或表格制作，信息輸入和加工方式比較簡單，并且利用已錄入信息的效率不高，無法形成有效的能被反復(fù)利用的信息資源。在審計(jì)信息管理方面比較落后，審計(jì)人員把很多紙質(zhì)信息辛苦錄入電腦后，經(jīng)過一些簡單的匯總統(tǒng)計(jì)分析，或是做一些格式調(diào)整，然后打印成紙質(zhì)文件，而往往在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，那些電子文件就被丟到了回收站，部分沒有丟棄的卻沒有運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行保存，因而不能再次被利用，無形中徒增了很多無謂的勞動，浪費(fèi)資源、人力和物力。4.信息共享程度較低中石油集團(tuán)公司現(xiàn)階段仍然還沒有實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息管理平臺的規(guī)劃化和集成化，審計(jì)流程上釆集產(chǎn)生的各類信息比較離散，不同的審計(jì)人員所收集的信息都儲存在不同的電腦上，審計(jì)信息也是被分散處理和存放的，還沒有實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息在不同的審計(jì)部門間、不同的審計(jì)人員間、不同審計(jì)項(xiàng)目間和不同的時(shí)期進(jìn)行有效共享，這將使審計(jì)成果不能得到有效管理和再次被利用。此外，在審計(jì)過程中，在與上級主管部門和內(nèi)部職能部門進(jìn)行溝通時(shí)，審計(jì)委托函以及審計(jì)報(bào)告的批復(fù)都是以紙質(zhì)形式下達(dá)，審計(jì)信息的輸入和加工滯后，從而拖延了審計(jì)時(shí)間，也會影響審計(jì)結(jié)果的及時(shí)有效處理。（三）企業(yè)審計(jì)信息化的普遍問題1.信息化系統(tǒng)自身存在缺陷引入信息化系統(tǒng)作業(yè)之后，由于存儲的方式由傳統(tǒng)的紙質(zhì)存儲形式轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)儲存方式，財(cái)務(wù)信息都是匯總于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中，審計(jì)作業(yè)也都是依靠計(jì)算機(jī)信息來完成的，機(jī)器監(jiān)督作為財(cái)務(wù)控制的主要手段，人工控制只是發(fā)揮運(yùn)用機(jī)器進(jìn)行輔助操作的作用。信息化環(huán)境下的財(cái)務(wù)核算及審計(jì)監(jiān)督的方式，盡管能夠給財(cái)務(wù)人員或?qū)徲?jì)人員提供便利，在較短時(shí)間內(nèi)從信息系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)，但同時(shí)也會有財(cái)務(wù)信息或?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)被盜用、泄露的可能性。因此，信息化系統(tǒng)自身的穩(wěn)定性及安全性是企業(yè)在信息化環(huán)境下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作所要面對的困難之一，如果審計(jì)人員沒有在第一時(shí)間檢測出系統(tǒng)內(nèi)部存在不足或者是錯誤，這可能促使審計(jì)工作走入誤區(qū)，從而使得審計(jì)人員給出的審計(jì)建議出現(xiàn)偏差，同時(shí)也給企業(yè)帶來不利的影響。2.審計(jì)信息化的管理控制不利在信息化系統(tǒng)下進(jìn)行審計(jì)工作，傳統(tǒng)手工會計(jì)進(jìn)行制約的管控機(jī)制已然喪失原本應(yīng)該發(fā)揮的作用，主要的原由是傳統(tǒng)手工會計(jì)核算的過程中，企業(yè)為防止相關(guān)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)監(jiān)守自盜，都是通過對于崗位職責(zé)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置或崗位輪換責(zé)任制來達(dá)到內(nèi)部管理和監(jiān)督的目標(biāo)。但是在信息化系統(tǒng)下，一般的信息化設(shè)置是將相關(guān)人員所負(fù)責(zé)的范疇進(jìn)行劃分，并通過相應(yīng)的授權(quán)，以達(dá)到責(zé)任分工的目的。正是因?yàn)樾畔⒒到y(tǒng)的強(qiáng)大功能，導(dǎo)致很多在傳統(tǒng)會計(jì)核算中不能夠相容的職務(wù)匯集在系統(tǒng)中，授權(quán)過于混亂而使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)增加，重復(fù)授予相關(guān)人員以不同權(quán)限或是超出職責(zé)范圍之外的授權(quán)，極易導(dǎo)致企業(yè)的這一管控機(jī)制失去功效。3.審計(jì)線索不清晰，內(nèi)控制度模糊在傳統(tǒng)的審計(jì)過程中，審計(jì)人員從未考慮過關(guān)于審計(jì)線索的隱沒、不清晰給審計(jì)過程帶來風(fēng)險(xiǎn)這一事情的或然性，然而如今，審計(jì)人員不得不斟酌審計(jì)線索消失這種情形可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)到底有多高。原因在于，企業(yè)由于采用信息化系統(tǒng)展開審計(jì)工作時(shí)，極易導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)作業(yè)的過程中查詢審計(jì)線索的清晰度不高。如按照會計(jì)的核算順序從原始憑證開始直到會計(jì)報(bào)表結(jié)束進(jìn)行審查，或者從最終的報(bào)表開始直到原始憑證的方式進(jìn)行，而運(yùn)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行核算過程中，企業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行修改或編寫時(shí)，系統(tǒng)自帶的反結(jié)賬或反記賬、取消審核、憑證紅字沖銷等功能都會使得這一過程不留下任何痕跡，內(nèi)控制度難以發(fā)揮應(yīng)有作用，由此造成的結(jié)果是內(nèi)控制度執(zhí)行情況不清晰，審計(jì)線索十分模糊。4.相關(guān)人員業(yè)務(wù)生疏在信息化系統(tǒng)全面進(jìn)入企業(yè)的背景下，企業(yè)進(jìn)行核算所運(yùn)用記賬憑證都是依靠會計(jì)人員進(jìn)行手工操作輸入信息系統(tǒng)，采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下制作會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及編制會計(jì)報(bào)表、在表面上看來是周密細(xì)致，但這也極易導(dǎo)致手工操作時(shí)產(chǎn)生的差錯及失誤被完美的掩蓋而不被察覺。目前，審計(jì)人員對于信息系統(tǒng)掌握程度普遍較差，原因在于，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員大多偏重于中老年的層次，對于企業(yè)所引進(jìn)事物的接受能力偏低，即使能夠了解信息系統(tǒng)的功能，也是在工作中積累所得，只能停留在最基本的階段，進(jìn)行簡單操作。而一些年紀(jì)較輕的審計(jì)人員雖然曾經(jīng)接觸過信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，并不能深層次的測評計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。四、審計(jì)信息化的發(fā)展對策（一）審計(jì)法律法規(guī)體系的進(jìn)一步健全在會計(jì)信息化的條件下，現(xiàn)有的一些法律法規(guī)就必然產(chǎn)生滯后性，對會計(jì)審計(jì)信息化也就缺乏指導(dǎo)性，因而無法保障審計(jì)的獨(dú)立性，也不能從宏觀環(huán)境層次上有效地預(yù)防外界對審計(jì)的干擾。解決這一問題的出發(fā)點(diǎn)，是必須借助法律的強(qiáng)制力來營造一個外在的法律環(huán)境，對不利于審計(jì)獨(dú)立性作用發(fā)揮的行為予以法律訴訟和懲罰。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，但在法律上能否接受無紙化信息作為有效的證據(jù)，已成為一個國際性的問題，無紙化的電子信息能否作為審計(jì)和稅務(wù)檢查的有效證據(jù)，也是亟待解決的問題。這些問題的解決都有賴于政府制定相關(guān)的法律法規(guī)，對電子信息的有效性進(jìn)行明確的界定，使會計(jì)審計(jì)信息化切實(shí)做到有法可依。同時(shí)，要不斷完善原有的技術(shù)規(guī)范，統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理規(guī)范，如對進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)的信息的格式制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，對網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)操作制定相應(yīng)的程序等。還要對審計(jì)人員和被審計(jì)單位的行為進(jìn)行約束，對違規(guī)操作者進(jìn)行處罰，培養(yǎng)“公眾利益”的法律意識，從而提高審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)力度。（二）會計(jì)信息化的審計(jì)方法進(jìn)一步優(yōu)化計(jì)算機(jī)硬件、軟件的發(fā)展及管理信息系統(tǒng)的電算化，引起了會計(jì)審計(jì)信息化的發(fā)展和變化，這可以從會計(jì)審計(jì)信息化方法上反映出來。一般來說，對會計(jì)審計(jì)信息化的基本方法可歸納為三種，即繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)、通過計(jì)算機(jī)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。其中：繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)是指審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入數(shù)據(jù)和打印輸出資料及其管理制度的方法，這種審計(jì)方法的理論基礎(chǔ)是“黑箱原理”，審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員追查審計(jì)線索直到輸入計(jì)算機(jī)，然后核對計(jì)算機(jī)的輸入與輸出，如果輸入與輸出不匹配，則可以肯定計(jì)算機(jī)的處理過程是錯誤的；通過計(jì)算機(jī)審計(jì)是指除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)外，還要對計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件進(jìn)行審查，這種方法是以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)成了審計(jì)的對象，通過對系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，確定憑證和賬務(wù)文件審查的范圍和數(shù)量；利用計(jì)算機(jī)審計(jì)是指利用計(jì)算機(jī)的設(shè)備和軟件進(jìn)行審計(jì)，計(jì)算機(jī)是一種先進(jìn)的電子設(shè)備，被審單位可以利用計(jì)算機(jī)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員也可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，計(jì)算機(jī)對審計(jì)的影響并不只是增加了審計(jì)的難度，在審計(jì)人員掌握了計(jì)算機(jī)技術(shù)后，還可以大大地提高審計(jì)效率。（三）內(nèi)部控制評價(jià)體系進(jìn)一步完善運(yùn)用會計(jì)信息化的單位均應(yīng)建立和健全會計(jì)信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制不光對預(yù)防和檢測欺詐有價(jià)值，并且對保證整個會計(jì)系統(tǒng)的完整性有至關(guān)重要的作用。1.資產(chǎn)安全性會計(jì)控制是為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、防止由經(jīng)營業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄而引起資產(chǎn)的損失所采取的措施。資產(chǎn)安全性的會計(jì)控制包括資產(chǎn)控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行控制。資產(chǎn)控制一般可分為貨幣資金控制、存貨控制、債權(quán)控制、固定資產(chǎn)控制。這類控制包括實(shí)物控制和相應(yīng)的會計(jì)記錄控制，后者涉及到電算化會計(jì)記錄的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性。2.數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性要確保電算化系統(tǒng)所提供的各種輸出會計(jì)信息（包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等）是準(zhǔn)確和完整的，應(yīng)當(dāng)采取如下的控制：會計(jì)軟件正式啟用前（包括對在用會計(jì)軟件修改后再啟用）的評審和批準(zhǔn)控制；會計(jì)數(shù)據(jù)的輸入控制、處理控制和輸出控制；會計(jì)數(shù)據(jù)的存取控制；電子會計(jì)檔案（包括磁盤數(shù)據(jù)文件、會計(jì)軟件及有關(guān)的資料）保護(hù)控制。3.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全性計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備和機(jī)房管理的安全措施，會計(jì)電算化系統(tǒng)的有關(guān)人員的職能分工措施，以及會計(jì)數(shù)據(jù)的通訊安全措施這三種控制措施是確保電算化會計(jì)系統(tǒng)安全的基本前提。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性也涉及系統(tǒng)軟件、會計(jì)軟件以及會計(jì)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)。4.系統(tǒng)外部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的監(jiān)督計(jì)算機(jī)會計(jì)數(shù)據(jù)處理的機(jī)制，啟用新系統(tǒng)實(shí)行外部評審和批準(zhǔn)。通常審計(jì)人員可根據(jù)上述要素來評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)際上，內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是由一些評價(jià)準(zhǔn)則及其度量指標(biāo)組成的。不同時(shí)期的不同企業(yè)有特定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，以此適應(yīng)各類企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)。（四）審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步智能化在會計(jì)審計(jì)信息化中，審計(jì)人員根據(jù)“黑箱原理”可以“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”，在獲取審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，不審查計(jì)算機(jī)內(nèi)財(cái)務(wù)程序和文件，只審查輸入數(shù)據(jù)和打印輸出資料及其管理制度的方法。審計(jì)人員追查審計(jì)線索只到輸入計(jì)算機(jī)，然后核對計(jì)算機(jī)的輸入與輸出，如果輸入與輸出不匹配，則可以判斷出計(jì)算機(jī)的處理過程是錯誤的；另外審計(jì)人員也可以“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”，除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)外，還要對計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件進(jìn)行審查，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)成了審計(jì)的對象，通過對系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，確定憑證和賬務(wù)文件審查的范圍和數(shù)量；當(dāng)然審計(jì)人員還可以“利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”，計(jì)算機(jī)是一種先進(jìn)的電子設(shè)備，被審單位可以利用計(jì)算機(jī)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員也可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，信息技術(shù)的發(fā)展對審計(jì)的影響雖然增加了審計(jì)的難度，但是一旦審計(jì)人員掌握了計(jì)算機(jī)技術(shù)后，將其充分應(yīng)用到審計(jì)過程中去可以大大地提高審計(jì)效率，增加審計(jì)的準(zhǔn)確性，使審計(jì)技術(shù)朝著更快更好的方向發(fā)展。為適應(yīng)會計(jì)信息化環(huán)境下的各種財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展，我們必須要提高開發(fā)審計(jì)軟件的速度，加快審計(jì)軟件更新?lián)Q代的步伐，開發(fā)通用審計(jì)軟件和專用審計(jì)軟件。同時(shí)，要強(qiáng)化審計(jì)人員對數(shù)據(jù)庫程序的學(xué)習(xí)，直接對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和轉(zhuǎn)換，利用查詢語句對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，完成審計(jì)任務(wù)，這樣就能從根本上擺脫財(cái)務(wù)軟件升級或有意識改動帶來的束縛，克服審計(jì)工作中存在的各種技術(shù)問題。（五）審計(jì)人員的培養(yǎng)教育進(jìn)一步人性化隨著加速的信息化進(jìn)程，信息化對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了舉足輕重的影響，而信息化的到來與我國當(dāng)前審計(jì)從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)不完整存在嚴(yán)重矛盾。會計(jì)信息化系統(tǒng)對審計(jì)人員的知識技能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求：一方面是要求審計(jì)人員具備一定的判斷、分析和表述能力；另一方面要求審計(jì)人員對會計(jì)信息化系統(tǒng)有一定的了解，能夠深刻認(rèn)識并掌握其輸入輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過程以及可能發(fā)生的舞弊情況。審計(jì)線索的改變，手工與計(jì)算機(jī)運(yùn)算速度、精確性及編輯功能的差別，審計(jì)人員必須能夠?qū)鹘y(tǒng)的審計(jì)步驟進(jìn)行重新定位；信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計(jì)人員能夠熟悉信息處理系統(tǒng)的計(jì)劃、程序和記錄。審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制和使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的關(guān)鍵已逐漸轉(zhuǎn)移到了對數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制的了解掌握。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重從多渠道對現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加快審計(jì)人員的知識更新，以適應(yīng)信息化時(shí)代下對審計(jì)的更高要求。計(jì)算機(jī)審計(jì)知識的重要性一定要深入每一個審計(jì)人員內(nèi)心，清楚認(rèn)識到審計(jì)發(fā)展的未來趨勢是計(jì)算機(jī)審計(jì)。在當(dāng)今的信息時(shí)代，傳統(tǒng)的審計(jì)方法是難以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求的，審計(jì)人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)新的理論知識，把握新的審計(jì)方法和技巧，不斷的更新理論知識，才能更快更好地適應(yīng)審計(jì)工作的發(fā)展。結(jié)語會計(jì)信息化的不斷發(fā)展與進(jìn)步，對審計(jì)工作有著重大的影響，并給審計(jì)工作提出了新的任務(wù)。審計(jì)工作是保證我國經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要手段，起到為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航的作用。因此，只有適應(yīng)會計(jì)信息化環(huán)境，不斷提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)審計(jì)信息化工作的開展和應(yīng)用，才能更好地發(fā)揮審計(jì)的作用，達(dá)到審計(jì)的目的。

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