企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題及對(duì)策分析-以KD公司為例

PAGEPAGE1企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題及對(duì)策分析--以KD公司為例摘要在世界經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系的背景下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域也更加多元化，每天都有一大批新企業(yè)注冊(cè)產(chǎn)生，同時(shí)，也有一大批企業(yè)因種種原因被迫關(guān)門(mén)倒閉，企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中認(rèn)識(shí)到了稅款的繳納在整個(gè)資金運(yùn)作中的重要性。而隨著我國(guó)的稅制及稅收征收管理正在不斷的完善和規(guī)范，如何合法的減少成本，獲得收益，使其納稅負(fù)擔(dān)最小化，成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。從納稅籌劃的含義入手，分析了我國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性，以及我國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性，結(jié)合實(shí)際工作，對(duì)KD公司進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅方案的制定應(yīng)遵循的原則以及納稅籌劃的目標(biāo)進(jìn)行了深入論述。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收納稅籌劃

AbstractIntheworldeconomyglobalizationandChina'seconomyincreasinglyintegratedintotheglobaleconomicsystembackground,betweenenterprisesmoreandmorecompetition,thecompetitionfieldaremorediversified,everydaytherearealargenumberofnewenterpriseregisteredgeneration,atthesametime,therearealargenumberofenterpriseforavarietyofreasonswereforcedtoclosethedoorclosed,theenterpriseisintheprocessofcompetitiontopaytaxesintheunderstandingoftheimportanceofthecapitaloperation.AndwithChina'staxsystemoftaxcollectionandmanagementiscontinuallyimproveandstandardize,howtolegalcutcost,profit,andtomakethetaxburdentominimize,tobecometheenterprisethefocus.Fromthemeaningoftaxplanning,thispaperanalyzestheofChina'shigh-techenterprisesinthenecessityoftaxplanning,andthecountry'shi-techenterpriseonthefeasibilityoftaxplanning,andcombiningwithactualwork,thecompanySforenterpriseincometaxschemeformulatedtheprinciplesthatshouldbefollowedbythetaxplanningandfurtherthegoalofthispaper.Keywords:Enterpriseincometaxtaxtaxplanning

目錄一、緒論 5（一）研究背景與意義 5（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 6二、稅務(wù)籌劃的理論分析 7（一）稅收籌劃的定義 7（二）稅收籌劃的目標(biāo) 8三、KD公司進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅方案的制定 8（一）KD公司納稅籌劃的環(huán)境分析 81、基本情況 82、該公司涉及的稅收 8（二）KD公司在納稅籌劃時(shí)應(yīng)遵循的原則 91.納稅籌劃應(yīng)注意合法性 92.納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行成本收益分析 93.納稅籌劃應(yīng)注重整體性 10（三）KD公司實(shí)施納稅籌劃的目標(biāo)分析 101.直接減輕稅收負(fù)擔(dān) 102.獲取資金時(shí)間價(jià)值 113.實(shí)現(xiàn)涉稅低風(fēng)險(xiǎn) 11四、KD公司進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略 11（一）利用國(guó)家頒布的針對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策 11（二）降低計(jì)稅依據(jù) 121.壓縮收入總額 122.合理膨脹成本、費(fèi)用 123.注意時(shí)間跨度與時(shí)間價(jià)值 12（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的策略 12（四）延期納稅策略 13（五）及時(shí)合法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的策略 13（六）匯率選擇的策略 13結(jié)語(yǔ) 15參考文獻(xiàn) 16謝辭 17一、緒論（一）研究背景與意義21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)代表著先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展方向，成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先導(dǎo)力量。隨著世界科學(xué)技術(shù)的全面推進(jìn)，信息技術(shù)、生物持術(shù)、能源技術(shù)等高新技術(shù)已經(jīng)成為發(fā)展的熱點(diǎn)，毋庸置疑，當(dāng)今世界，高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)化已成為國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)，成為一國(guó)或地區(qū)綜合實(shí)力的重要標(biāo)志。國(guó)家與國(guó)家之間的競(jìng)爭(zhēng)，歸根到底，是科技和創(chuàng)新能力的競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)則是創(chuàng)新的源泉和不絕動(dòng)力。因而，近幾年來(lái)，各國(guó)都在大力扶植和發(fā)展企業(yè)，并相應(yīng)給予了某些特殊規(guī)定和一些稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)亦是如此。這些規(guī)定和政策的出臺(tái)為企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的空間。而眾所周知，企業(yè)所得稅是征收最為廣泛、最為普遍的一個(gè)稅種。它不僅在國(guó)家稅收總量中占有很大的比重，而且企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身得益，所以，企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅的合理籌劃十分重要，應(yīng)作為重點(diǎn)來(lái)考慮。企業(yè)應(yīng)該充分利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)的特征及其特點(diǎn)，為企業(yè)量身定制一套最能充分享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃方案，在合法及合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù)。這對(duì)提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力乃至促進(jìn)我國(guó)整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有一定的積極意義。納稅籌劃也稱為稅務(wù)籌劃、稅收策劃等，英文為“taxplanning或taxsaving，它是指應(yīng)納稅義務(wù)人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用應(yīng)納稅義務(wù)人的權(quán)利及稅法中的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，合理合法降低納稅成本支出，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)羅銀鶴.羅銀鶴.\o"納稅籌劃與偷稅、避稅的辨析相似度46%"納稅籌劃與偷稅、避稅的辨析[J].廣西民族學(xué)院學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2005,(S2)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅款繳納過(guò)程中，權(quán)利和義務(wù)則是對(duì)等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。企業(yè)往往可能因?yàn)閷?duì)稅收政策理解得不全面、不透徹，而產(chǎn)生某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位，或者在確定企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式時(shí)未能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)節(jié)省的最佳方案，或者在選擇納稅時(shí)機(jī)時(shí)未作通盤(pán)考慮等等問(wèn)題。通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。納稅籌劃有利于防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞、實(shí)為陷阱的圈套（這也是政府反避稅的措施之一）。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃有利于納稅人遵法、守法稅收籌劃對(duì)于體現(xiàn)稅收法律法規(guī)的立法意圖、政策導(dǎo)向和修改完善，對(duì)最大限度地避免和減少涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的稅收法律意識(shí)都具有十分重要的意義。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀稅收籌劃產(chǎn)生于西方國(guó)家，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，納稅人和稅收征管部門(mén)都于分重視稅收籌劃活動(dòng)，并取得了一定的理論研究成果。稅收籌劃行為的出現(xiàn)最早可以追溯到19世紀(jì)中期的意大利，當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了提供稅收籌劃咨詢服務(wù)的機(jī)構(gòu)。國(guó)外對(duì)稅收籌劃的研究在最近30年中得到很大的發(fā)展。稅收籌劃涉及征稅者和納稅者，因此許多學(xué)者分別站在兩個(gè)不同的立場(chǎng)上對(duì)稅收籌劃進(jìn)行研究，包括對(duì)政策與稅收籌劃之間的關(guān)聯(lián)研究，并從不同的視角分析稅收籌劃的必要性、籌劃方法、籌劃理論等。Chittenden(1999)用實(shí)證方法檢驗(yàn)了企業(yè)稅收籌劃策略對(duì)國(guó)家稅收政策的對(duì)應(yīng)關(guān)系。AhmedRiahiBelkaoui（2004）對(duì)來(lái)自30個(gè)國(guó)家的數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，找出了國(guó)家稅收政策與稅收籌劃之間的關(guān)系。FischerC2001)從政府的角度出發(fā)，考慮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，認(rèn)為稅收籌劃帶來(lái)的減稅效應(yīng)能夠增加納稅人的收入，從而增加納稅人的投資，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。David02001)研究了政府稅收體制改革與稅收籌劃之間的相互影響關(guān)系。此外，從財(cái)務(wù)管理角度研究稅收籌劃存在的必要性的研究如下。Edward(1997)從財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收成本關(guān)系出發(fā)，運(yùn)用現(xiàn)金收支方法研究了稅收與收益的關(guān)系。KennethJ.K.和A.S.Douglas（1998）從企業(yè)的角度出發(fā)，研究稅收籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)決策的關(guān)聯(lián)。學(xué)者LarsFallan（1995）從更深層次的角度對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工具進(jìn)行了研究，論證了稅收籌劃工具存在的必然性。國(guó)內(nèi)對(duì)稅收籌劃的研究起步較晚，唐騰祥、唐向(1994)的《稅收籌劃》一書(shū)，首次把稅收籌劃的概念引入中國(guó)，書(shū)中基于國(guó)外稅收理論基礎(chǔ)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行研究。由于受到普遍關(guān)注，稅收籌劃在國(guó)內(nèi)的發(fā)展速度較快，出現(xiàn)了許多相關(guān)的專著，如張中秀、張美中、宋洪祥、管強(qiáng)(2002)的《納稅籌劃》介紹了稅務(wù)籌劃的基本原理和實(shí)務(wù)，并首次提出涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的概念。劉蓉(2005)《公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究》全方位地分析了稅收策略在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要地位、方法與技巧，將稅收籌劃與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系。蓋地(2003)主編的《稅收籌劃》是一本系統(tǒng)介紹稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)的著作。齊金勃、高志英、趙國(guó)杰(2010)通過(guò)對(duì)1999年到2009年于年間我國(guó)稅務(wù)籌劃優(yōu)秀博碩士論文的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃包括基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論兩大層次構(gòu)成，我國(guó)稅務(wù)籌劃理論體系研究不足。稅收籌劃在實(shí)務(wù)方面發(fā)展尤其迅速，既出現(xiàn)了針對(duì)各行各業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)籌劃的專著，也有從不同的視角展開(kāi)的具有普適性和指導(dǎo)性的稅收籌劃理論研究。如張志康、張莉(2004)對(duì)稅收籌劃中企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的研究，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的面臨的稅收籌劃進(jìn)行了詳細(xì)的論述。任志宏(2004)從企業(yè)生命周期的四個(gè)階段(創(chuàng)業(yè)階段、籌資階段、運(yùn)營(yíng)階段和分配階段)出發(fā)，對(duì)處于不同時(shí)期的企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行了研究。楊綺(2006)試圖使用運(yùn)籌學(xué)的方法來(lái)解決稅收籌劃中的問(wèn)題，并在稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損稅收籌劃等方面建立了多個(gè)規(guī)劃模型。翟繼光，張曉冬(2008)所著的《新稅法下企業(yè)納稅籌劃》在新企業(yè)所得稅法的背景下全面介紹了納稅籌劃的實(shí)踐操作問(wèn)題，特別是對(duì)稅收籌劃所涉及的各個(gè)稅種、各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段以及主要產(chǎn)業(yè)都進(jìn)行了詳細(xì)的闡述和介紹。二、稅務(wù)籌劃的理論分析 （一）稅收籌劃的定義國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局對(duì)稅收籌劃表述為：稅收籌劃是使一個(gè)人的經(jīng)營(yíng)和（或）私人事務(wù)交納盡可能少的稅收的安排。稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯在其編著的《公司稅務(wù)籌劃手冊(cè)》中說(shuō)：“稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分……。稅收己成為一個(gè)重要的環(huán)境要素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅”。美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士認(rèn)為：稅收籌劃是人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之交納盡可能最低的稅收。他們使用的方法可以稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。從以上的定義中，我們可以總結(jié)出：（1）稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；（2）稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神的前提下通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到；（3）稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。只有滿足這三個(gè)條件，才能說(shuō)是稅收籌劃。（二）稅收籌劃的目標(biāo)1.減輕稅收負(fù)擔(dān)稅收籌劃首先要幫助納稅人減輕稅負(fù)，這是稅收籌劃方案的最高目標(biāo)。直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。納稅人是稅收義務(wù)的承擔(dān)者。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，總是致力于追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就是要使得總成本最小化。2.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)所謂涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小甚至可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃方案的最低目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)最低目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最高目標(biāo)的基礎(chǔ)。納稅人納稅，首先要做到合法，在涉稅上不出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn);其次，才是在合法的基礎(chǔ)上運(yùn)用各種籌劃方法，實(shí)現(xiàn)最輕稅負(fù)。3.提高自身經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，是使總體的經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而不僅僅是少繳稅款。經(jīng)濟(jì)效益的最大化應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)服從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)段里實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。納稅人提高自身經(jīng)濟(jì)效益。三、KD公司進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅方案的制定（一）KD公司納稅籌劃的環(huán)境分析1、基本情況某進(jìn)出口貿(mào)易公司是進(jìn)出口貿(mào)易公司。公司設(shè)有產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部、工程制造部、市場(chǎng)部、質(zhì)監(jiān)部、安技部、資產(chǎn)財(cái)務(wù)部等職能部門(mén)，現(xiàn)有員工200余人，其中工程技術(shù)人員占員工總數(shù)的20%。公司以"誠(chéng)信、求實(shí)、超越、創(chuàng)新"為宗旨，秉承"科技成就未來(lái)，質(zhì)量創(chuàng)新市場(chǎng)"的企業(yè)理念，本著專業(yè)化、現(xiàn)代化、國(guó)際化的發(fā)展思路，專業(yè)致力于以工程機(jī)械、建筑機(jī)械等專用機(jī)械的研發(fā)、制造、銷(xiāo)售為一體的個(gè)專化企業(yè)。2、該公司涉及的稅收根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加稅、個(gè)調(diào)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、所得稅等稅種。按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，該公司的一般納稅流程為：企業(yè)按月在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上計(jì)算確定當(dāng)月的應(yīng)納稅額，并填報(bào)納稅申報(bào)表；公司根據(jù)應(yīng)納稅額向稅務(wù)部門(mén)繳納各項(xiàng)稅額；稅務(wù)部門(mén)定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)核查，不同的稅種，其納稅流程也不盡相同。表12016年1～9月稅收情況(金額:萬(wàn)元)（二）KD公司在納稅籌劃時(shí)應(yīng)遵循的原則1.納稅籌劃應(yīng)注意合法性在對(duì)KD公司實(shí)施納稅籌劃時(shí)，首先必須要嚴(yán)格遵循籌劃的合法性。雖然偷稅、逃稅可以減輕KD公司的稅收負(fù)擔(dān)，但是不能違背了納稅籌劃的合法性原則。稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。納稅人如果違反稅法的規(guī)定，會(huì)受到法律懲處；如果有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人合法地選擇繳納低稅負(fù)的方案，則是無(wú)可非議的。守法原則還要求公司按時(shí)納稅，正確進(jìn)行納稅申報(bào)及時(shí)足額地繳納稅款，可以避免稅務(wù)關(guān)機(jī)的處罰，導(dǎo)致不必要的財(cái)力流出。KD公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)全面了解各項(xiàng)法律規(guī)定，尤其是熟悉并研究各種法令制度，為自己的稅收籌劃活動(dòng)構(gòu)置一個(gè)安全環(huán)境。正確區(qū)分合法與非法的經(jīng)濟(jì)行為。2.納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行成本收益分析KD公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)進(jìn)行成本收益分析，KD公司的納稅籌劃方案在制定出來(lái)后，還要看可行還是不可行。主要是根據(jù)以下兩方面來(lái)選擇：首先，當(dāng)KD公司進(jìn)行的籌劃收益是大于它的籌劃成本時(shí)，納稅籌劃才是可行的；而在納稅籌劃成本高于籌劃收益時(shí)，應(yīng)該放棄該納稅籌劃方案。其次，要對(duì)KD公司所有的籌劃方案進(jìn)行比較，選擇其收益成本比最大的方案。KD公司在進(jìn)行籌資的納稅籌劃時(shí)，還必須考慮到公司的還債能力。雖然當(dāng)投資利潤(rùn)率大于負(fù)債利潤(rùn)率時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益成本越有利，但是企業(yè)負(fù)債增加時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)增加，債務(wù)成本也會(huì)隨之上升。財(cái)務(wù)拮據(jù)的增大，會(huì)抵銷(xiāo)因負(fù)債稅收屏蔽作用而增加的企業(yè)價(jià)值。因此，在進(jìn)行籌資的納稅籌劃過(guò)程中，要把KD公司的稅收成本的降低與控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必須緊密結(jié)合在一起，尋求公司的最優(yōu)負(fù)債量，最大限度地降低稅收成本。3.納稅籌劃應(yīng)注重整體性KD公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體的輕重，從整體稅負(fù)來(lái)考慮：同時(shí)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。公司稅負(fù)的減少，并不等于整體收益的增加，當(dāng)公司面臨多種稅收選擇時(shí)，應(yīng)選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。稅收負(fù)擔(dān)僅僅是企業(yè)負(fù)擔(dān)的一個(gè)方面，雖然是非常重要的方面，但并非全部，因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等等，則這種方案就不一定是最理想的方案。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而不考慮因此所導(dǎo)致的企業(yè)其它成本的增加杜江.淺談企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃[J].成人高教學(xué)刊,杜江.淺談企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃[J].成人高教學(xué)刊,2006,(06)（三）KD公司實(shí)施納稅籌劃的目標(biāo)分析1.直接減輕稅收負(fù)擔(dān)隨著外部環(huán)境的有利因素不斷增加，公司逐步踏上了正軌，擴(kuò)張步伐逐步加快，其納稅費(fèi)用成直線上升的趨勢(shì)，超過(guò)扣除限額的工資費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等每年也呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，而且KD公司在融資手段上缺乏創(chuàng)新，主要使用的資金大部份是企業(yè)所自我積累資金，自我積累資金積累速度慢，不適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，而且存在著雙重征稅的問(wèn)題，在各種籌集資金的方式中，稅負(fù)是最重的，因此，如何通過(guò)納稅籌劃降低納稅費(fèi)用，減少納稅支出是公司納稅籌劃的主要目標(biāo)。當(dāng)然，在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)KD公司的實(shí)際情況和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益，來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，如果KD公司的實(shí)際業(yè)績(jī)因?yàn)榛I劃或其他原因大幅減少，即使相應(yīng)地應(yīng)納稅款稅額減少了，只要減少幅度不如實(shí)際業(yè)績(jī)的減少幅度，就肯定不能算作是成功的籌劃。相反，即使KD公司的應(yīng)納稅額有所增加，只要其增加幅度比經(jīng)濟(jì)增加的幅度小，籌劃就應(yīng)當(dāng)算做成功。2.獲取資金時(shí)間價(jià)值資金是有時(shí)間價(jià)值的，資金的時(shí)間價(jià)值是指資金在經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。既然資金具有時(shí)間價(jià)值，那么KD公司盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就是有意義的。KD公司應(yīng)無(wú)償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。如對(duì)期末的銷(xiāo)售收入的結(jié)算方式的改變，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；由于KD公司是企業(yè)，可以對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行加速折舊等等這些方法將當(dāng)期應(yīng)交納的稅款延緩到以后年度繳納，來(lái)獲得一筆無(wú)息貸款。3.實(shí)現(xiàn)涉稅低風(fēng)險(xiǎn)在目前情況下，稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，對(duì)稅法的理解也有很大差異，會(huì)增加公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；由于公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有放大效應(yīng)，原來(lái)微小的疏漏，通過(guò)這種放大效應(yīng)也會(huì)造成很大的損失。隨著公司漸漸步入發(fā)展時(shí)期，公司財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低對(duì)于公司納稅管理工作起著至關(guān)重要的作用。KD公司應(yīng)經(jīng)結(jié)合公司實(shí)際情況，督促財(cái)務(wù)部的財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)知識(shí)的這習(xí)，因此降低整個(gè)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，并且應(yīng)經(jīng)常和稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員進(jìn)行溝通，對(duì)公司的財(cái)務(wù)做到賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)。在這種情況下，KD公司雖然不能直接獲取稅收上的好處，但卻能避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，這種損失的避免實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益，更加有利于KD公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模的擴(kuò)大，而且，可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。四、KD公司進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略（一）利用國(guó)家頒布的針對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策隨著我國(guó)加入WTO，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈新形勢(shì)下，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，對(duì)推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起著越來(lái)越重要的作用。因此，我國(guó)加大了對(duì)企業(yè)的扶持，針對(duì)企業(yè)頒布了許多優(yōu)惠政策。我們?cè)趯?duì)企業(yè)所得稅實(shí)施納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分吃透這些優(yōu)惠，吃利用這些優(yōu)惠政策。例如自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)等。在選擇行業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，我們可以選擇上述行業(yè)，比如軟件開(kāi)發(fā)等，以便享受這些優(yōu)惠政策。（二）降低計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額是應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出的。新企業(yè)所得稅法已經(jīng)規(guī)定全國(guó)的企業(yè)不管是否在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，一律實(shí)施15%的稅率。而企業(yè)要取得節(jié)稅的效果，重要的是降低應(yīng)納稅所得額，而降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵又在于合法地放大成本、費(fèi)用，以及盡量的減少本期確認(rèn)的收入。1.壓縮收入總額企業(yè)應(yīng)該盡量爭(zhēng)取縮小收入總額，推遲確認(rèn)收入，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2.合理膨脹成本、費(fèi)用膨脹成本、費(fèi)用是指企業(yè)通過(guò)按照法律允許的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)，對(duì)成本各組成項(xiàng)目的核算進(jìn)行分析、籌劃和安排，在企業(yè)開(kāi)支不變的情況下，合法的加大匯算清繳前可扣除項(xiàng)目的金額。稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額這些會(huì)計(jì)政策主要有存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計(jì)稅工資扣除限制、廣告費(fèi)扣除限制等，為企業(yè)通過(guò)籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費(fèi)用提供了空間。3.注意時(shí)間跨度與時(shí)間價(jià)值企業(yè)所得稅在季度終了后預(yù)繳，年度終了后匯算清繳，而流轉(zhuǎn)稅一般是以一個(gè)月為納稅期限。同樣數(shù)額的所得稅如果推遲繳納會(huì)比同樣數(shù)額的流轉(zhuǎn)稅推遲繳納有更高的時(shí)間價(jià)值。而現(xiàn)在新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，季度預(yù)繳時(shí)是按20%的稅率預(yù)繳，而舊企業(yè)所得稅法規(guī)定的季度預(yù)繳額是10%，這就更需要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)注意，因?yàn)槠髽I(yè)的資金都比較緊張，如果考慮到了時(shí)間價(jià)值，企業(yè)相當(dāng)于得到了一筆無(wú)息貸款，可以緩解企業(yè)的資金緊張李克橋.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)納稅籌劃的內(nèi)部控制[J].邢臺(tái)學(xué)院學(xué)報(bào),2005,(01)李克橋.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)納稅籌劃的內(nèi)部控制[J].邢臺(tái)學(xué)院學(xué)報(bào),2005,(01)（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的策略該策略適用于企業(yè)集團(tuán)范圍以外的業(yè)務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是通過(guò)降低對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格，減少對(duì)外銷(xiāo)售收入的方式減少當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。減少收入必然帶來(lái)利潤(rùn)的減少，那么既要減少收入，又要保證利潤(rùn)不減少，就需要減少銷(xiāo)售費(fèi)用。所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)就是盡可能地將銷(xiāo)售費(fèi)用轉(zhuǎn)移給商家負(fù)擔(dān)，從而通過(guò)銷(xiāo)售價(jià)格的降低減少銷(xiāo)售額，進(jìn)而減少當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。通常有直接讓價(jià)和銷(xiāo)售折扣這兩種方式可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。直接讓價(jià)就是直接將計(jì)劃轉(zhuǎn)嫁的銷(xiāo)售費(fèi)用通過(guò)讓價(jià)轉(zhuǎn)移給下家；銷(xiāo)售折扣是把計(jì)劃轉(zhuǎn)嫁的銷(xiāo)售費(fèi)用通過(guò)銷(xiāo)售折扣來(lái)處理。按稅法規(guī)定：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅，因此，對(duì)于銷(xiāo)售折扣額必須按規(guī)定在開(kāi)具的同一張發(fā)票上注明清楚。在向下家收款時(shí)，還必須按折扣前的銷(xiāo)售總價(jià)款收款，對(duì)于折扣價(jià)款部分在會(huì)計(jì)上通過(guò)應(yīng)付款項(xiàng)來(lái)處理，并根據(jù)下家的具體情況支付促銷(xiāo)費(fèi)和返利。該公司進(jìn)行船板銷(xiāo)售時(shí)通過(guò)讓價(jià)或改用銷(xiāo)售折讓的方式操作，就可以把這部份的銷(xiāo)售涉及的增值稅轉(zhuǎn)嫁給下家。該公司按平均年銷(xiāo)售額6000萬(wàn)元計(jì)算，可轉(zhuǎn)嫁稅收6000×2%×萬(wàn)元，減少稅負(fù)20.4/6000=0.34%。銷(xiāo)售過(guò)程中的運(yùn)輸雜費(fèi)也是銷(xiāo)售費(fèi)用中比較大的支出項(xiàng)目。通常的銷(xiāo)售模式有三種：提貨制、發(fā)貨制、送貨制。該公司過(guò)去一直采用送貨制的方式銷(xiāo)售，承擔(dān)了比較大的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中損耗等運(yùn)雜費(fèi)開(kāi)支。由于這部分費(fèi)用只能從銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償，而銷(xiāo)售收入是需要征收增值稅的，因此，從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，這部分運(yùn)雜費(fèi)同樣還要承擔(dān)增值稅使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。如果銷(xiāo)售模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴嶝浿茷橹鞯姆绞?，原?lái)由企業(yè)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)也通過(guò)讓價(jià)的方式轉(zhuǎn)移給下家，對(duì)應(yīng)的增值稅也就轉(zhuǎn)嫁出去了，按過(guò)去每年平均300萬(wàn)元的運(yùn)雜費(fèi)水平計(jì)算可減少納稅：300萬(wàn)元×17%=51萬(wàn)元，經(jīng)濟(jì)效益很可觀。（四）延期納稅策略根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里對(duì)銷(xiāo)售確認(rèn)的嚴(yán)格規(guī)定收入確認(rèn)時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同因此在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。如果在已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的情況下再來(lái)隱瞞收入延遲確認(rèn)收入，將被確認(rèn)偷稅或逃稅。因此，需要對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃。應(yīng)盡量采用先收款后發(fā)貨的結(jié)算方式，避免提前開(kāi)票，以免在未收妥包含稅款的總價(jià)款之前納稅，形成墊付稅款的損失。（五）及時(shí)合法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的策略對(duì)于采購(gòu)業(yè)務(wù)，多采用先收款后付款，先取得抵扣發(fā)票后付款。同時(shí)，要及時(shí)驗(yàn)證取得的增值稅發(fā)票和其他有效抵扣發(fā)票的真?zhèn)?，不合法或沒(méi)有抵扣效用的發(fā)票是不能抵扣的，必然會(huì)造成企業(yè)的損失。（六）匯率選擇的策略根據(jù)稅收政策的規(guī)定，納稅人運(yùn)用外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額或銷(xiāo)售額，必須把外匯按市場(chǎng)匯率折算成人民幣，納稅人的營(yíng)業(yè)額或銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣外匯牌價(jià)進(jìn)行折算，而這種折合率應(yīng)事先確定并且在一年內(nèi)不得變更。因此，選擇恰當(dāng)、適時(shí)的人民幣折合率是增值稅籌劃的內(nèi)容。如該公司某月15日發(fā)生進(jìn)貨成本100萬(wàn)人民幣，銷(xiāo)售收入為18萬(wàn)美元。當(dāng)月1日美元對(duì)人民幣匯率為1︰7.52,當(dāng)日美元對(duì)人民幣匯率為1︰7.49。若按當(dāng)日匯率計(jì)算：某月銷(xiāo)售額為18×7.49=134.82萬(wàn)元(人民幣)應(yīng)納增值稅為134.82×17%-100×17%=5.92萬(wàn)元(人民幣)若按當(dāng)月1日匯率計(jì)算:某月銷(xiāo)售額為18×7.52=135.36萬(wàn)元(人民幣)應(yīng)納增值稅為135.36×1