關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理與稅務(wù)稽查課件

關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理與稅務(wù)稽查主講人：宋興義〔經(jīng)濟(jì)學(xué)博士〕稅收管理教研室郵：2023/12/2轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司國際稅收籌劃的重要工具。國家稅務(wù)總局對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題也越來越重視。中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理經(jīng)歷了一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的開展過程。本次講座說明中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的根本內(nèi)容、稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)查的程序與方法。2023/12/2全球已有8萬家跨國集團(tuán)，擁有上百萬家跨國子公司。這些跨國公司控制了全球產(chǎn)值的50%，國際貿(mào)易額的60-70%，國際投資的90%。2023/12/2中國商務(wù)部數(shù)據(jù)外商直接投資：1.2021年，外商投資工程27637個(gè)，實(shí)際使用外資1083.12億元。2.2021年，外商投資企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值29.74%，稅收20.94%〔不包括關(guān)稅、土地費(fèi)〕，進(jìn)口54.73%，出口55.35%。3.截至2021年底，對(duì)華投資，英屬維爾京群島〔10.02%，2〕、開曼群島〔1.84%，8〕、薩摩亞〔1.37%，11〕、毛里求斯〔0.82%，15〕。2023/12/2中國對(duì)外直接投資：1.截至2021年底，中國8500家境內(nèi)投資者設(shè)立對(duì)外直接投資企業(yè)12000家，分布在全球174個(gè)國家〔地區(qū)〕，境外企業(yè)資產(chǎn)總額超過1萬億美元。2.截至2021年底，中國對(duì)外直接投資存量1839.7億美元，其中，開曼群島〔11.05%，2〕、英屬維爾京群島〔5.69%，3〕。2023/12/2來自總局的聲音：1.2021年涉外企業(yè)的虧損面為39.26%，比2005年下降了8.41個(gè)百分點(diǎn)。2.2004年以來，對(duì)打印機(jī)行業(yè)8家具有影響力的企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整。經(jīng)過三年的調(diào)查調(diào)整，該行業(yè)總體利潤(rùn)率由2004年的不到1%，提升至2021年的5.6%，由此增加企業(yè)所得稅收入約80億元。3.2021年，對(duì)電腦代工行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)的全國聯(lián)查,使該行業(yè)利潤(rùn)率由前幾年的虧損或微利〔0.1%-0.2%的利潤(rùn)水平〕提高至1.33%，由此每年可增加企業(yè)所得稅10億元。2023/12/2一、關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有以下關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：(一)在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；(二)直接或者間接地同為第三者控制；(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！矃⒁娭v義〕2023/12/2與?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露?的比較：稅法的規(guī)定更加廣泛和嚴(yán)格。?準(zhǔn)那么?圍繞“參與決策〞來確認(rèn)關(guān)聯(lián)關(guān)系。但在?準(zhǔn)那么?第五條(二)“與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供給商、特許商、經(jīng)銷商或代理商〞不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，在?特別納稅調(diào)整實(shí)施方法〔試行〕?那么有形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的可能?！?準(zhǔn)那么?規(guī)定參見講義〕2023/12/2支付勞務(wù)費(fèi)關(guān)聯(lián)交易中國中國境外轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)能否證明轉(zhuǎn)讓定價(jià)符合獨(dú)立交易原那么?各種關(guān)聯(lián)交易是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)?獨(dú)立企業(yè)之間發(fā)生的相似交易會(huì)如此定價(jià)嗎?轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是否符合有關(guān)稅法規(guī)定?關(guān)聯(lián)交易有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)勞務(wù)融資關(guān)聯(lián)分銷商原材料采購關(guān)聯(lián)供給商母公司

支付特許權(quán)使用費(fèi)及貸款利息中國制造商關(guān)聯(lián)效勞提供商關(guān)聯(lián)分銷商產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售2023/12/2關(guān)聯(lián)申報(bào)根本框架：融通資金表無形資產(chǎn)表固定資產(chǎn)表同期資料準(zhǔn)備按納稅年度準(zhǔn)備5項(xiàng)主要內(nèi)容3類情形可免除準(zhǔn)備需明確定價(jià)方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)被列為調(diào)查重點(diǎn)調(diào)整目標(biāo)不低于可比公司利潤(rùn)率區(qū)間的中位值跟蹤監(jiān)管5年轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法5種方法及其他罰那么未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的利率增加5%關(guān)聯(lián)關(guān)系表關(guān)聯(lián)交易匯總表購銷表勞務(wù)表對(duì)外投資情況表對(duì)外支付款項(xiàng)情況表企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表關(guān)聯(lián)申報(bào)5月31日之前遞交需答復(fù)是否準(zhǔn)備了同期資料2023/12/21.匯算清繳申報(bào)——申報(bào)范圍：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)?！陥?bào)內(nèi)容：?中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?——延期申報(bào)：按征管法第二十七條及其實(shí)施細(xì)那么第三十七條規(guī)定辦理2023/12/22.同期資料管理〔1〕法律依據(jù)：?實(shí)施條例?第一百一十四條〔2〕內(nèi)容〔?方法?第14條〕：組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，關(guān)聯(lián)交易情況，可比性分析，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用?！?〕程序要求〔?方法?第16-20條〕〔4〕免責(zé)規(guī)定〔?方法?第15條〕2023/12/2二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法總述傳統(tǒng)方法（以價(jià)格為基礎(chǔ)的方法）其他方法（以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的方法）可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法適用交易所有類型的關(guān)聯(lián)交易再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。2023/12/22.最適方法規(guī)那么?方法?第二十一條：“選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法〞，即無需按照可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、本錢加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原那么的方法的順序測(cè)試擬使用的方法。但是，納稅人必須說明選用某一種方法的理由〔?方法?第十四條〔五〕〕。2023/12/2成本加成法功能、風(fēng)險(xiǎn)可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法產(chǎn)品、交易交易利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法2023/12/23.可比性分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)際表現(xiàn)在兩個(gè)層次，第一個(gè)層次是企業(yè)自行進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，第二個(gè)層次是稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意企業(yè)的定價(jià)，進(jìn)而予以調(diào)整時(shí)的定價(jià)。雙方對(duì)調(diào)整結(jié)果的贊同基于可比性分析。2023/12/2交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn)功能：研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、廣告等企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度風(fēng)險(xiǎn)：研發(fā)、采購、生產(chǎn)、分銷等合同條款交易標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格收款方式和條件交貨條件售后效勞范圍和條件提供附加勞務(wù)的約定合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利經(jīng)濟(jì)環(huán)境所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模和層級(jí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，市場(chǎng)占有率消費(fèi)者購置力，商品或勞務(wù)的可替代性生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸本錢、政府管制可比性分析交易對(duì)象的特性有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量勞務(wù)的性質(zhì)和范圍無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益經(jīng)營(yíng)策略-創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營(yíng)策略、風(fēng)險(xiǎn)躲避策略、市場(chǎng)占有策略2023/12/22023/12/2功能是企業(yè)“正在做的事情〞、風(fēng)險(xiǎn)是“承擔(dān)的不確定性〞。假設(shè)承擔(dān)了某項(xiàng)功能，那么多數(shù)情況下會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一般來講，承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)越多，回報(bào)也應(yīng)該越多，相應(yīng)地利潤(rùn)率也應(yīng)該越高。另一方面，功能少、風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)，雖然不期待高回報(bào)率，但較低的穩(wěn)定的利潤(rùn)還是應(yīng)該享有的。功能、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)低應(yīng)獲得的利潤(rùn)水平高高2023/12/2國稅函〔2007〕236號(hào)：在我國設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，根據(jù)國外母公司的總體經(jīng)營(yíng)方案，按照產(chǎn)品訂單從事產(chǎn)品加工制造，只承擔(dān)單一生產(chǎn)功能，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能均由國外母公司或其他關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)。由于這些企業(yè)不承擔(dān)決策、市場(chǎng)開發(fā)、營(yíng)銷等功能，相應(yīng)也不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由于企業(yè)集團(tuán)決策失誤、開工缺乏、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失。按照轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國際通行原那么，只承擔(dān)單一生產(chǎn)功能的企業(yè)通常應(yīng)保持一定的利潤(rùn)率水平，原那么上不應(yīng)該出現(xiàn)虧損。2023/12/2選定數(shù)據(jù)庫〔如：BVD〕中所有上市公司與企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境類似地區(qū)的公司從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司功能、風(fēng)險(xiǎn)等可比性強(qiáng)的公司可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司可比公司的篩選過程關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司〔其他篩選條件〕最終可比公司篩選條件須根據(jù)行業(yè)、企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)特征、交易類型及條件而設(shè)定，也與選擇使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法有關(guān)在比較分析前，需要對(duì)本企業(yè)與可比公司之間的差異進(jìn)行合理調(diào)整，如：可比性調(diào)整功能差異調(diào)整會(huì)計(jì)差異差異特殊因素〔非正常損失等〕調(diào)整2023/12/24.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法〔1〕可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。〔案例〕2023/12/2〔2〕再銷售價(jià)格法再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×〔1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率〕可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%〔案例〕2023/12/2〔3〕本錢加成法本錢加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理本錢加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理本錢×〔1+可比非關(guān)聯(lián)交易本錢加成率〕可比非關(guān)聯(lián)交易本錢加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易本錢×100%〔案例〕2023/12/2〔4〕交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全本錢加成率、貝里比率等?！舶咐?023/12/2〔5〕利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的奉獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。2023/12/2一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的奉獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。〔實(shí)訓(xùn)案例〕2023/12/2三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整程序

轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整大致可分為：選案與案頭審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查與資料獲取、分析評(píng)估、第一次協(xié)商、稅務(wù)局內(nèi)部審議、第二次協(xié)商、確定最終方案和實(shí)施調(diào)整與跟蹤管理等八個(gè)步驟。〔圖〕2023/12/2是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系？是是否存在關(guān)聯(lián)交易？是是否符合獨(dú)立交易原那么？否是否減少我國稅收？是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整2023/12/21.選案與案頭審計(jì)選案的標(biāo)準(zhǔn)：七種情況2.現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查與資料獲取現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查人員必須在2名以上，出具?稅務(wù)檢查證?并送達(dá)?稅務(wù)檢查通知書?，做好?詢問〔調(diào)查〕筆錄?并交當(dāng)事人核對(duì)確認(rèn)等。調(diào)取資料應(yīng)出具的文書：稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取資料應(yīng)出具的文書有?調(diào)取賬簿資料通知書?、?調(diào)取賬簿資料清單?、?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?。2023/12/23.分析評(píng)估按可比性分析和風(fēng)險(xiǎn)功能評(píng)估的方法與思路進(jìn)行資本性調(diào)整：一般不作資本性調(diào)整，確需調(diào)整的，層報(bào)總局批準(zhǔn)。訂單加工企業(yè)：應(yīng)保持一定的利潤(rùn)率水平。抵消交易：應(yīng)復(fù)原。四分位法：按照不低于中位值的原那么確定企業(yè)利潤(rùn)水平。2023/12/24.第一次協(xié)商協(xié)商的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)擬定的?特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案?，做好?協(xié)商內(nèi)容記錄?并簽字確認(rèn)。假設(shè)協(xié)商達(dá)成一致，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)?特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書?，進(jìn)行調(diào)整。假設(shè)協(xié)商不一致，進(jìn)入下一步程序。2023/12/25．稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審核企業(yè)對(duì)?特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案?有異議的，企業(yè)應(yīng)提交相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，做出審議決定，并向企業(yè)送達(dá)?特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書?。2023/12/26．第二次協(xié)商企業(yè)對(duì)?特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書?有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出，與稅務(wù)機(jī)關(guān)再次協(xié)商。假設(shè)企業(yè)無異議或逾期未提出異議的，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)?特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書?，進(jìn)行調(diào)整。2023/12/27．確定最終方案，實(shí)施調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)?特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書?。8．跟蹤管理稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，依?方法?第三章“同期資料管理〞的規(guī)定執(zhí)行。2023/12/29.處分未按照要求申報(bào)資料、保存資料的處分：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并依照征管法第六十條、第六十二條的規(guī)定，可處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。2023/12/2企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。2023/12/2罰息：稅款所屬納稅年度最后一日與補(bǔ)稅期間同期的央行貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)，并按一年365天折算日利息率；提供相關(guān)資料的，只按基準(zhǔn)利率計(jì)息。利息不得稅前扣除。追加利息及罰息金額=補(bǔ)稅