財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析講義-

利潤(rùn)分配¨

--提取盈余公積利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)¨單擊179此7.6

處179編7.6

輯母1版797.標(biāo)61題797樣63595.25392.8

17976¨¨

利潤(rùn)分配¨

--應(yīng)付利潤(rùn)

12583.2¨單擊35此95處.2

編35輯95.母2

版副標(biāo)題樣式AB公司1月份資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)現(xiàn)金100000178420短期借款300000300000應(yīng)收賬款100000128800應(yīng)付賬款10000080000存貨300000259860應(yīng)付工資45000待攤費(fèi)用應(yīng)付利潤(rùn)3595.2流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)500000600應(yīng)交稅金7704567680預(yù)提費(fèi)用2000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)400000438299.2長(zhǎng)期投資100000100000長(zhǎng)期借款200000200000固定資產(chǎn)10000001060000實(shí)收資本A800000850000減：累計(jì)折舊實(shí)收資本B600000620000固定資產(chǎn)凈值--5000盈余公積1797.6無(wú)形資產(chǎn)10000001055000未分配利潤(rùn)12583.2400000400000AB公司損益表項(xiàng)目金額銷(xiāo)售收入144000減：銷(xiāo)售成本79440銷(xiāo)貨毛利64560減：銷(xiāo)售與管理費(fèi)用36880財(cái)務(wù)費(fèi)用2000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25680加：投資收益--營(yíng)業(yè)外收入--*1第四講財(cái)務(wù)比率分析¨

1.引言¨前一講主要說(shuō)明了六要素核算及財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表的編制，本講講討論如何單采擊用一此種專處門(mén)的編技輯術(shù)方母法將版財(cái)務(wù)標(biāo)信息題有樣系統(tǒng)式地連結(jié)起來(lái)，以便從財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得更多的信息，這種專門(mén)的技術(shù)方法稱為財(cái)務(wù)比率分析?！?/p>

2.財(cái)務(wù)比率分析的目的¨單擊此1）處評(píng)編估公輯司母的版財(cái)務(wù)副狀標(biāo)況題、經(jīng)樣營(yíng)式情況及成長(zhǎng)潛力；¨¨¨找出公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的弱點(diǎn)；評(píng)估企業(yè)投資者和債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)；與同行業(yè)相比較或與一般企業(yè)比較評(píng)估公司的業(yè)績(jī)。單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式*1主要財(cái)務(wù)比率(續(xù)）¨

e.每股盈余（每股收益）=利潤(rùn)凈額/發(fā)行在外股數(shù)2）價(jià)值比率（評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值與現(xiàn)金股息發(fā)放）a.市盈率=每股盈余/每股市價(jià) 市盈率=市價(jià)/每股盈余）b.每股有形凈資產(chǎn)=有形凈資產(chǎn)/發(fā)行在外股數(shù)c.股票收益率=現(xiàn)金股利/每股市價(jià)d.股利支付率=每股股利/每股盈余3）短期變現(xiàn)比率（短期償債能力）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率（酸性試驗(yàn)）=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債單c擊.應(yīng)此收賬處款編周轉(zhuǎn)輯天數(shù)母=3版65/副應(yīng)收標(biāo)賬款題周樣轉(zhuǎn)次式數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=賒銷(xiāo)收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額d.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷(xiāo)貨成本/存貨平均余額4）長(zhǎng)期償債比率a.長(zhǎng)期負(fù)債與股東權(quán)益比率=長(zhǎng)期負(fù)債/股東權(quán)益主要財(cái)務(wù)比率(續(xù)）¨

B.長(zhǎng)期負(fù)債占長(zhǎng)期資金比率=長(zhǎng)期負(fù)債/長(zhǎng)期資產(chǎn)¨

C.利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用 應(yīng)用舉例：¨

損益表¨¨

銷(xiāo)售收入¨

銷(xiāo)售成本¨

銷(xiāo)售毛利單位：千元2000900052003800¨

銷(xiāo)售及管理費(fèi)用

2900¨

稅息前利潤(rùn)

900¨

利息費(fèi)用

20¨

稅前利潤(rùn)

880¨

所得稅

260¨

稅后利潤(rùn)

620¨

現(xiàn)金股利

120¨

留存盈余

5002001110005600540042001200801120330790120670資產(chǎn)負(fù)債表單位：千元¨20002001¨流動(dòng)資產(chǎn)¨現(xiàn)金17080¨應(yīng)收賬款20004200¨存貨15203820¨小計(jì)44708100¨固定資產(chǎn)¨廠房50007000¨機(jī)器設(shè)備（凈值)20004000¨小計(jì)

700011000¨流動(dòng)負(fù)債¨應(yīng)付賬款

11002200¨應(yīng)付稅金

220300¨應(yīng)付股息

120120¨短期借款

102400¨小計(jì)

14505020標(biāo)題樣式*1續(xù)表¨

長(zhǎng)期負(fù)債¨單長(zhǎng)擊期借此款處編輯1200母36版00¨

股東權(quán)益¨

股本（面值$1）30003000（每股市價(jià)$10）¨

股本溢價(jià)30003000¨

未分配利潤(rùn)

28204480¨單股擊東此權(quán)益處合計(jì)編輯母8版820副標(biāo)104題80

樣式據(jù)以上資料計(jì)算下列財(cái)務(wù)比率：¨

資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)/(長(zhǎng)期負(fù)債+股東權(quán)益)=1200/14080=8.52%¨

權(quán)益報(bào)酬率=稅前純利/股東權(quán)益=1120/10480=10.69%¨

稅前凈利率=稅前收益/銷(xiāo)售收入=1120/11000=10.18%¨

銷(xiāo)貨毛利率=銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售收入=5400/11000=49.09%¨

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入/資產(chǎn)凈額=11000/19100=0.58¨

每股盈余=稅后收益/普通股股數(shù)=790000/3000000=0.26¨

市盈率=每股市價(jià)/每股盈余=10/0.26=38.46¨

每股有形凈資產(chǎn)=有形凈資產(chǎn)/普通股股數(shù)=10480/3000=3.49¨

股利收益率=每股股利/每股市價(jià)=120/3000/10=0.004¨

股利支付率=現(xiàn)金股利/稅后收益=120/790=15.19%¨

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債=8100/5020=2¨

速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)比率=4280/5020=1應(yīng)收賬款收現(xiàn)天數(shù)=應(yīng)收賬款*365/銷(xiāo)售收入=4200*365/11000=139（天）¨

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=存貨*365/銷(xiāo)售成本=3820*365/5600=24（天）¨

應(yīng)付賬款支付天數(shù)=應(yīng)付賬款*365/銷(xiāo)貨成本=2200*365/5600=143（天）¨

長(zhǎng)期負(fù)債與股東權(quán)益比=長(zhǎng)期負(fù)債/股東權(quán)益=3600/10480=0.34¨長(zhǎng)期負(fù)債占長(zhǎng)期資金比率=長(zhǎng)期負(fù)債/（長(zhǎng)期負(fù)債+股東權(quán)益）=3600/（3600+10480）=25.57%¨

利息保障倍數(shù)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/利息費(fèi)用=1120/80=145.使用財(cái)務(wù)比率分析的局限性¨

在評(píng)估時(shí)，某些相關(guān)因素可能無(wú)法獲知；¨

詳細(xì)信息的可獲取性的限制；¨

解釋信息的差異性；¨

物價(jià)水平波動(dòng)的影響；¨

財(cái)務(wù)信息中會(huì)計(jì)政策的差異性；¨

間接制造費(fèi)用分?jǐn)傉叩挠绊?；?/p>

轉(zhuǎn)移價(jià)格政策的影響；¨

盈余與資產(chǎn)質(zhì)量有差異；¨

粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的存在；等。*1第五講現(xiàn)金流量表¨

學(xué)習(xí)目標(biāo)：¨

解釋現(xiàn)金流量表的目的；¨

定義“現(xiàn)金”與“流動(dòng)資源”；¨

列舉現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的主要目的；¨單解擊釋現(xiàn)此金流處量編表。輯母版標(biāo)題樣式¨

1.概述¨

現(xiàn)金流量表的目的是提供一個(gè)企業(yè)在某一會(huì)單計(jì)擊期此間處的現(xiàn)編金輯流母入與版現(xiàn)副金標(biāo)流出題方樣面式的信息。¨

現(xiàn)金流量表的作用：¨

1）揭示企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的能力；¨

2）重大事件的影響；¨3）企業(yè)承擔(dān)未來(lái)的某些義務(wù)的能力，如貸款與利息的償還，納稅及法律義務(wù)等；2）編制舉例美麗零售公司2001年度有關(guān)資料如下：銷(xiāo)售凈收入180000元，銷(xiāo)售成本110000元，應(yīng)收賬款年初余額50000元、年末余額80000元，存貨年初余額30000元、年末余額20000元，應(yīng)付賬款年初余額80000元、年末余額10000元，管理費(fèi)用10000元、待攤費(fèi)用年初余額

5000元、年末余額1000元，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用5000元，累計(jì)折舊年初余額22000元、年末余額26000元，所得稅3500元、應(yīng)交所得稅年初余額5000元、年末余額1000元。要求：編制現(xiàn)金流量表計(jì)算：銷(xiāo)貨收現(xiàn)=180000-30000=150000購(gòu)貨付現(xiàn)=110000-10000+70000=170000

各項(xiàng)費(fèi)付現(xiàn)=10000-4000+5000-4000=7000所得稅付現(xiàn)=3500+4000=7500營(yíng)業(yè)活動(dòng)所得現(xiàn)金=150000-170000-7000-3500=-30500變動(dòng)成本是隨著企業(yè)的活動(dòng)水平變動(dòng)的成本?！?/p>

成本中同時(shí)含有固定成本與變動(dòng)成本的成分稱為半變動(dòng)成本。如出租車(chē)費(fèi)?！?/p>

B.按成本與成本對(duì)象的關(guān)系來(lái)劃分，分為間接與直接成本¨

間接成本是指無(wú)法直接歸屬給某一成本單位的支出，通常稱為制造費(fèi)用?！?/p>

直接成本是指可以直接歸屬給某一成本單位的成本，通常稱為生產(chǎn)成本。2.產(chǎn)品與服務(wù)成本的計(jì)算¨

產(chǎn)品成本組成要素—直接材料、直接人工、其他直接成本和制造費(fèi)用¨

產(chǎn)品成本計(jì)算方法—完全成本法、制造成本法；分批成本計(jì)算法、分步成本計(jì)算法¨產(chǎn)品成本計(jì)算的基本步驟：a.搜集成本信息；b.將直接成本歸屬至成本單位；c.將制造費(fèi)用分配至成本中心；d.將成本中心的制造費(fèi)用分?jǐn)傊瞥杀締挝?。處編輯母版副?biāo)題樣式制造費(fèi)用的分?jǐn)偂.與單一成本中心有關(guān)的，直接計(jì)入；B.與若干成本中心有關(guān)的，按一定的方法分?jǐn)傆?jì)入?！е圃熨M(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)主要有：直接人工小時(shí)；數(shù)量（如加熱成本）；機(jī)器小時(shí)；資本價(jià)值（如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）；元工人數(shù)等?！?/p>

制造費(fèi)用的吸收----成本單位吸收制造費(fèi)用的多少稱為制造單費(fèi)擊用吸收此率，處計(jì)算編公式輯為:母版標(biāo)題樣式¨

制造費(fèi)用吸收率（OAR)=成本中心總制造費(fèi)用/用于吸收制造費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)¨

如果預(yù)計(jì)制造費(fèi)用吸收率中制造費(fèi)用大于實(shí)際的制造費(fèi)用著稱為過(guò)渡吸收，反之如果小于實(shí)際制造費(fèi)用著稱為不足單吸擊收此?！?/p>

應(yīng)用舉例：¨某一批4200單位的生產(chǎn)組件發(fā)生下列費(fèi)用：¨

直接材料4200公斤，每公斤$50，計(jì)$210000¨

直接人工5000小時(shí)，每小時(shí)$28，計(jì)$140000¨

機(jī)器小時(shí)¨

預(yù)算的制造費(fèi)用1060小時(shí)$12.4百萬(wàn)*1*1預(yù)算的機(jī)器小時(shí) 125000小時(shí)預(yù)計(jì)制造費(fèi)用吸收率=12400000/125000=99.2（美元小時(shí)）該批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=99.2*1060=105152單¨

該擊批產(chǎn)此品的處成編本=2輯100母00+1版400標(biāo)00+1題051樣52=4式55152¨

單位產(chǎn)品成本=$455152/4200=$108.37¨

3.作業(yè)基礎(chǔ)成本制度（ABC法）¨ABC法的核心是成本單位所吸收的制造費(fèi)用單應(yīng)擊該此是處基于編引輯起母制造版成副本標(biāo)發(fā)生題的樣作式業(yè)量，既成本單位應(yīng)基于成本動(dòng)因來(lái)吸收制造費(fèi)用。如成本庫(kù)為機(jī)器設(shè)置則其成本動(dòng)因應(yīng)為機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)，又如一般維修的成本動(dòng)因應(yīng)是機(jī)器小時(shí)，物料處理的成本動(dòng)因?yàn)檎?qǐng)料次數(shù)等。應(yīng)用舉例¨

成本庫(kù)制造費(fèi)用預(yù)算成本動(dòng)因預(yù)算數(shù)量成本動(dòng)因率¨原料采購(gòu)1100千元訂單次數(shù)45001100/4500=0.244¨原料處理1850搬動(dòng)次數(shù)27501850/2750=0.673¨設(shè)置900設(shè)置次數(shù)525900/525=1.714¨維修2650維修時(shí)數(shù)210002650/21000=0.126¨品質(zhì)控制2300檢驗(yàn)次數(shù)85002300/8500=0.271¨機(jī)器

3600 機(jī)器小時(shí)125000

3600/125000=0.0288¨總計(jì)

12400¨現(xiàn)某批次生產(chǎn)4200單位的組件發(fā)生以下直接成本：¨直接材料4200公斤，每公斤$50，計(jì)$210000¨直接人工5000小時(shí)，每小時(shí)$28，計(jì)$140000¨84次原料訂單；49次原料搬動(dòng)；22次設(shè)置；610維修小時(shí)；90次檢驗(yàn)；1060機(jī)器小時(shí)。用ABC法計(jì)算該批次成本：¨直接成本=直接原料210000+直接人工140000=350000制造費(fèi)用¨

84次原料訂單，每次$244，計(jì)$20496¨

49次原料搬動(dòng)，每次$673，計(jì)32977¨

22次設(shè)置， 每次1714，計(jì)37708¨

610維修小時(shí)每小時(shí)$126，計(jì)76860¨

90次檢驗(yàn)， 每次$271，

計(jì)24390¨

1060機(jī)器小時(shí)，每小時(shí)$28.8計(jì)30528¨

合計(jì)

222959¨

批次成本=350000+222959=572959¨

單位成本=572959/4200=136.424.邊際成本法¨在邊際成本法下，只有變動(dòng)成本才算入個(gè)別成本單位與生產(chǎn)成本中，固定成本計(jì)入成本中心并未被個(gè)別單位分?jǐn)偦蛭?，固定成本在相?yīng)的損益科目中列賬（既列為期間成本）?！?/p>

例如：銷(xiāo)貨收入（10000單位*每單位$15）$150000¨變動(dòng)成本：¨直接原料40000¨直接人工30000¨變動(dòng)制造費(fèi)用20000（90000）¨總邊際貢獻(xiàn)60000¨總固定成本（50000）¨凈利潤(rùn)$100005.損益兩平分析¨損益兩平（保本）是指公司既沒(méi)有利潤(rùn)又沒(méi)有虧損時(shí)的經(jīng)營(yíng)水平。這對(duì)于準(zhǔn)確計(jì)算使企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)的作業(yè)量的大小是很重要的?？傔呺H貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)率=邊¨保本總銷(xiāo)售額=總變動(dòng)成本+總固定成本總收益-總變動(dòng)成本¨

保本銷(xiāo)售量=總固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)¨保本銷(xiāo)售額=總固定成本/邊際貢獻(xiàn)率際貢獻(xiàn)額/銷(xiāo)售額¨為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量=（總固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/每單位邊際貢獻(xiàn)¨為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額=（總固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/邊際貢獻(xiàn)率應(yīng)用舉例：?jiǎn)挝皇蹆r(jià)$15，單位變動(dòng)成本$9，單位邊際貢獻(xiàn)$6，總的固定成本$50000；¨

邊際貢獻(xiàn)率=6/15=40%¨

損益兩平銷(xiāo)售量=50000/6=8333單位¨

損益兩平銷(xiāo)售額=50000/0.4=$125000¨

如果預(yù)算銷(xiāo)售量為10000單位，¨

則安全邊際為1667單位（10000-8333）；¨

如果要求投資報(bào)酬率為30%，則目標(biāo)利潤(rùn)為50000*30%=15000¨

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量=（50000+15000）/6=10833¨

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額=（50000+15000）/0.4=1625006.使用邊際成本觀念制定決策（教材26章）¨

使用邊際成本觀念制定決策屬于短期決策，因?yàn)闆](méi)有涉及固定成本的改變。主要有四種類型的短期決策：¨

1）特殊訂單決策¨

這類決策通常是在企業(yè)仍有多余生產(chǎn)能力而且可以接到低于正常售價(jià)水平的特殊訂單?！?/p>

一般的法則是：當(dāng)特殊價(jià)格比邊際成本高時(shí)即可接受訂單?！?/p>

例如：某企業(yè)目前只適用其80%的生產(chǎn)能力，相關(guān)資料如下：¨

生產(chǎn)并銷(xiāo)售200000單位；銷(xiāo)售單價(jià)$5，變動(dòng)成本$2.5，固定成本$1，總固定成本$200000¨

現(xiàn)某客戶提出以$3的價(jià)格采購(gòu)剩余的20%產(chǎn)能，請(qǐng)問(wèn)可否接受該訂單？¨

計(jì)算：銷(xiāo)售200000單位的收入為$1000000，總變動(dòng)成本為$500000，則邊際貢獻(xiàn)為$500000¨

凈利=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=500000-200000=300000¨

顯然由于目前的銷(xiāo)量已能回收全部的固定成本，而且特殊售價(jià)也比邊際成本高，故可以接受訂單，增加的利潤(rùn)為（$3-$2.5）*50000=$25000。2）停產(chǎn)短期決策¨

一般法則：若該產(chǎn)品能提供正的邊際貢獻(xiàn)，則該產(chǎn)品就步應(yīng)停產(chǎn)；反之，則應(yīng)停產(chǎn)。¨

如：P公司為一家多種經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)公司，該公司現(xiàn)正在檢查A部門(mén)的三種產(chǎn)品的績(jī)效，其中一種產(chǎn)品明顯虧損，有關(guān)資料如下：¨XYZ合計(jì)¨

銷(xiāo)售額（千元）4006006501650¨

總成本（千元）4605305601550¨

利潤(rùn)（千元）（60）7090100¨

總成本中可變成本占60%，固定成本40%?！?/p>

要求：計(jì)算每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，并針對(duì)產(chǎn)品X給A部門(mén)提出生產(chǎn)決策建議。計(jì)算：按邊際成本的觀念重新排列：¨X

Y

Z 合計(jì)¨

銷(xiāo)售額4006006501650¨

變動(dòng)成本276318390984¨

邊際貢獻(xiàn)124282260666¨

固定成本566¨

凈利100¨

X產(chǎn)品提供了正的邊際貢獻(xiàn)，顧不應(yīng)將其停產(chǎn)。¨

如若停產(chǎn)X，其結(jié)果將為：YZ的總邊際貢獻(xiàn)為282+260=542¨

則凈利為：542-566=–38最大利潤(rùn)的人工使用情形為：¨

B：5000單位*每單位2小時(shí)=10000小時(shí)¨

D：5000單位*每單位5小時(shí)=25000小時(shí)¨

A：5000單位*每單位3小時(shí)=15000小時(shí)¨

總?cè)斯ばr(shí)數(shù) 50000小時(shí)¨

最大邊際貢獻(xiàn)為：¨

B：5000單位*每單位24=$120000¨

D：5000單位*每單位42=$210000¨

A：5000單位*每單位24=$120000¨

總邊際貢獻(xiàn)

$4500004）自制或者外購(gòu)的決策¨在公司能夠自制或者外購(gòu)品質(zhì)一致的零部件，而且固定成本不會(huì)有任何變動(dòng)時(shí)，做出自制或者外購(gòu)決策。一般性的法則為：將自制時(shí)的變動(dòng)成本與外購(gòu)的購(gòu)價(jià)作一比較，如果購(gòu)價(jià)比變動(dòng)成本高，則該零部件應(yīng)自制；反之則反。如設(shè)計(jì)企業(yè)的有限資源，則應(yīng)將機(jī)會(huì)成本加進(jìn)變動(dòng)成本中一起考慮?！?/p>

舉例：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品其中零件F一年需要18000個(gè)，向外部市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)每個(gè)進(jìn)價(jià)為60元，如果自制每個(gè)F的直接材料30元，直接人工20元，變動(dòng)制造費(fèi)用8元，固定制造費(fèi)用6元，合計(jì)64元。自制零部件成本=18000*（30+20+8）=1044000元，外購(gòu)零部件成本=18000*60=1080000元，自制零部件的差量收益=1080000-1044000=36000元?！?/p>

計(jì)算結(jié)果表明：由于自制零部件在不增加固定成本時(shí)，盡管其單位成本64元高于外購(gòu)價(jià)60元，但仍可節(jié)約成

本36000元。第七講預(yù)算規(guī)劃與控制¨學(xué)習(xí)目標(biāo)：解釋編制預(yù)算的目的；描述編制預(yù)算的程序；描述彈性預(yù)算在預(yù)算控制中的角色；應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的原理于預(yù)算控制中；解釋差異分析的性質(zhì)；計(jì)算與解釋差異?！?.預(yù)算概念----預(yù)算又稱全面預(yù)算是以貨幣表達(dá)的計(jì)劃對(duì)企業(yè)活動(dòng)有效的規(guī)劃與控制的工具和手段。確保資源的有效使用。參見(jiàn)教材第24章P654。預(yù)算有多種多樣如銷(xiāo)貨預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、人工預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等；

按技術(shù)方法分有零基預(yù)算、增量預(yù)算、定期預(yù)算、滾

動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算基彈性預(yù)算等。預(yù)算期通常為一年?！?/p>

2.預(yù)算規(guī)劃的基礎(chǔ)¨

1）預(yù)算目的¨

A.規(guī)劃

B.控制

C.溝通

D.協(xié)調(diào)

E.動(dòng)機(jī)

F.評(píng)估¨

2）預(yù)算程序（參見(jiàn)教材P662-668）3.彈性預(yù)算----在不同成本形態(tài)下，所設(shè)計(jì)的隨著產(chǎn)出數(shù)量變動(dòng)而變動(dòng)的預(yù)算?！?/p>

彈性預(yù)算與預(yù)算控制應(yīng)用舉例預(yù)算（千元）90%

100%¨¨

彈性區(qū)間¨

數(shù)量45000（單位）50000實(shí)際105%52500

37500¨收益（$30）1350150015751075¨成本：¨原料（$7.5）337.5375393.75311.75¨人工成本（$9）405450472.5351.5¨生產(chǎn)間接費(fèi)用¨（$30000+$2x)

120130135117.5¨管理間接費(fèi)用

70707066.5¨成本合計(jì)

932.510251071.25847.25¨凈利

417.5475503.75227.75預(yù)算控制（計(jì)算時(shí)預(yù)算數(shù)應(yīng)按實(shí)際數(shù)）¨彈性預(yù)算 實(shí)際差異¨單位數(shù)量（單位）3750037500¨收益（$30)千元1125107550（不利）¨成本：¨原料（$7.5）281.25311.7530.5（不利）¨人工成本（$9）337.5351.514（不利）¨生產(chǎn)間接費(fèi)用¨（$30000+$2x)105117.512.5（不利¨管理間接費(fèi)用7066.53.5（有利）¨成本合計(jì)793.75847.2553.5（不利）¨凈利331.5227.75103.5（不利）4.差異分析¨差異分析是指企業(yè)通過(guò)計(jì)算實(shí)際成本或收益業(yè)績(jī)與預(yù)先制定的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)成本或收益業(yè)績(jī)的差異來(lái)分析考核企業(yè)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)情況的一種方法。差異分析是控制環(huán)節(jié)的重要環(huán)節(jié)，分析的結(jié)果是管理者考核業(yè)績(jī)、制定決策的重要依據(jù)?！?/p>

標(biāo)準(zhǔn)成本（見(jiàn)教材第19章P522）應(yīng)用舉例：¨

某企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如下：¨

標(biāo)準(zhǔn) 材料A材料B 材料C15元 5元 10元¨

標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（1）¨

標(biāo)準(zhǔn)用量（2）¨

成本標(biāo)準(zhǔn)（3）1公斤

2公斤 3公斤15元 10元 30元¨

單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本為55元。甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)¨車(chē)間 單價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本¨一車(chē)間 10.8元/小時(shí) 0.5小時(shí)5.4¨二車(chē)間 12元/小時(shí) 0.4小時(shí)4.8¨合計(jì)10.2¨變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)¨一車(chē)間 7.2/小時(shí) 0.5小時(shí)3.6¨二車(chē)間 9/小時(shí) 0.4小時(shí)3.6¨合計(jì)7.2¨固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)¨一車(chē)間 12.84/小時(shí) 0.5小時(shí)6.42¨二車(chē)間 17.95/小時(shí) 0.4小時(shí)7.18¨合計(jì)13.6本月預(yù)算生產(chǎn)、銷(xiāo)售4000件，標(biāo)準(zhǔn)成本（元）：¨費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)用量單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料—A4000公斤15元60000¨----B8000公斤5元40000¨----C12000公斤10元120000¨直接人工----一車(chē)間

2000小時(shí)

10.8

21600¨----

二車(chē)間

1600小時(shí)

12

19200¨變動(dòng)制造費(fèi)用----一車(chē)2000小時(shí)

7.2

14400¨----二車(chē)1600小時(shí)

9

14400¨固定制造費(fèi)用----一車(chē)2000小時(shí)

12.84

25680¨----二車(chē)1600小時(shí)

17.95

28720¨合計(jì)

344000本月實(shí)際生產(chǎn)4000件，銷(xiāo)售3000件，實(shí)際成本（元）：¨

費(fèi)用項(xiàng)目 實(shí)際用量

實(shí)際單價(jià)

實(shí)際成本¨

直接材料—A¨¨--B--C4000公斤8000公斤12000公斤¨

直接人工—一車(chē)¨--二車(chē)4000*0.6小時(shí)4000*0.4小時(shí)¨

變動(dòng)制造費(fèi)用—一車(chē)

2400小時(shí)¨--二車(chē)14元

460006元

4800010元12000010元

2400012元

192007元

168009元

14400¨

固定制造費(fèi)用—一車(chē)--二車(chē)1600小時(shí)2400小時(shí)1600小時(shí)12.84

3081617.95

28720¨¨

合計(jì)347936差異分析：標(biāo)準(zhǔn)加成50元，標(biāo)準(zhǔn)售價(jià)（86+50）136元，實(shí)際售價(jià)140元¨預(yù)算

實(shí)際 差異¨銷(xiāo)售收入

544000420000-124000（不利）¨材料—A

6000046000-14000（有利）¨--B

40000480008000（不利）¨--C

1200001200000¨人工—一車(chē)

21600240002400（不利）¨--二車(chē)

19200192000¨變動(dòng)費(fèi)用—一車(chē)

14400168002400（不利）¨--二車(chē)