電信行業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征表

電信行業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征表稅種序號(hào)稅收風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域具體稅收風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和檢查方法涉及的會(huì)計(jì)科目稅收政策依據(jù)企業(yè)所得稅1罰款及滯納金計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，存在稅前扣除繳納的罰款、罰金、滯納金的情況根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目，看是否存在因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金、滯納金支出在稅前扣除的情況。營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)所得稅法第十條企業(yè)所得稅2資產(chǎn)損失是否進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)通過(guò)固定資產(chǎn)清理的有關(guān)內(nèi)容，核查對(duì)各項(xiàng)損失是否按規(guī)定進(jìn)行了申報(bào)扣除。營(yíng)業(yè)外支出《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（總局公告2011年第25號(hào)）第九條、第十條企業(yè)所得稅3固定資產(chǎn)折舊計(jì)提折舊年限固定資產(chǎn)提取的折舊是否按稅法規(guī)定提取固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條企業(yè)所得稅4收入1、充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)算繳納所得稅。1、檢查“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”科目，原始憑證并進(jìn)行賬齡分析,同時(shí)檢查所得稅納稅申報(bào)表，確定是否做納稅調(diào)增、調(diào)減處理。2、經(jīng)過(guò)比對(duì)申報(bào)表、明細(xì)帳進(jìn)行逆向核算，確認(rèn)各明細(xì)帳與應(yīng)交稅金帳一致?！捌渌麘?yīng)付款”“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條；《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）企業(yè)所得稅52、逾期無(wú)法支付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)所得稅63、對(duì)承諾一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)滿一定金額的客戶，繳納消費(fèi)保證金后，由公司贈(zèng)送手機(jī)，期滿達(dá)到約定消費(fèi)金額的，公司再退還保證金。對(duì)超過(guò)合同約定還款期未返還客戶的消費(fèi)保證金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅74、收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、財(cái)政局的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)金、地方財(cái)政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎(jiǎng)，收到光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)等，未計(jì)收入，少計(jì)算繳納所得稅。核查企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”明細(xì)賬，通過(guò)調(diào)閱記賬憑證和原始憑證查看企業(yè)收到的各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。財(cái)政補(bǔ)貼或其他補(bǔ)貼收入有明確規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，其不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用也不計(jì)入稅前扣除項(xiàng)目?！盃I(yíng)業(yè)外收入”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、第七條；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）企業(yè)所得稅8成本費(fèi)用——固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（1）通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機(jī)組、電梯、中央空調(diào)、簡(jiǎn)易房屋等未按規(guī)定年限計(jì)提折舊，造成有些年度多計(jì)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）消防器材、建筑物等固定資產(chǎn)加速折舊,未報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。（3）已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又順延兩年按凈值重新計(jì)提折舊，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（4）以低于稅法規(guī)定的殘值率計(jì)算、提取折舊，造成多提折舊，少申報(bào)應(yīng)納稅所得額。（5）購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件作為固定資產(chǎn)管理但在啟用當(dāng)月就計(jì)提了折舊，并不是在使用的次月計(jì)提，也未計(jì)算殘值。1、檢查固定資產(chǎn)和折舊明細(xì)帳。2、檢查公司"房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)"和"與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)"是否計(jì)提折舊，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。3、審核固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是否包括投入、購(gòu)入、融資租賃固定資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用，核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是否與稅法要求一致；檢查計(jì)提折舊的方法、年限、凈殘值是否符合稅法規(guī)定；審核固定資產(chǎn)改建和修理等后續(xù)支出是否符合稅法規(guī)定界定其性質(zhì)并進(jìn)行處理。“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條、五十八條、五十九條、六十條。企業(yè)所得稅9成本費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷（1）土地使用權(quán)的攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）土地出讓金、土地權(quán)屬登記費(fèi)在管理費(fèi)用中一次性列支。（3）達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，應(yīng)按稅法規(guī)定的期限分期攤銷。（4）將應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)原值的軟件安裝調(diào)試費(fèi)在管理費(fèi)中列支。審核無(wú)形資產(chǎn)的證明材料、性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無(wú)形資產(chǎn)的存在性；無(wú)形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷是否符合規(guī)定，是否與上期一致，攤銷額的稅務(wù)處理是否準(zhǔn)確；對(duì)土地使用權(quán)，審核企業(yè)《國(guó)有土地使用證》注明的土地使用年限，看企業(yè)是否按對(duì)規(guī)定的年限進(jìn)行攤銷扣除，其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限是否符合稅法規(guī)定?！盁o(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條、六十六條、六十七條企業(yè)所得稅10成本費(fèi)用——租賃費(fèi)攤銷（1）租賃固定資產(chǎn)，一次性列支租賃費(fèi)，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。（2）融資租賃時(shí)，承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費(fèi)用。企業(yè)列支設(shè)備租賃費(fèi)高于按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（3）將經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)發(fā)生的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車船使用稅等，應(yīng)由出租方承擔(dān)的費(fèi)用列入管理費(fèi)用,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（4）在業(yè)務(wù)成本中一次性列支計(jì)費(fèi)中心主機(jī)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，未按有關(guān)期限分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。檢查租賃費(fèi)明細(xì)賬，通過(guò)審核合同、發(fā)票、支出金額核查企業(yè)是否正確區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，經(jīng)營(yíng)租賃符合獨(dú)立納稅人交易原則的租賃費(fèi)可根據(jù)受益期間，均勻扣除；融資租賃按照構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分提取折舊費(fèi)用，分期扣除。“管理費(fèi)用”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條企業(yè)所得稅11成本費(fèi)用——不合法扣稅憑證列支成本（1）外聘人員（未與公司簽訂合同）的勞務(wù)費(fèi)支出，未取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，僅由省人才交流中心開具收據(jù)入賬；在“管理費(fèi)用”中列支培訓(xùn)中心費(fèi)用，未取得合法憑證；建農(nóng)村基站時(shí)支付給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及地面附著物補(bǔ)償費(fèi)，以對(duì)方提供的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一收款收據(jù)入賬等。（2）在支付房屋租賃費(fèi)、水電費(fèi)、土地租賃費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，無(wú)法取得正規(guī)的合法票據(jù)，存在以單位名稱不符、復(fù)印件、收據(jù)、白條等入賬問(wèn)題。（3）支付的代辦費(fèi)、銷售酬金以及房租、水電費(fèi)等因未取得票據(jù)，由各分公司所屬的營(yíng)業(yè)部到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開服務(wù)行業(yè)發(fā)票作為記賬憑據(jù)在費(fèi)用中列支，其包含的應(yīng)由供應(yīng)方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金由分公司繳納在費(fèi)用中列支。檢查明細(xì)帳、會(huì)計(jì)憑證附件、檢查納稅申報(bào)表調(diào)增項(xiàng)目。檢查是否存在不合法扣稅憑證，若有是否已做納稅調(diào)增；檢查會(huì)計(jì)憑證附件，是否存在不合規(guī)票據(jù)：包括勞務(wù)費(fèi)發(fā)票是否合規(guī)、取得的發(fā)票信息是否合規(guī)等?！肮芾碣M(fèi)用”“銷售費(fèi)用”《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)［2008］88號(hào)）企業(yè)所得稅12成本費(fèi)用——工資薪金企業(yè)是否存在多列職工人數(shù)，多列工資薪金總額，工資薪金多提取未實(shí)際發(fā)放等情況到人力資源管理部門核實(shí)職工人數(shù)，重點(diǎn)核實(shí)臨時(shí)工、返聘人員和勞務(wù)工的工資薪金；索取企業(yè)工資、獎(jiǎng)金管理制度、各種補(bǔ)貼的發(fā)放形式，對(duì)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)相關(guān)科目進(jìn)行核查，并了解非相關(guān)科目中是否存在列支工資薪金性支出。對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核查，看是否每月發(fā)生額正常，貸方是否長(zhǎng)期掛有余額?！皯?yīng)付職工薪酬”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條；《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）企業(yè)所得稅13成本費(fèi)用——職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超限額扣除，計(jì)入成本的費(fèi)用未實(shí)際發(fā)生，未取得工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)》檢查“應(yīng)付職工薪酬”下職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等明細(xì)，檢查企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)是否超過(guò)稅法規(guī)定的額度，是否將不應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的項(xiàng)目進(jìn)行列支，企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)取得的發(fā)票是否合規(guī)，職工福利費(fèi)扣除限額不得超過(guò)職工工資總額的14%；檢查企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否撥繳，是否取得工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)》，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得超過(guò)工資總額的2%；檢查企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)是否已經(jīng)發(fā)生，檢查企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)不得超過(guò)工資總額的2.5%。“應(yīng)付職工薪酬”根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條、四十一條、四十二條；《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）企業(yè)所得稅14成本費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1、將固定資產(chǎn)在費(fèi)用里一次性列支；2、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不作納稅調(diào)整；3、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)不作納稅調(diào)整；4、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不作納稅調(diào)整；5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目不能提供真實(shí)合法憑證不作納稅調(diào)整。檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等明細(xì)賬，審核費(fèi)用科目的累計(jì)發(fā)生額，抽查原始憑證，查看憑證是否合法真實(shí)；核實(shí)全年銷售收入，依據(jù)規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額，與查實(shí)的費(fèi)用金額相對(duì)比，計(jì)算納稅調(diào)整額。測(cè)算合理費(fèi)用區(qū)間，對(duì)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用數(shù)額明顯異常的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)核查：1、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；2、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；3、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；4、有無(wú)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目不能提供真實(shí)合法憑證，未作納稅調(diào)整?！肮芾碣M(fèi)用”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條、四十三條、四十四條企業(yè)所得稅15成本費(fèi)用-各項(xiàng)保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)、住房公積金企業(yè)可能存在超規(guī)定比例計(jì)提各項(xiàng)保險(xiǎn)及補(bǔ)充保險(xiǎn)等；工資薪酬總額按12%計(jì)提的住房公積金列支過(guò)高核查“管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，審查企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金是否符合規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和繳存渠道，是否在成本、費(fèi)用中列支為職工辦理的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定以外的各種商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用。同時(shí)，核對(duì)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)繳存比例、標(biāo)準(zhǔn)、金額，是否有擴(kuò)大成本的問(wèn)題，核實(shí)商業(yè)保險(xiǎn)是否列支。“管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條、三十六條；《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）企業(yè)所得稅16成本費(fèi)用——預(yù)提費(fèi)用（1）“預(yù)提費(fèi)用—積分計(jì)劃準(zhǔn)備”的年末余額未作納稅調(diào)整。（2）年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（3）預(yù)提系統(tǒng)代維費(fèi)、光纜代維費(fèi)、技術(shù)支持維護(hù)費(fèi)和設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、合作商酬金、代辦手續(xù)費(fèi)等等，在匯繳結(jié)束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票。（4）預(yù)提電信設(shè)備占用費(fèi)、鐵塔租用費(fèi)、電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等等，本年度未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（5）支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)等，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。1、檢查預(yù)提費(fèi)用明細(xì)帳、是否有涉及此項(xiàng)的預(yù)提費(fèi)用。2、檢查以前年度編制的納稅申報(bào)表或所得稅計(jì)算表，是否對(duì)預(yù)提費(fèi)用積分計(jì)劃，對(duì)匯繳結(jié)束后尚未支付的預(yù)提代維費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)等是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。“預(yù)提費(fèi)用”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)所得稅17成本費(fèi)用——資本化與費(fèi)用化（1）購(gòu)建房屋時(shí)發(fā)生的裝修費(fèi)沒(méi)有計(jì)入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊。（2）租入的營(yíng)業(yè)用房等裝修費(fèi)未按規(guī)定年限平均攤銷，而是一次性計(jì)入當(dāng)期成本。（3）通信基站的改造工程（包括3G工程），應(yīng)予資本化。（4）網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化工程是否資本化應(yīng)具體分析，看是局部還是全面的，如果不對(duì)軟件升級(jí)，只是對(duì)擁擠的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行調(diào)試，提升網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行速度，沒(méi)有增加網(wǎng)絡(luò)設(shè)備數(shù)量或未延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命，可不作資本化處理。（5）線路專項(xiàng)改造、基站蓄電池專項(xiàng)整治費(fèi)及基站監(jiān)控設(shè)備搬遷、消防設(shè)施改造、發(fā)電機(jī)系統(tǒng)改造等費(fèi)用，如果涉及更新固定資產(chǎn)，應(yīng)予資本化。查閱固定資產(chǎn)明細(xì)帳,在建工程明細(xì)帳,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,管理費(fèi)用,生產(chǎn)成本等帳戶,對(duì)已達(dá)到固定資產(chǎn)改良支出標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用是否已資本化,新增房產(chǎn)等的裝修是否一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊?！肮潭ㄙY產(chǎn)”“在建工程”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“管理費(fèi)用”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、二十八條企業(yè)所得稅18成本費(fèi)用——減值準(zhǔn)備（1）將通信網(wǎng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）根據(jù)規(guī)定從事通信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)發(fā)生的用戶欠費(fèi)，不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，已計(jì)提的欠費(fèi)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)做納稅調(diào)整。1、檢查“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目借方發(fā)生額，如該科目本期有借方發(fā)生額，應(yīng)按計(jì)提減值損失的資產(chǎn)類別分別進(jìn)行分析，凡不符合稅法規(guī)定扣除的或超過(guò)稅法規(guī)定扣除比例的一律調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；2、檢查“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方發(fā)生額。如該科目本期有貸方發(fā)生額，應(yīng)仔細(xì)審查記賬憑證和原始憑證，并向以前年度追溯，凡在以前年度做納稅調(diào)增在本期轉(zhuǎn)回的減值損失或資產(chǎn)發(fā)生永久性損害且經(jīng)稅務(wù)部門備案的，允許在本期作納稅調(diào)減?！百Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條、五十六條企業(yè)所得稅19成本費(fèi)用——未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費(fèi)用（1）在“充值送話費(fèi)”的促銷活動(dòng)中，收入與相關(guān)折扣未按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，多沖減當(dāng)期收入,少繳企業(yè)所得稅?！按嬖捹M(fèi)送手機(jī)”等活動(dòng)，未按受益期分?jǐn)傎?gòu)進(jìn)手機(jī)等禮品的成本，而是將購(gòu)進(jìn)手機(jī)的費(fèi)用一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，少繳企業(yè)所得稅。（2）補(bǔ)提以前年度因提減值準(zhǔn)備少提折舊費(fèi)用，未進(jìn)行追溯調(diào)整，而是直接在補(bǔ)提年度扣除，造成人為的調(diào)整納稅所屬年度。重點(diǎn)審核促銷活動(dòng)中是否存在多沖減當(dāng)期收入或?qū)①?gòu)進(jìn)手機(jī)費(fèi)用一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；審核累計(jì)折舊明細(xì)賬，企業(yè)是否存在補(bǔ)提以前年度折舊的情況。“管理費(fèi)用”“累計(jì)折舊”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條企業(yè)所得稅20對(duì)外捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性對(duì)外捐贈(zèng)支出是是否超過(guò)稅法規(guī)定比例。審核捐贈(zèng)計(jì)算的基數(shù)、比例是否正確；有無(wú)直接捐贈(zèng)給受贈(zèng)人并進(jìn)行稅前扣除的。“營(yíng)業(yè)外支出”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條企業(yè)所得稅21罰款及滯納金銀行因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金、滯納金和被沒(méi)收財(cái)物的損失在稅前扣除。重點(diǎn)核查“營(yíng)業(yè)外支出”科目，查看是否有因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金、滯納金和被沒(méi)收財(cái)物的損失在稅前扣除的情況?！盃I(yíng)業(yè)外支出”中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條企業(yè)所得稅22損失部分稅前列支的財(cái)產(chǎn)損失是否符合規(guī)定，是否按照相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行損失申報(bào)。檢查中，應(yīng)注意審查其財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性。核實(shí)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)是否及時(shí)，有無(wú)認(rèn)為調(diào)節(jié)的情況；申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失是否有確鑿證據(jù)；申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失資料是否齊全、有效；申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，是否在實(shí)際取得補(bǔ)償年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。“營(yíng)業(yè)外支出”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條；《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2009】57號(hào)）；關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）企業(yè)所得稅23收入類1.充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)算繳納所得稅。2.逾期無(wú)法支付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)算繳納所得稅。針對(duì)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)及應(yīng)付款等項(xiàng)目對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具體情況進(jìn)行深入了解，并作出詳細(xì)的分析。營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)付款等《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》企業(yè)所得稅24成本費(fèi)用類1.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（1）通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機(jī)組、電梯、中央空調(diào)、簡(jiǎn)易房屋等未按規(guī)定年限計(jì)提折舊，造成有些年度多計(jì)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）固定資產(chǎn)加速折舊,未報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。（3）已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又順延兩年按凈值重新計(jì)提折舊，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（4）以低于稅法規(guī)定的殘值率計(jì)算、提取折舊，造成多提折舊，少申報(bào)應(yīng)納稅所得額。（5）購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件作為固定資產(chǎn)管理但在啟用當(dāng)月就計(jì)提了折舊，并不是在使用的次月計(jì)提，也未計(jì)算殘值。2.租賃費(fèi)攤銷（1）租賃固定資產(chǎn)，一次性列支租賃費(fèi)，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。（2）融資租賃時(shí)，承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費(fèi)用。企業(yè)列支設(shè)備租賃費(fèi)高于按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（3）在業(yè)務(wù)成本中一次性列支計(jì)費(fèi)中心主機(jī)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，未按有關(guān)期限分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。確定企業(yè)屬固定資產(chǎn)范圍，核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)及低值易耗品攤銷情況、租賃的固定資產(chǎn)要看合同詳細(xì)內(nèi)容看是否符合稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品攤銷、管理費(fèi)用等《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》企業(yè)所得稅25企業(yè)所得稅-成本費(fèi)用-補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅前扣除在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許扣除，超過(guò)的部分，不予扣除。檢查“應(yīng)付職工薪酬”“管理費(fèi)用”科目，是否按比例進(jìn)入費(fèi)用，“應(yīng)付職工薪酬”“管理費(fèi)用”財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2009】27號(hào)）企業(yè)所得稅26企業(yè)所得稅-收入-資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額案頭分析應(yīng)收賬款《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條企業(yè)所得稅27企業(yè)所得稅-成本-虛增成本是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本案頭分析及實(shí)地檢查管理費(fèi)用生產(chǎn)成本《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八條企業(yè)所得稅28企業(yè)所得稅-費(fèi)用-資本性支出應(yīng)予以資本性支出的是否在當(dāng)期進(jìn)行了扣除案頭分析及實(shí)地檢查固定資產(chǎn)管理費(fèi)用中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第二十八條企業(yè)所得稅29固定資產(chǎn)按照對(duì)固定資產(chǎn)的解釋，納稅人將所用使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)管理，加大了管理難度。按照經(jīng)營(yíng)常規(guī)，核對(duì)納稅人金額較大，直接攤?cè)胫圃熨M(fèi)用和管理費(fèi)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制造費(fèi)用、管理費(fèi)用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條企業(yè)所得稅30公益型捐贈(zèng)未取得合法、適當(dāng)?shù)膽{據(jù)是否提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益型捐贈(zèng)票據(jù)營(yíng)業(yè)外支出財(cái)稅[2010]45號(hào)企業(yè)所得稅31主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—視同銷售存在內(nèi)部員工通訊費(fèi)未作視同銷售處理，未計(jì)入營(yíng)業(yè)收入檢查銷售費(fèi)用，是否存在未作銷售收入，沖減費(fèi)用的情況管理費(fèi)用—通訊費(fèi)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)所得稅32長(zhǎng)期待攤費(fèi)用將租賃固定資產(chǎn)租賃費(fèi)一次性列支，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費(fèi)用檢查租賃合同，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶核實(shí)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條企業(yè)所得稅33營(yíng)業(yè)外收入—政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)未將政府撥付的補(bǔ)貼收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額檢查“補(bǔ)貼收入”、“政府補(bǔ)貼”科目，核對(duì)受到的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額“