日化行業(yè)上市公司涉稅信息分析-以上海家化聯(lián)合股份有限公司為例

龐大的人口基數(shù)及不斷發(fā)展的國民經(jīng)濟(jì)和人均消費(fèi)水平，促使我國成為全球第二大化妝品市場(chǎng)，并且隨著日化行業(yè)的高速發(fā)展，日化企業(yè)也加速了證券化進(jìn)程，2020年日化行業(yè)的兩大巨頭愛美客與貝泰妮也相繼上市。近兩年，國貨化妝品的認(rèn)真作業(yè)“圈粉”無數(shù)，國人對(duì)國貨也越發(fā)自信，國貨化妝品在國內(nèi)的市場(chǎng)份額逐步擴(kuò)大。上海家化是中國美妝日化行業(yè)歷史悠久的民族企業(yè)之一，旗下的許多品牌產(chǎn)品深受國人的喜愛，因此其市值在日化行業(yè)的上市公司中排名第六。雖然其市值排名比較可觀，但在稅負(fù)方面仍比排名第五和排名第七的上市公司要高，所以上海家化的稅負(fù)管理仍有可優(yōu)化之處。文章以上海家化為例，分析其在行業(yè)中的稅負(fù)水平，了解其享受的優(yōu)惠政策，并基于此對(duì)上海家化的稅務(wù)籌劃進(jìn)行優(yōu)化。2基本情況上海家化聯(lián)合股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“上海家化”)，于2001年在上海證券交易所上市，股票代碼600315，是國內(nèi)行業(yè)中首家上市企業(yè)。2011年，公司在上海國企中率先實(shí)現(xiàn)股份制改革，成為混合所有制企業(yè)。上海家化是一家主要從事護(hù)膚類、洗護(hù)類等產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的聯(lián)合股份有限公司，主要品牌包括佰草集、六神等。上海家化2021年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入76.5億元，同比增長8.73%；凈利潤6.49億元，同比增長50.92%；扣非凈利潤為6.76億元，同比增長70.76%。其中，護(hù)膚品類全年增速達(dá)22.22%，遠(yuǎn)超行業(yè)平均增速，收入占比提升至35%，已躍升成為公司第一大業(yè)務(wù)品類。3上海家化稅負(fù)水平分析3.1美妝日化行業(yè)納稅情況文章選取目前日化行業(yè)上市公司中總市值排名前七的上市公司進(jìn)行對(duì)比分析，由東方財(cái)富網(wǎng)數(shù)據(jù)所示，這七家企業(yè)分別是愛美客(股票代碼300896，總市值1230.01億)、貝泰妮(股票代碼300957，總市值848.13億)、華熙生物(股票代碼688363，總市值655.53億)、珀萊雅(股票代碼603605，總市值435.58億)、穩(wěn)健醫(yī)療(股票代碼300888，總市值310.32億)、上海家化(股票代碼600315，總市值234.13億)、中順潔柔(股票代碼002511，總市值152.03億)。行業(yè)排名前七家上市公司所代表的日化行業(yè)消費(fèi)稅稅負(fù)在2019年至2021年三年均值為0.03%，消費(fèi)稅對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響微乎其微，稅負(fù)主要還是集中在增值稅與企業(yè)所得稅，三年期間兩種稅的稅負(fù)均值分別為6.90%和2.90%。隨著企業(yè)收入總額的不斷增長，綜合稅負(fù)率卻沒有明顯的增長，其中綜合稅負(fù)最高的是2020年，達(dá)到了11.60%。三年中上海家化的企業(yè)所得稅稅負(fù)均低于平均水平，但綜合稅負(fù)僅2020年低于平均水平，且增值稅稅負(fù)始終高于平均水平，可見上海家化在增值稅方面亟待進(jìn)一步籌劃。表1納稅情況統(tǒng)計(jì)單位：萬元3.2上海家化納稅情況上海家化的增值稅稅負(fù)相較其他六家上市公司的均值稍大，與之市值相近的兩家上市公司，穩(wěn)健醫(yī)療和中順潔柔的增值稅稅負(fù)均比上海家化要低許多，因此上海家化在增值稅方面仍有較大的籌劃空間。并且，雖然企業(yè)所得稅稅負(fù)與均值相比較低，但在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的大多數(shù)情況下仍高于穩(wěn)健醫(yī)療和中順潔柔，因此上海家化的企業(yè)所得稅也有些籌劃空間。通過對(duì)上海家化近兩年年報(bào)數(shù)據(jù)的分析，測(cè)算出企業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)占稅費(fèi)總額。其中，上海家化所繳納的增值稅占稅款總額比例最大，近兩年占企業(yè)納稅總額近80%，但2021年的比例則達(dá)到了較上年減少1.53%，但消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅占比則略有提升，分別提高了0.02%與1.31%。不過，消費(fèi)稅因?yàn)榛鶖?shù)較小且漲幅微弱，鑒于其重要性程度，可暫不做考慮，但企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化。以下將在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)增值稅與企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地為企業(yè)獲得“稅收利益”。4上海家化享受的稅收優(yōu)惠政策及相應(yīng)影響測(cè)算4.1政策一上海家化2020年獲得了由上海市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)、上海市財(cái)政局、國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》，該證書的有效期為3年。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，2021年上海家化適用的企業(yè)所得稅稅率為15%(2020年度：15%)。根據(jù)上海家化披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，其2021年母公司營業(yè)收入為3670526798.51元，凈利潤為521602072.13元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整因素，按其15%的所得稅稅率進(jìn)行估算，得出其利潤總額=521602072.13/(1-15%)=613649496.6元，其所得稅享受優(yōu)惠=613649496.6×(25%-15%)=61364949.66元，約6136.49萬元。4.2政策二根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))及《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)稅〔2021〕6號(hào))等相關(guān)規(guī)定，上海家化在2018年1月1日至2023年12月31日期間內(nèi)，新購買的不超過500萬元的設(shè)備可于資產(chǎn)投入使用的次月一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。根據(jù)上海家化2021年年報(bào)數(shù)據(jù)，本年度購置的機(jī)器設(shè)備款為16965825.91元，因沒有新增固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息，在此做假設(shè)，假設(shè)新增設(shè)備均在500萬元以下，則全部的新增設(shè)備款均滿足上述政策。那么，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)能扣除的金額為16965825.91元，上海家化少繳納企業(yè)所得稅稅額=16965825.91×15%=2544873.887元，約為254.49萬元。4.3政策三根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局及海關(guān)總署頒布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告〔2019〕39號(hào))以及財(cái)政部和稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告〔2019〕87號(hào))的相關(guān)規(guī)定，本公司的子公司佰草集漢芳美容服務(wù)有限公司及上海佰草集美容投資管理有限公司作為生活性服務(wù)企業(yè)，自2019年10月1日至2021年12月31日，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減增值稅應(yīng)納稅額。由于子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未單獨(dú)披露，在此假設(shè)佰草集漢芳美容服務(wù)有限公司或上海佰草集美容投資管理有限公司當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，按照上述政策，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，即100×(1+15%)=115萬元能夠用于抵減增值稅應(yīng)納稅額。5上海家化納稅信用納稅信用是衡量企業(yè)信用的重要指標(biāo)，稅務(wù)部門每年依據(jù)主觀態(tài)度、遵從能力、實(shí)際結(jié)果和失信程度4個(gè)維度近100項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)納稅人信用狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果由高到低分為A、B、M、C、D五級(jí)。根據(jù)不同的評(píng)定等級(jí)，享受不同的優(yōu)惠條件，鼓勵(lì)納稅人保持良好的納稅信用，當(dāng)失信行為發(fā)生后，需要符合一系列的條件后才能進(jìn)行納稅信用修復(fù)，重新享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。對(duì)于A、B級(jí)的納稅人，可以享受領(lǐng)用發(fā)票的優(yōu)惠；可以享受稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行聯(lián)合推出的“銀稅互動(dòng)”活動(dòng)，將納稅信用“變現(xiàn)”為無抵押信用貸款；可以按規(guī)定評(píng)定為一類出口企業(yè)，享受出口退(免)稅管理便利措施等。連續(xù)3年被評(píng)為A級(jí)信用級(jí)別的納稅人可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供綠色通道或?qū)ｉT人員幫助辦理涉稅事項(xiàng)。上海家化納稅人識(shí)別號(hào)為：913100006073349399，其2016—2021年的納稅人信用級(jí)別均被評(píng)定為A級(jí)，說明舍得酒業(yè)納稅信譽(yù)良好，連續(xù)六年無偷稅、抗稅記錄，連續(xù)六年無發(fā)票違規(guī)記錄，征期申報(bào)率達(dá)100%，應(yīng)納稅入庫率100%，且能按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，報(bào)送納稅申報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他有關(guān)資料。6上海家化稅收籌劃6.1企業(yè)所得稅的籌劃根據(jù)上海家化審計(jì)報(bào)告，2021年年報(bào)中現(xiàn)金流“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”本期金額為140623707.60元，較上期增長33.26%，主要用于購建無形資產(chǎn)。雖沒有具體的稅法規(guī)定，如果協(xié)議合同或者法律沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期不得少于10年。在收入既定的情況下，攤銷期限越短，攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少，費(fèi)用的抵稅作用越大。企業(yè)處于正常納稅期下，應(yīng)選擇較短的攤銷期限，這樣可以加速成本收回，使后期成本費(fèi)用前移，取得延期納稅的效果。假設(shè)公司電腦軟件本期增加價(jià)值60萬元，該投資每年給公司增加利潤，使公司的利潤達(dá)到120萬元，企業(yè)的必要報(bào)酬率為10%，公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。上海家化對(duì)于電腦軟件的預(yù)期使用壽命為3～10年。如果攤銷期限核準(zhǔn)為3年，則比攤銷期10年的節(jié)稅效果為：攤銷期10年：每年納稅額=120×15%=18萬元，所得稅現(xiàn)值=18×(P/A，10%，10)=18×6.1446=110.6028萬元。攤銷期3年：前三年每年可增加費(fèi)用=60/3-60/10=14萬元。每年納稅額=(120-14)×15%=15.9萬元，后七年攤銷額為0，每年納稅額=(120+14)×15%=20.1萬元，所得稅現(xiàn)值總和=15.9×(P/A，10%，2)+20.1×[(P/A，10%，10-P/A，10%，2)]=15.9×1.7355+20.1×(4.3553-0.8264)=98.52534萬元，前后時(shí)間價(jià)值的差額為110.6028-98.52534=12.07746萬元。由此可見，在正常納稅期盡量縮短無形資產(chǎn)攤銷期限，是一種企業(yè)所得稅的籌劃方法。6.2增值稅的籌劃收入的確認(rèn)直接影響到增值稅的計(jì)算，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視銷售方式和計(jì)算方式的確定。由于企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)要求，可以在收入確認(rèn)的時(shí)間上進(jìn)行合理的安排，盡量推遲應(yīng)稅收入的時(shí)間，使得企業(yè)獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，從而達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。由2021年上海家化的年度報(bào)告得知，該公司1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款為1101732302.48元，占應(yīng)收賬款總額的92.33%，在銷售的過程中很容易出現(xiàn)大額款項(xiàng)未能及時(shí)收回的情況，因此文章提出建議，如果企業(yè)能預(yù)計(jì)不能及時(shí)收回的貨款，則可以適當(dāng)改變結(jié)算方式，在與購貨方簽訂合同時(shí)約定采用分期收款方式銷貨。如此一來，在納稅時(shí)便不必墊付未收到的款項(xiàng)，可減少本年納稅款。上海家化為增值稅一般納稅人，假設(shè)2021年4月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)三筆，款項(xiàng)共計(jì)3000萬元，采取直接收款方式。其中第一筆1000萬元，貨款兩清；第二筆業(yè)務(wù)1000萬元，兩年后一次性付清貨款；第三筆業(yè)務(wù)，一年后付貨款800萬元，兩年后將余款200萬元付清(以上價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅稅率為13%，折現(xiàn)率為10%)。假定三筆貨物發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬元，稅收籌劃分析如下：方案一：上海家化采用直接收款方式：2021年4月的增值稅銷項(xiàng)稅額=3000×13%=390萬元。方案二：對(duì)第二、三筆業(yè)務(wù)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式：2021年4月的增值稅銷項(xiàng)稅額=1000×13%=130萬元。2022年4月的增值稅銷項(xiàng)稅額=800×13%=104萬元，現(xiàn)值為104×(P/F，10%，1)=104×0.9091=94.5464萬元。2023年4月的增值稅銷項(xiàng)稅額=(1000+200)×13%=156萬元，現(xiàn)值為156×(P/F，10%，2)=156×0.8264=128.9184萬元三年納稅現(xiàn)值合計(jì)=130+94.5464+128.9184=353.4648萬元，相比方案一，方案二能夠節(jié)稅36.5352萬元。7分析結(jié)論通過以上分析，在企業(yè)所得稅籌劃方面，上海家化可以采用改變無形資產(chǎn)的攤銷年限以降低稅負(fù)，在增值稅方面，介于上海家化一年內(nèi)應(yīng)收賬款的巨大數(shù)額，若能根據(jù)客戶