企業(yè)納稅籌劃一

企業(yè)納稅籌劃

主講老師：齊爽晚20：00-22：00

納稅籌劃思路根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對其會計核算水平要求較高，管理也較為嚴格；對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值稅稅率為16%、10%和6%三檔稅率，小規(guī)模納稅人所適用的征收率為3%。一般納稅人的進項稅稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人的進項稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專用發(fā)票。2019年3月5日，《政府工作報告》宣布將16%的稅率降低為13%，將10%的稅率降低為9%。上述改革自2019年4月1日實施。

選擇納稅人身份的納稅籌劃由于小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票（住宿業(yè)、建筑業(yè)、鑒證咨詢業(yè)等試點小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的行業(yè)除外），從小規(guī)模納稅人處購買商品的一般納稅人無法取得增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣這部分商品中所包含的增值稅款，因此，容易增加產(chǎn)品購買方的稅收負擔，小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品銷售可能因此受到影響。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就有可能導致二者的稅收負擔存在一定的差異。在一定情況下，小規(guī)模納稅人可以向一般納稅人轉化，這就為具備相關條件的小規(guī)模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉化，除了必須考慮稅收負擔以外，還必須考慮會計成本，因為稅法對一般納稅人的會計制度要求比較嚴格，小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉化會增加會計成本。比如，企業(yè)需要增設會計賬簿、培養(yǎng)或聘請會計人員等。選擇納稅人身份的納稅籌劃

企業(yè)為了減輕增值稅稅負，就需要綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。一般來講，企業(yè)可以根據(jù)三個標準來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間增值稅稅收負擔的差異。（1）增值率判別法。增值率是增值額占不含稅銷售額的比例。假設某工業(yè)企業(yè)某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購進額為N，增值率為A。如果該企業(yè)為一般納稅人，其應納增值稅為M×13%-N×13%；引入增值率計算，則為M×A×13%；如果是小規(guī)模納稅人，應納增值稅為M×3%。令兩類納稅人的稅負相等，則有：M×A×13%=M×3%A=23.08%選擇納稅人身份的納稅籌劃也就是說，當增值率為23.08%時，企業(yè)無論是選擇成為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅的稅收負擔是相等的；當增值率小23.08%時，企業(yè)作為一般納稅人的稅負小于作為小規(guī)模納稅人的稅負；當增值率大于23.08%時，企業(yè)作為一般納稅人的稅負大于作為小規(guī)模納稅人的稅負。需要指出的是，這里所考慮的僅僅是企業(yè)的增值稅稅收負擔，而不包括其他因素。因此，在決定是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人身份時，不能僅僅以增值率為標準，還要考慮企業(yè)對外經(jīng)濟活動的難易程度以及一般納稅人的會計成本等。由于后者難以量化，因此，納稅籌劃更多地體現(xiàn)了一種創(chuàng)造性的智力活動，而不是一個簡單的計算問題或者數(shù)字操作問題。選擇納稅人身份的納稅籌劃購貨額占銷售額比重判別法。由于增值稅稅率和征收率存在多種稅率，這里僅僅考慮一般情況，其他情況的計算方法與這里的計算方法是一致的。在一般情況下，一般納稅人適用13%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。假定某工業(yè)企業(yè)不含稅的銷售額為A，X為購貨額占銷售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業(yè)為一般納稅人，應納增值稅為A×13%-AX×13%；如果是小規(guī)模納稅人，應納增值稅為A×3%。令兩類納稅人的稅負相等，則有：A×13%-AX×13%=A×3%X=76.92%也就是說，當企業(yè)購貨額占銷售額的比重為76.92%時，兩種納稅人的增值稅稅收負擔完全相同；當比重大于76.92%時，一般納稅人的增值稅稅收負擔輕于小規(guī)模納稅人；當比重小于76.92%時，一般納稅人的增值稅稅收負擔重于小規(guī)模納稅人。選擇納稅人身份的納稅籌劃（3）含稅銷售額與含稅購貨額比較法。假設Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨額，且兩者均為同期。令兩類納稅人的稅負相等，則有：[Y÷(1+13%)-X÷(1+13%)]×13%=Y÷(1+3%)×3%X÷Y=74.69%可見，當企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的74.69%時，兩種納稅人的增值稅稅收負擔相同；當企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的74.69%時，一般納稅人增值稅稅收負擔輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的74.69%時，一般納稅人增值稅稅收負擔重于小規(guī)模納稅人。選擇納稅人身份的納稅籌劃企業(yè)在設立時，可以根據(jù)上述三個標準來判斷其自身所負擔的增值稅，并根據(jù)對各種因素的綜合考量，進行合理的納稅籌劃。由于企業(yè)在成立之前就需要進行這種籌劃，因此，企業(yè)對各種情況的估計就存在很大的不確定性，這種納稅籌劃結果的確定性就比較小。對此，小型企業(yè)一般可以先選擇小規(guī)模納稅人的身份，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中積累本企業(yè)的各項指標數(shù)據(jù)，然后再進行增值稅的納稅籌劃，這樣，納稅籌劃的結果就比較確定了。在進行稅收策劃時需要注意小規(guī)模納稅人的標準和一般納稅人的登記制度。自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。選擇納稅人身份的納稅籌劃根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的規(guī)定，自2018年2月1日起，增值稅納稅人（簡稱“納稅人”），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準（簡稱“規(guī)定標準”）的，除另有規(guī)定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)（簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進行核算。選擇納稅人身份的納稅籌劃下列納稅人不辦理一般納稅人登記：①按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；②年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續(xù)。納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下：①納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人登記表》，如實填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務登記證件；②納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；③納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。年應稅銷售額超過規(guī)定標準的納稅人按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明。選擇納稅人身份的納稅籌劃

納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內(nèi)制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票，財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。主管稅務機關應當加強對稅收風險的管理。對稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務機關可以實行納稅輔導期管理，具體辦法由國家稅務總局另行制定。選擇納稅人身份的納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據(jù)2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。（3）《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）。（4）《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）。（5）《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）。選擇納稅人身份的納稅籌劃例：某生產(chǎn)型企業(yè)年應納增值稅銷售額為900萬元，會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人的條件，屬于增值稅一般納稅人，適用13%的增值稅稅率。但是，該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的20%。依照增值率判別法，增值率：（900-900×20%）÷900=80%＞23.08%。所以，該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅稅負要遠大于小規(guī)模納稅人。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。由于增值稅小規(guī)模納稅人可以轉化為一般納稅人，而增值稅一般納稅人不能轉化為小規(guī)模納稅人，因此，可以將該企業(yè)分設為兩個企業(yè)，各自作為獨立核算的單位。兩個企業(yè)年應稅銷售額分別為450萬元和450萬元，并且符合小規(guī)模納稅人的其他條件，按照小規(guī)模納稅人的征收率征稅。在這種情況下，兩個企業(yè)總共繳納增值稅：（450+450）×3%=27（萬元）。作為一般納稅人則需要繳納增值稅：900×80%×13%=93.6（萬元）。通過籌劃，企業(yè)可以少納增值稅：93.6-27=66.6（萬元）。選擇納稅人身份的納稅籌劃例：甲商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，年銷售額為600萬元，由于可抵扣的進項稅額較少，年實際繳納增值稅60萬元，增值稅稅負較重。請為甲公司設計合理減輕增值稅負擔的籌劃方案。方案一：由于一般納稅人不允許直接變更為小規(guī)模納稅人，投資者可以將甲公司注銷，同時成立乙公司和丙公司來承接甲公司的業(yè)務。乙公司和丙公司的年銷售額均為300萬元，符合小規(guī)模納稅人的標準。年應納增值稅=（300+300）×3%=18（萬元）。方案二：投資者將甲公司注銷，同時成立五家公司來承接甲公司的業(yè)務。五家公司的年銷售額均為120萬元，符合小規(guī)模納稅人的標準。同時將乙、丙、丁三家公司的月銷售額控制在10萬元（含稅銷售額在10.3萬元）以內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)行小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元免征增值稅的優(yōu)惠政策，乙、丙、丁三家公司年應納增值稅為0元。選擇納稅人身份的納稅籌劃成本費用稅前扣除合法有效憑證的規(guī)劃國家稅務總局公告2011年第34號

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。15內(nèi)部憑證外部憑證內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定外部憑證是指從其他單位、個人取得的憑證。發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等國家稅務總局公告2018年第28號16應稅憑證已辦理稅務登記納稅人無需辦理稅務登記單位或小額零星經(jīng)營業(yè)務個人發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證。收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。17

小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條規(guī)定，按月20000元以下，按次500元以下?！締栴}】如何理解按次納稅和按期納稅？

2019年3月15國家稅務總局在線訪談[稅務總局貨物和勞務司副司長張衛(wèi)]解答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。18國家稅務總局公告2018年第28號第十四條企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。19費用跨期轉移籌劃《企業(yè)所得稅法實施條例》

第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務總局公告2012年第15號根據(jù)《稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。......20金額稅率進項稅成本所得稅土增稅75%城建稅費等75%合計10013%11.5088.5022.1325.891.0460.561009%8.2691.7422.9426.830.7458.771006%5.6694.3423.5827.590.5157.361003%2.9197.0924.2728.400.2655.84100普票01002529.25054.2593.69普票093.6923.4227.40050.8286.21普票086.2121.5525.22046.7760.56-54.25=6.3160.56-50.82=9.74100-86.21=60.56-46.77二、支付采購費增值稅發(fā)票選擇的籌劃21

降價金額=抵稅差額假設：降至A，則：100-A=60.56-（A×0.25+A×1.3×0.3×0.75）A=86.2122納稅籌劃思路自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。上述增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。免征上述政府性基金后，有關部門依法履行職能和事業(yè)發(fā)展所需經(jīng)費，由同級財政預算予以統(tǒng)籌安排。利用小微企業(yè)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃以一個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過30萬元的，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元（按季納稅30萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。自2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。上述優(yōu)惠政策類似于起征點優(yōu)惠，可以適用于所有屬于小規(guī)模納稅人的各種類型的企業(yè)。如果小規(guī)模納稅人的季度銷售額在30萬元上下，就可以充分利用上述稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。利用小微企業(yè)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據(jù)2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。（3）《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）。利用小微企業(yè)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃（4）《財政部國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）。（5）《財政部國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2015〕96號）。（6）《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號）。（7）《財政部 國家稅務總局關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）。（8）《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）。利用小微企業(yè)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃利用小微企業(yè)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃納稅籌劃案例某咨詢公司為增值稅小規(guī)模納稅人，在“營改增”后，該公司2019年度從幾家固定客戶每季度收取含稅咨詢費共計31萬元。請計算該咨詢公司2019年度需要繳納多少增值稅并提出納稅籌劃方案。該咨詢公司季度不含稅銷售額為31÷（1+3%）=30.1（萬元），超過了30萬元，需要繳納增值稅。該咨詢公司2019年度需要繳納增值稅31÷（1+3%）×3%×12=10.83（萬元）。如果該企業(yè)能夠與其固定客戶協(xié)商，適當調(diào)節(jié)季度咨詢費的數(shù)額，將前三季度的咨詢費控制在每季度30.9萬元，最后一個月的咨詢費為：31×4-30.9×3=31.3（元）。該咨詢公司前三個季度不含稅銷售額為30萬元，免征增值稅，最后一個季度需要繳納增值稅：31.3÷（1+3%）×3%=0.91萬元）。節(jié)稅額：10.83-0.91=9.92（萬元）。利用小微企業(yè)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃納稅籌劃思路根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第2條第（2）項的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。折扣銷售中的納稅籌劃所謂折扣銷售，是指售貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購買數(shù)量較大或購買行為頻繁等原因，給予購貨方價格方面的優(yōu)惠。這種行為在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中很普遍，是企業(yè)銷售策略的一部分。由于稅法對上述兩種情況規(guī)定了差別待遇，這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）的規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。折扣銷售中的納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據(jù)2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。折扣銷售中的納稅籌劃法律政策依據(jù)（3）《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國家稅務總局1993年12月28日發(fā)布，國稅發(fā)〔1993〕154號）。（4）《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國家稅務總局2006年12月29日發(fā)布，國稅函〔2006〕1279號）。（5）《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國家稅務總局2010年2月8日發(fā)布，國稅函〔2010〕56號）。折扣銷售中的納稅籌劃折扣銷售中的納稅籌劃某企業(yè)為了促銷，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品在6000件以上的，給予折扣10%。該產(chǎn)品不含稅單價200元，折扣后的不含稅價格為180元。該企業(yè)未將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。請計算該企業(yè)應當繳納的增值稅，并提出納稅籌劃方案。由于該企業(yè)沒有將折扣額寫在同一張發(fā)票上，該企業(yè)繳納增值稅應當以銷售額的全額計繳：200×6000×13%=156000（元）。如果企業(yè)熟悉稅法的規(guī)定，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么企業(yè)應納增值稅應當以折扣后的余額計繳：180×6000×13%=140400（元）。納稅籌劃所導致的節(jié)稅效果：156000-140400=15600（元）。折扣銷售中的納稅籌劃納稅籌劃思路企業(yè)在運用折扣銷售的方式進行納稅籌劃時，還應當注意一個問題，即折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅適用于對貨物價格的折扣，而不適用于實物折扣。如果銷售者將資產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且還應當對用于折扣的實物按照“視同銷售貨物”中的“贈送他人”項目，計征增值稅。因此，企業(yè)在選擇折扣方式時，盡量不選擇實物折扣，在必須采用實物折扣方式時，企業(yè)可以在發(fā)票上通過適當調(diào)整而變?yōu)閮r格折扣。將實物折扣變成價格折扣進行納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據(jù)2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。將實物折扣變成價格折扣進行納稅籌劃將實物折扣變成價格折扣進行納稅籌劃某企業(yè)銷售一批商品，共10000件，每件不含稅價格為100元，根據(jù)需要采取實物折扣的方式，即在100件商品的基礎上贈送10件商品，實際贈送1000件商品。請計算該企業(yè)應當繳納的增值稅并提出納稅籌劃方案。按照實物折扣的方式銷售后，企業(yè)收取價款：10000×100=1000000（元），收取增值稅銷項稅額：10000×100×13%=130000（元），需要自己承擔銷項稅額：1000×100×13%=13000（元）。如果該企業(yè)進行納稅籌劃，將這種實物折扣在開發(fā)票時變成價格折扣，即按照出售11000件商品計算，商品價格總額為1100000元，打折以后的價格為1000000元。這樣，該企業(yè)就可以收取1000000元的價款，同時收取增值稅額：1000000×13%=130000（元），不用自己負擔增值稅。通過納稅籌劃，減輕稅收負擔13000元。將實物折扣變成價格折扣進行納稅籌劃納稅籌劃思路銷售折扣，是指企業(yè)在銷售貨物或提供應稅勞務的行為發(fā)生后，為了盡快收回資金而給予債務方一定的價格上的優(yōu)惠的形式。銷售折扣通常采用3/10、1/20、N/30等符號。這三種符號的含義是：如果債務方在10天內(nèi)付清款項，則折扣額為3%；如果在20天內(nèi)付清款項，則折扣額為1%；如果在30天內(nèi)付清款項，則應全額支付。由于銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，本身并不屬于銷售行為，而為一種融資性的理財行為，因此銷售折扣不得從銷售額中減除，企業(yè)應當按照全部銷售額計繳增值稅。銷售折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。從企業(yè)稅負角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對的是一個信譽良好的客戶，銷售貨款回收的風險較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改合同，將銷售折扣方式改為折扣銷售方式。銷售折扣中的納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據(jù)2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。銷售折扣中的納稅籌劃

銷售折扣中的納稅籌劃企業(yè)與客戶簽訂的合同約定不含稅銷售額為100000元，合同中約定的付款期為40天。如果對方可以在20天內(nèi)付款，將給予對方3%的銷售折扣，即3000元。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應按照100000元的銷售額計算增值稅銷項稅額。這樣，增值稅銷項稅額：100000×13%=13000（元）。請?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。該企業(yè)可以用兩種方法實現(xiàn)納稅籌劃。方案一企業(yè)在承諾給予對方3%的折扣的同時，將合同中約定的付款期縮短為20天，這樣就可以在給對方開具增值稅專用發(fā)票時，將以上折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按照折扣后的銷售額計算銷項增值稅，增值稅銷項稅額：100000×（1-3%）×13%=12610（元）。這樣，企業(yè)收入沒有降低，但節(jié)省了390元的增值稅。當然，這種方法也有缺點，如果對方企業(yè)沒有在20天之內(nèi)付款，企業(yè)會遭受損失。銷售折扣中的納稅籌劃

方案二企業(yè)主動壓低該批貨物的價格，將合同金額降低為97000元，相當于給予對方3%折扣之后的金額。同時在合同中約定，對方企業(yè)超過20天付款加收3480元滯納金（相當于3000元銷售額和480元增值稅）。這樣，企業(yè)的收入并沒有受到實質(zhì)影響。如果對方在20天之內(nèi)付款，可以按照97000元的價款給對方開具增值稅專用發(fā)票，并計算12610元的增值稅銷項稅額。如果對方?jīng)]有在20天之內(nèi)付款，企業(yè)可向對方收取3000元滯納金和390元增值稅，并以“全部價款和價外費用”100000元計算銷項增值稅，也符合稅法的要求。銷售折扣中的納稅籌劃納稅籌劃思路不同的促銷方式在增值稅上所受的待遇是不同的，利用這些不同待遇就可以進行納稅籌劃。在增值稅法上，贈送行為視同銷售行為征收增值稅，因此，當企業(yè)計劃采用贈送這種促銷方式時，應當考慮將贈送的商品放入銷售的商品中，與銷售的商品一起進行銷售，這樣就把贈送行為隱藏在銷售行為之中，避免了贈送商品所承擔的稅收。例如，市場上經(jīng)常看到的“加量不加價”的促銷方式就是運用這種納稅籌劃方法的典型例子，如果采用在原數(shù)量和價格的基礎上贈送若干數(shù)量商品的方法進行促銷，則該贈送的商品就需要繳納增值稅，就加重了企業(yè)的稅收負擔。利用不同的促銷方式進行納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據(jù)2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。利用不同的促銷方式進行納稅籌劃將實物折扣變成價格折扣進行納稅籌劃例：甲公司計劃在年底開展一次“買一贈一”的促銷活動。原計劃提供促銷商品正常銷售額2000萬元，實際收取銷售額1000萬元。已知甲公司銷售該商品適用增值稅稅率為13%。請為甲公司設計合理減輕增值稅負擔的籌劃方案。由于甲公司無償贈予價值1000萬元的商品，需要視同銷售，為此增加增值稅銷項稅額=1000×13%=130（萬元）。如果甲公司能將此次促銷活動改為五折促銷，或者采取“加量不加價”的方式組合銷售，即花一件商品的錢買兩件商品，就可以少負擔增值稅130萬元。將實物折扣變成價格折扣進行納稅籌劃例：某電信公司在“營改增”后采取預繳電話費送手機的促銷活動，假設預繳兩年5000元話費送價值2000元的手機。請計算該公司應當繳納的增值稅，并提出納稅籌劃方案。該電信公司收取的5000元話費應該按照9%的稅率繳納增值稅：5000÷（1+9%）×9%=412.84（元）。對于贈送的手機應該按照視同銷售行為和混合銷售行為按照 9%的征收率征收增值稅：2000÷（1+9%）×9%=165.14（元）。如果經(jīng)過納稅籌劃，該電信公司采取“手機+兩年話費=5000元”的方式進行促銷活動，則該電信公司僅需就5000元的混合銷售收入按照9%的稅率繳納增值稅。因此，一次銷售行為就節(jié)省增值稅165.14元。將實物折扣變成價格折扣進行納稅籌劃四、銷售折扣折讓退回的稅收規(guī)劃國稅發(fā)[1993]154號納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國稅函[2008]875號1、企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。49國稅函[2006]1279號納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。2、現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時作為財務費用扣除3、企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。50

【案例分析】某公司實行充值送現(xiàn)金營銷活動，消費卡充值8000元送現(xiàn)金2000元，即消費卡金額為10000元。

【問題】送現(xiàn)金2000元如何處理？是否直接計入銷售費用？

【發(fā)票】一是充值時開發(fā)票；二是消費時開發(fā)票。51開票折扣，收款不折扣【舉例】如，經(jīng)銷商事先選擇10%折扣，則每次銷售1000時折扣100。①累計銷售10000時，折扣1000，開票金額9000，收款金額10000，返利1000（貨物或現(xiàn)金均可）②累計銷售9000時，折扣900，開發(fā)票金額8100，收款金額9000，多收款900轉為收入。52會計處理借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務收入796.46（900÷1.13）

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額103.54

預計負債100借：預計負債1000（發(fā)貨）

貸：主營業(yè)務收入884.96（1000÷1.13）

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額115.0453

【舉例】一件2000元的電器，送一件400元的小家電，合計2400元，實收2000元。如果將其贈送了，要按2400元繳納增值稅。

【規(guī)劃】將兩件產(chǎn)品賣給客戶，給予客戶400元的折扣，這樣，由于是價格折扣，只要按2000元實際收入額繳納增值稅即可。

五、買一贈一和折扣銷售的規(guī)劃54稅種價稅合計贈送實物抵稅價格折扣少納稅增值稅100（88.50+11.50）011.50企業(yè)所得稅1002522.13城建稅及附加增值稅×12%01.38個人所得稅10000合計2535.01實物折扣與價格折扣比較55【案例分析】某房地產(chǎn)開發(fā)公司“買一贈一”，即在一段時間內(nèi)，實行買房無償贈送電器，合計送出價稅金額100萬。贈送電器計入銷售費用100萬元，作為銷售費用稅前扣除，可以抵扣企業(yè)所得稅25萬元。

【問題規(guī)劃】如果企業(yè)采取價格折扣的方式，價格累計折扣100萬元，則企業(yè)總的銷售收入減少100萬元，節(jié)稅效益是否與實物折扣一樣呢？56

【房地產(chǎn)稅收分析】1000000÷（1+9%）=917431，增值稅=825691、增值稅：825692、土地增值稅：917431×30%=2752293、節(jié)約土地增值稅275229，多納企業(yè)所得稅68807。收入減少917431節(jié)約企業(yè)所得稅229358元，相抵160551元（229358-68807）。

1-3合計減少稅收518349，減少稅收占折扣100萬元比例的51.83%。57稅種價稅合計贈送實物抵稅價格折扣少納稅增值稅100（91.74+8.26）08.26土地增值稅100027.52企業(yè)所得稅1002516.06城建稅及附加增值稅×12%×75%00.74個人所得稅10000合計2552.58實物折扣與價格折扣比較58納稅籌劃思路我國增值稅的計算和征收方式是稅額抵扣法，即用納稅人的銷項稅額減去進項稅額，而確定銷項稅額和進項稅額的依據(jù)都是增值稅專用發(fā)票，因此，如果納稅人不能合法取得增值稅專用發(fā)票，因此，納稅人的進項稅額就不能抵扣。這就會增加納稅人的稅收負擔，使其在與同行業(yè)的競爭中處于不利地位。但是，根據(jù)稅法的規(guī)定，在某些情況下，雖然納稅人無法取得增值稅專用發(fā)票，但是也可以抵扣進項稅額。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率。企業(yè)應當充分利用上述政策，盡量多地取得可以抵扣進項稅額的發(fā)票。分立公司、抵扣進項稅額根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第15條的規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但其他生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品不能享受免稅待遇。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。因此，企業(yè)如果有自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以考慮單獨設立相關的子公司負責生產(chǎn)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，從而享受免稅待遇。分立公司、抵扣進項稅額

法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據(jù)2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。分立公司、抵扣進項稅額分立公司、抵扣進項稅額某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡轉銷給該市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用13%，進項稅額主要由兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣10%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。已知2020年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為1000萬元，允許抵扣的進項稅額為100萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為80萬元，全年奶制品不含稅銷售收入為5000萬元。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。納稅籌劃之前，該公司應納增值稅：5000×13%-（100+80）=470（萬元）。該公司可以將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場由獨立的子公司來經(jīng)營，該公司僅負責奶制品加工廠。納稅籌劃之后，假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為4000萬元，其他條件不變。該公司應納增值稅：5000×13%-4000×10%-80=170（萬元）。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售鮮奶并不需要繳納增值稅。減輕增值稅負擔：470-170=200（萬元）。分立公司、抵扣進項稅額納稅籌劃思路根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第15條的規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但其他生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品不能享受免稅待遇。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅必須符合上述條件，否則，就無法享受免稅的待遇。同時，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第8條的規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%（2019年4月1日以后降為9%）的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅政策進行納稅籌劃

如果農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者希望自己對產(chǎn)品進行深加工使其增值以后再出售，就無法享受免稅待遇，往往獲得比深加工之前更差的效果，擺脫這種狀況就需要通過適當?shù)陌才攀沟米约杭饶軌蛳硎苊舛惔鐾瑫r還可以有機會得以對初級農(nóng)產(chǎn)品進行加工增值。充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅政策進行納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據(jù)2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。（3）《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財政部 國家稅務總局1995年6月15日發(fā)布，財稅字〔1995〕052號）。充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅政策進行納稅籌劃從小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品規(guī)劃財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。67發(fā)票類型稅率（%）產(chǎn)品稅率（%）抵扣率（%）1專用發(fā)票9、313102小于1393普通發(fā)票（自產(chǎn)）免稅13104小于1395收購發(fā)票（自產(chǎn)）免稅13106小于1397普通發(fā)票（非自產(chǎn)流通環(huán)節(jié)）9、3、免稅無論0農(nóng)產(chǎn)品進項稅額特殊處理（不含核定扣除）68

【舉例】Ａ公司自小規(guī)模納稅人B購進一批農(nóng)產(chǎn)品，價稅合計20.6萬元，B為A公司開具價款20萬元，稅款6000元的增值稅專用發(fā)票。A公司可以抵扣的進項稅：20×9%=1.8

如果A公司生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的稅率是13%，則A公司可以抵扣的進項稅：20×10%=269在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，一些農(nóng)戶在田頭、地角栽種了大量速生材，目前，已進入砍伐期。一些農(nóng)戶直接出售原木，每立方米價格為200元。另一些農(nóng)戶則不滿足廉價出售原木，自己對原木進行深加工，如將原木加工成薄板、包裝箱等再出售。假設加工每立方米原木需要耗用電力6元、人工費4元，因此，其出售價最低為210元。但是這個價格沒有人愿意收購，深加工以后的原木反而要以比沒有加工的原木更低的價格出售。請分析其中的原因并提出納稅籌劃方案。、農(nóng)戶出售原木屬免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，增值稅一般納稅人收購后，可以抵扣10%的稅款。因此，增值稅一般納稅人收購200元的原木可抵扣20元稅金，原材料成本只有180元。而農(nóng)戶深加工的產(chǎn)品出售給工廠，工廠不能計提進項稅。增值稅一般納稅人根據(jù)這種情況，只愿意以190元的價格收購深加工的產(chǎn)品（180元的原木成本加上加工所耗用的電力和人工費10元）。另外，深加工后的農(nóng)產(chǎn)品已不屬免稅產(chǎn)品，農(nóng)戶還要納增值稅和所得稅（如果達不到增值稅起征點，可以免征增值稅）。這樣，深加工的農(nóng)戶最后收入反而達不到200元，僅為190元。在這種情況下，農(nóng)戶深加工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是失敗的，這既有不能享受稅收優(yōu)惠的原因，也有增值率太低的因素。充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅政策進行納稅籌劃

經(jīng)過納稅籌劃，可以采取另一種方式來避免出現(xiàn)以上情況，即農(nóng)戶將原木直接出售給工廠，工廠收購原木后雇用農(nóng)戶加工。通過改變加工方式，農(nóng)戶出售200元的原木可得收入200元，工廠雇用農(nóng)戶加工，6元的電費由工廠支付，還可以抵扣進項稅額，工廠另外向農(nóng)戶支付人工費4元。這樣，農(nóng)戶可得收入204元，比農(nóng)戶自行深加工增收了14元（204-190），企業(yè)也可抵扣農(nóng)產(chǎn)品的20元稅款以及電費所含進項稅額，使成本得以降低。充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅政策進行納稅籌劃納稅籌劃思路根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第19條的規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間：（1）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（2）進口貨物，為報關進口的當天。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第38條的規(guī)定，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；增值稅結算方式的納稅籌劃（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；增值稅結算方式的納稅籌劃（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。納稅人可以充分利用上述增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，通過適當調(diào)整結算方式進行納稅籌劃。例如，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物時，購買方在合同約定時間無法支付貨款，則應當及時修改合同，以確保銷售方在收到貨款后再繳納增值稅，否則，銷售方則需要在合同約定的付款日期（在該日期實際上并未收到貨款）產(chǎn)生增值稅的納稅義務并應當在隨后的納稅期限到來后繳納增值稅。對于委托銷售的，如果發(fā)出代銷貨物即將滿180天仍然未收到代銷清單及貨款，則應當及時辦理退貨手續(xù)，否則就產(chǎn)生了增值稅的納稅義務。增值稅結算方式的納稅籌劃法律政策依據(jù)（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據(jù)2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂，根據(jù)2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。增值稅結算方式的納稅籌劃增值稅結算方式的納稅籌劃

例：甲公司委托乙公司代銷一批貨物。甲公司于2020年1月1日發(fā)出貨物，2020年12月1日收到乙公司的代銷清單和全部貨款113萬元。甲公司是按月繳納增值稅的企業(yè)。甲公司應當在何時繳納增值稅，并提出納稅籌劃方案。甲公司應當在發(fā)出代銷貨物滿180天的當天計算增值稅的納稅義務，即2020年6月29日計算增值稅，應納增值稅：113÷（1+13%）×13%=13（萬元）。甲公司應當在7月15日之前繳納13萬元的增值稅如有進項稅額，可以抵扣進項稅額后再繳納）。經(jīng)過納稅籌劃，甲公司為了避免在發(fā)出貨物滿180天時產(chǎn)生增值稅的納稅義務，可以在發(fā)出貨物179天之時，即2020年6月28日，要求乙公司退還代銷的貨物，然后在2020年6月29日與乙公司重新辦理代銷貨物手續(xù)。這樣，甲公司就可以在實際收到代銷清單及113萬元的貨款時計算13萬元的增值稅銷項稅額，并于2021年1月15日之前繳納13萬元的增值稅。增值稅結算方式的納稅籌劃十一、關聯(lián)方交易稅收籌劃

【案例分析】某房地產(chǎn)公司有關聯(lián)方建筑公司、裝修公司、甲供材公司、設計公司等，房地產(chǎn)公司將一些小型工程、業(yè)務交由自己的關聯(lián)方。如適當考慮關聯(lián)方的合理利潤100元。關聯(lián)方開具100元發(fā)票給房地產(chǎn)公司作為開發(fā)成本。【稅收分析】

1、增值稅雙方稅負為0。2、企業(yè)所得稅雙方稅負相同，稅負為0。

3、土地增值稅開票方不需要繳納，房地產(chǎn)公司可以抵減130元增值額。少繳納土地增值稅39元，節(jié)稅比例39%。78《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。79《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。80《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）

第四十四條納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。81十二、集團內(nèi)關聯(lián)方無償占用資金的籌劃

【案例分析】某集團公司內(nèi)，母子公司、成員企業(yè)之間相互借貸資金，如按照金融機構同期同類貸款利率應該收取100萬元利息而未收取該部分利息。【問題】增值稅是否視同銷售服務？企業(yè)所得稅處理是否按獨立交易原則收取價款和費用？應該如何處理降低稅負？82財稅[2016]36號第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。下列非經(jīng)營活動的情形除外：①單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。②單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。83《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅[2016]36號）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向