高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)

2023/12/7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高AdvancedAccounting12023/12/7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7租賃會(huì)計(jì)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院Chapter722023/12/7學(xué)習(xí)目標(biāo)了解租賃及其特征掌握融資租賃下承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理掌握經(jīng)營租賃下承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理掌握售后租回交易承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理2023/12/7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32023/12/7第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述租賃的定義是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日租賃的分類融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院42023/12/7第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述租賃的作用解決資金短缺減少持有資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)可避免因通貨膨脹而造成的損失籌資成本低還租形式靈活表外融資效果中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院52023/12/7第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分——75%以上（含75%）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值——在90%以上（含90%）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院62023/12/7第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院72023/12/7第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院82023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院92023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）折現(xiàn)率的確定出租人租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。租賃合同規(guī)定的利率承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，同期銀行貸款利率

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院102023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值擔(dān)保余值就承租人而言是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值就出租人而言是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院112023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡謹(jǐn)偡椒▽?shí)際利率法實(shí)際利率的選擇以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮室院贤?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮室糟y行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮室宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院122023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）融資租入固定資產(chǎn)的折舊期間能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊融資租入固定資產(chǎn)的折舊方法承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院132023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）承租人或有租金的處理應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院142023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理例1.資料：甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年1月1日簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，該協(xié)議于同日生效。該租賃協(xié)議有關(guān)條款如下：1）租賃期5年，不可撤銷，承租人每年年初等額支付23981.62元的租金。2）租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為100000元，該設(shè)備估計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命5年，無余值。3）使用成本均由承租人直接支付。4）租賃期屆滿，設(shè)備歸還出租人。5）承租人對自有固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。6）租賃協(xié)議披露的出租人的內(nèi)含利率為10％。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院152023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理首先判斷其租賃類型：由于租賃期超過了租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的75％，故該租賃為融資租賃。最低租賃付款額＝23981.62×5＝119908.10元最低租賃付款額的現(xiàn)值＝23981.62×（4年期年利率10％的年金現(xiàn)值系數(shù)＋1）＝100000元中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院162023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理租賃攤銷表編制單位：乙公司單位：元日期年租賃付款額（1）利息費(fèi)用（2）＝上一期的（6）×10％租賃負(fù)債的償還（3）＝（1）－（2）租賃負(fù)債總額（4）＝上一期的（4）－本期（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用余額（5）＝期初（5）－本期（2）租賃負(fù)債凈額（6）＝（4）－（5）2007.1.1119908.1019908.101000002007.1.123981.62023981.6295926.4819908.1076018.382008.1.123981.627601.8416379.7871944.8612306.2659638.602009.1.123981.625963.8618017.7647963.246342.4041620.842010.1.123981.624162.0819819.5423981.622180.3221801.302011.1.123981.622180.3221801.30000119908.1019908.10100000中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院172023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理2007年1月1日租賃開始日借：固定資產(chǎn)100000未確認(rèn)融資費(fèi)用19908.1

貸：長期應(yīng)付款119908.12007年1月1日支付租金借：長期應(yīng)付款23981.62貸：銀行存款23981.622007年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7601.84貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用7601.84借：制造費(fèi)用20000貸：累計(jì)折舊20000租賃期滿，租賃資產(chǎn)退還出租人借：累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)100000中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院182023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收融資租賃款的確定在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值未實(shí)現(xiàn)融資收益的確定將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院192023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配實(shí)際利率法未擔(dān)保余值變化的處理未擔(dān)保余值增加的不作調(diào)整有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院202023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院212023/12/7第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理例2：沿用前例1的資料：首先判斷其租賃類型：由于租賃期超過了租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的75％，故該租賃為融資租賃。最低租賃收款額＝23981.62×5＝119908.10元2007年1月1日借：長期應(yīng)收款119908.10

貸：融資租賃資產(chǎn)100000

未實(shí)現(xiàn)融資收益19908.102007年1月1日收到租金借：銀行存款23981.62

貸：長期應(yīng)收款23981.622007年12月31日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益7601.84

貸：租賃收入7601.84中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院222023/12/7第三節(jié)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院232023/12/7第三節(jié)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理例3.資料：甲公司于2007年1月1日以經(jīng)營租賃方式向乙公司租用辦公樓中的一套辦公室，租期為2年，每年租金為18萬元，共計(jì)支付租金36萬元。乙公司要求在租賃期開始日支付租金總金額的50％，余下的分別在2007年年底和2008年年底各支付25％。租期屆滿，乙公司收回出租辦公室。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院242023/12/7第三節(jié)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理2007年1月1日支付總租金的50％借：其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款180000

貸：銀行存款1800002007年12月31日確認(rèn)當(dāng)年租金費(fèi)用及支付總租金的25％借：管理費(fèi)用180000

貸：銀行存款90000

其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款900002008年12月31日確認(rèn)當(dāng)年租金費(fèi)用及支付總租金的25％借：管理費(fèi)用180000

貸：銀行存款90000

其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款90000中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院252023/12/7第三節(jié)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院262023/12/7第三節(jié)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）經(jīng)營租賃資產(chǎn)的折舊或攤銷固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊其他資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院272023/12/7第三節(jié)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理例4：沿用例3的資料：2007年1月1日收到總租金的50％借：銀行存款180000

貸：其他應(yīng)收款/預(yù)收賬款1800002007年12月31日確認(rèn)當(dāng)年租金收入及收到總租金的25％借：銀行存款90000

其他應(yīng)收款/預(yù)收賬款90000

貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入1800002008年12月31日確認(rèn)當(dāng)年租金收入及收到總租金的25％借：銀行存款90000

其他應(yīng)收款/預(yù)收賬款90000

貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入180000

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院282023/12/7第四節(jié)售后租回交易的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的認(rèn)定融資租賃經(jīng)營租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃售價(jià)與