企業(yè)所得稅在會計和稅法上的差異

企業(yè)所得稅在會計和稅法上的差異摘要在中國所有稅種里最復(fù)雜的就是企業(yè)所得稅，同時其同樣是稅務(wù)機構(gòu)審查最嚴格的一種稅收。在進行財務(wù)核算的時候如果存在稅收支出的話就一定要將這部分考慮進去，因此整個過程就變得很復(fù)雜。在商業(yè)活動進行完畢以后，財務(wù)上的處理和稅務(wù)上的處理有著很大的區(qū)別，由公司的層面而言，必須重視稅法和財務(wù)層面的區(qū)別，能夠強化公司預(yù)防稅務(wù)風險的能力，降低稅務(wù)壓力。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會計；稅法；差異

AbstractEnterpriseincometaxisoneofthemostcomplicatedtaxesinChina'ssubstantivetaxsystem,anditisalsoataxthatismostconcernedbythetaxdepartmentintheaudit.Intheabsenceoftaxation,financialaccountingmaybeaslightlysimplerjob,butoncethefinancialaccountingmusttakeintoaccountthetaxfactor,financialaccountingwillbecomemorecomplex.Afteratransaction,accountingtreatmentandtaxlawprocessingmaybeverydifferent,fromtheenterprisepointofview,concernedaboutthetaxlawandaccountingdifferencesisnecessary,whichforenterprisestopreventtaxrisksandreducethetaxburdenissignificant.Keywords：enterpriseincometax；accounting；taxlaw；difference目錄一、引言 一、引言2006年新會計準則出臺，新會計準則引入公允價值，公允價值提供更可靠的會計信息。新企業(yè)會計準則的前提，是保證會計信息質(zhì)量，其根本目的是提高會計主體的行為，規(guī)范會計秩序，有效地滿足會計信息使用者的信息需求，為投資者提供決策的建議。新企業(yè)會計準則包括38項具體會計準則和會計基本原則、會計基本準則是企業(yè)會計準則，在方向的經(jīng)營活動的企業(yè)會計問題，是具體會計準則的領(lǐng)導(dǎo)者，為企業(yè)具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行詳細的規(guī)則的具體會計準則，是一個業(yè)務(wù)水平?；緯嬙瓌t和具體會計準則和應(yīng)用準則構(gòu)成了我國企業(yè)會計準則的總體框架。新的企業(yè)會計準則的頒布，已經(jīng)在金融界和會計界的影響受到了極大的關(guān)注，它是跨越時間的會計變更，將注入新的活力，在未來我國資本市場，同時，這將是我們國家的象征，IASB與FASB趨同的過程中，強調(diào)了一大步，建立具有中國特色的會計系統(tǒng)。這是一個非常重要的理論和現(xiàn)實意義，為中國走向國際，迎來一個新的經(jīng)濟戰(zhàn)爭。38個具體會計準則中第十八是所得稅，和具體會計準則18號修訂了新企業(yè)所得稅會計，指出會計實體時，相關(guān)的所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，在沒有顯式指定按什么樣的方法計算遞延所得稅，也沒有資產(chǎn)負債表債務(wù)法的概念的提出。直到中華人民共和國的企業(yè)所得稅法2008年1月1日以及資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅的研究提供了一個很好的機會，《小企業(yè)會計準則》采用應(yīng)付稅款法計算的所得稅費用，這種方法是一種簡單化的處理，可以直接將電流“應(yīng)交所得稅”認定為“所得稅費用”，而不是“所得稅遞延。在一些西方發(fā)達國家，如美國，早在96號就發(fā)布了FAS，美國會計準則第96號，企業(yè)所得稅依據(jù)跨期處理的準則需要使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。IASB也在1998至12個國家對所得稅會計準則（IAS第12號）進行了修改，指出遞延所得稅會計應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，并取消使用遞延法。為了加快我國企業(yè)所得稅和IASB和FASB趨同，促進所得稅會計的發(fā)展更加國際化，跨國企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)流程更加有效的解決方案，我們必須探討所得稅會計的相關(guān)問題，必須對企業(yè)所得稅會計核算方法和相關(guān)理論的深入了解和認識。我們都知道，財務(wù)會計和稅收有不同的目標，原則，范圍和想法。財務(wù)會計的目標主要是與國家統(tǒng)一的會計準則規(guī)定，企業(yè)在貨幣信息，然后通過將該信息傳遞給投資者，企業(yè)財務(wù)報告政府、債權(quán)人、會計信息公開和其他用戶，為他們提供決策相關(guān)的信息。反映公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和現(xiàn)金狀況。但稅法不同，稅法的目的是將國家強制無償納稅的主權(quán)歸納稅人稅，公平公開，并具有再分配收入的性質(zhì)。不匹配目標企業(yè)會計準則和稅法，這導(dǎo)致了確認，資產(chǎn)，負債，收入，成本，使用不同的原則和確定的時間范圍也不同，當然，稅法與會計的差異表明，利潤總額的核算必須進行相應(yīng)的稅收增加或降低為了得出應(yīng)納稅所得額征稅，其賬面價值在資產(chǎn)負債表上的會計確認與按照稅法的要求來確定稅基有時會有差異，在處理的差異將最終形成“暫時性差異”的一個個具體可被細分為兩個課稅或推理暫時性差異。會計與稅法這兩個差異，經(jīng)常發(fā)生在日常會計中是如何處理這兩個差異的，將成為所得稅會計核算的關(guān)鍵課題，本文也探討了這一課題的研究。根據(jù)IASB和FASB確認財務(wù)會計概念框架，按確認所得、成本計算所得稅會計目標，并計算當期所得稅和遞延所得稅。美國著名的專家Stevengitman，認為所得稅會計的目標是有兩個含義。首先是確定收入、成本和成本。二是什么時候確定收入，成本和成本。Stevenjiterman，簡單明了，我們都知道，所得稅會計處理，我們需要解決稅法與會計專業(yè)之間的差異，即暫時性差異。稅法與會計的目標和原則不同，決定的時間范圍上確認的收入和支出不一致，例如，確認所得稅法，如視同銷售收入，但不設(shè)置將被認定為會計收入。也有一個會計確認的收入，但稅法不確認收入或稅收，稅收等，所以有兩個差異之間的稅法和會計差異。二、企業(yè)所得稅特點企業(yè)所得稅是我國四種稅收形式之一，稅率一般為25%，占稅收的很大一部分。企業(yè)所得稅是企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的各種收入和稅收征收，多種收入來源主要包括：產(chǎn)品銷售、租賃等資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，服務(wù)和資產(chǎn)管理活動的規(guī)定，以及投資活動的收益，如企業(yè)所得稅和增值稅、消費稅，在我國形成了三大稅，我國實行直接稅和間接稅雙主體的機制，這是由于我國的特殊國情，與西方國家的直接稅收，特別是個人所得稅和企業(yè)所得稅的大部分是的政府的收入來源，與T隨著資本市場的發(fā)展，市場經(jīng)濟體制改革的進一步深化，企業(yè)所得稅在納稅中的地位和作用將越來越重要。在中國的企業(yè)所得稅的納稅人主要是企業(yè)、經(jīng)濟組織。合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)，應(yīng)當征收個人所得稅。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，在中國的居民企業(yè)評價的基礎(chǔ)應(yīng)包括兩個標準的注冊地和實際管理機構(gòu)所在地。居民企業(yè)的稅收范圍包括在境內(nèi)取得的所得和在國外取得的所得。非居民企業(yè)的，非居民企業(yè)只征收境內(nèi)所得稅和地方機構(gòu)所得。我國企業(yè)所得稅的征稅范圍反映了居民的司法管轄權(quán)，這是人權(quán)的從屬和原則。納稅人應(yīng)納稅所得額計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額x所得稅稅率一個特殊的行政單位和事業(yè)單位，除了業(yè)務(wù)的性質(zhì)（除外），目前我國企業(yè)基本是“權(quán)責發(fā)生制”的會計基礎(chǔ)，會計是一種會計信息的八個特點，體現(xiàn)了“形式”的原則基礎(chǔ)上的物質(zhì)。因此，在計算企業(yè)所得稅時，應(yīng)遵循“權(quán)責發(fā)生制”的基本原則，權(quán)利的劃分屬于當期的收入和支出，可以恰當?shù)赜嬎愠鰧儆诋斊诘摹皯?yīng)納稅所得額”。此外，重要的是要注意的應(yīng)納稅所得額是由稅收調(diào)整計劃，包括增加項目和減少計劃。常見的變化包括罰款和滯納金，如免稅收入，免稅收入和稅收減免。企業(yè)所得稅稅率為25%，高新技術(shù)企業(yè)，政府給予特殊待遇，所得稅率為15%，為符合條件的小微企業(yè)，即小于三千萬的生產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤總額不超過三十萬，人數(shù)少于一百人，企業(yè)營業(yè)額不超過一千萬的資產(chǎn)，不到三十萬的利潤，員工少于八十人，20%的所得稅率，如果認為小微企業(yè)營業(yè)額不超過十萬元，年利潤為根據(jù)應(yīng)納稅所得額將減少50%的稅率，有效稅率為10%。扣除項目還給予一些特殊的企業(yè)所得稅，工資和薪金應(yīng)根據(jù)實際支付的金額為稅基，為職工福利基金和職工教育經(jīng)費，工人有嚴格的扣除比例限制。對于保險費，五的社會保險和一個住房公積金可以提供，企業(yè)一般的保險也可以提供，商業(yè)保險可以提供一種特殊類型的工作，但家庭保險和商業(yè)保險不能扣除。傭金扣除也基于業(yè)務(wù)性質(zhì)。有些費用不作為費用扣除。例如：贊助支出、股息分配、資產(chǎn)減值準備以及銀行業(yè)務(wù)以外的利息。企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，如研發(fā)支出可以扣除50%的研究，可以應(yīng)用于殘疾人的工資扣除100%，和公共設(shè)施工程、環(huán)境保護和節(jié)能排水從第一所獲得的收入從生產(chǎn)經(jīng)營收入減半。從資源節(jié)約項目所得的收入，90%的項目收益將減少購買價格的10%。還有一些軟件制造商和設(shè)計公司和集成電路制造商的稅收優(yōu)惠。三、企業(yè)所得稅在會計和稅法上的差異會計盈余是根據(jù)會計政策確認，嚴格按照所得稅會計的會計程序和方法，是財務(wù)會計的一個組成部分，是會計的一個分支，所得稅會計的研究是根據(jù)企業(yè)會計準則確定的利潤總額和相關(guān)的費用收入和確認分析調(diào)整應(yīng)納稅所得額之間的差異稅法的基礎(chǔ)上，通常對利得稅總額增加或降低基礎(chǔ)的會計確認，這僅僅是調(diào)整納稅申報，書，不調(diào)整財務(wù)報表和會計賬簿記賬憑證金額不改變。會計收入按會計政策確認，嚴格按照會計程序和方法，扣除所得稅所得。在企業(yè)管理過程中體現(xiàn)真實的財務(wù)狀況，盈利能力和現(xiàn)金流量，并對內(nèi)部和外部信息使用者和利益相關(guān)者提供相關(guān)和可靠的信息，從而做出正確的投資決策，等權(quán)責發(fā)生制會計實務(wù)中的會計，五種除了“公允價值”計量屬性會計計量屬性的其他四種是歷史成本原則的反思。稅法是我國法律體系的重要組成部分，其主要目的是滿足公共產(chǎn)品的需要。正是會計和稅法的差異導(dǎo)致了盈余處理的差異。因此，所得稅會計的核心是會計與稅法中確認收入之間的成本和基本原則的資產(chǎn)和負債使用不同的差異。為了促進中國的國際會計和會計制度執(zhí)行好融合發(fā)展，需要尊重基本事實之間的差異，將分別按照會計原則和稅法分離處理。以上我們所提到的這些有差異的兩種主要類型之間的差異，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，從而確定所得稅費用在利潤表中每一會計期間的會計程序中。我們將討論所得稅差異的成因和會計。（一）財務(wù)會計與稅法會計存在差異的原因1.會計目標與稅收立法宗旨比較應(yīng)納稅所得按國家稅收法律法規(guī)確定，以國家稅法為保障，以國家稅收為目的，為國家和企業(yè)提供有用的信息，有效調(diào)整經(jīng)濟，使稅收公平。稅法在一定的情況下應(yīng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行修正，但主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，以保證科學(xué)合理地計算應(yīng)納稅所得額。所得稅會計是以歷史成本為基礎(chǔ)，注重實踐原則。企業(yè)會計準則，因此，為滿足投資者對信息的需要，因此采用多種計量屬性，如公允價值、可變現(xiàn)凈值、等，主要根據(jù)實際利潤和稅收損失法，稅法的目的主要是為了保證國家的財政收入，使用稅收杠桿的宏觀調(diào)控。這導(dǎo)致遞延所得稅會計的創(chuàng)建，因為不一致的目標。例如，從稅法的角度看，稅收行為不能基于會計估計或突發(fā)事件，如《企業(yè)會計準則》提取規(guī)則根據(jù)自己的判斷，短期投資跌價存貨跌價準備、長期投資減值準備金以及壞賬撥備。但<<企業(yè)所得稅法>>明確禁止扣除四的準備。此外，債務(wù)重組、非貨幣性交易兩個準則也有幾個使用謹慎的原則，可以說謹慎原則已經(jīng)成為產(chǎn)生收入差異的重要來源。在會計與稅法主要為暫時性差異和暫時性差異主要包括應(yīng)納稅差異和可抵扣暫時性差異的差異，是指資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異小于賬面價值之間的差額，或稅基大于債務(wù)賬面價值之間的差額。在沒有確認在資產(chǎn)負債表中的負債和資產(chǎn)，只要能確定其計稅基礎(chǔ)的，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值和應(yīng)納稅暫時性差異是可以確定的，如累積虧損，部分的收入和支出，等所有的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)定義成遞延所得稅負債，因為那是不影響利潤總額、應(yīng)納稅所得額，所有者權(quán)益，也不是因為企業(yè)的兼并和收購，在應(yīng)納稅暫時性差異，此時不應(yīng)確認的遞延所得稅負債，或在偏離歷史原則的違反?？傻挚蹠簳r性差異是指資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)超過賬面價值的差額，或者負債的計稅基礎(chǔ)低于賬面價值的差額。2.會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較會計信息質(zhì)量要求稅收立法原則比較舉例可靠性企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。真實性真實性要求企業(yè)計算出來的應(yīng)納稅額必須以真實的交易為基礎(chǔ),各項會計記錄必須完整準確,有合法憑證作為記賬依據(jù)。1)企業(yè)2011年度為粉飾會計報表虛增利潤300萬元,多繳所得稅75萬元。2015年6月公司主動糾正這一重大會計差錯。《稅收征管法》第五十一條規(guī)定,納稅人多繳稅款超過3年不得退還。(2)企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。相關(guān)性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況做出評價或者預(yù)測。相關(guān)性納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān),即與納稅人取得收入無關(guān)的支出不允許在稅前扣除。與免稅收入直接相關(guān)的支出不得稅前扣除。例如企業(yè)的董事會人員，因為個人原因發(fā)生的法律糾紛,可能已經(jīng)影響了公司形象，如果他能夠擺脫糾紛，就可以更好的為企業(yè)工作，但是其負擔的訴訟費從根本上來說是個人產(chǎn)生的，并不應(yīng)該由企業(yè)來負擔,因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。謹慎性企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。確定性納稅人可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。會計上是允許估計數(shù)并計提預(yù)計負債,但稅法要求按照實際支付的金額在支付的當期扣除。重要性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。法定性稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定。納稅人在記錄、計算和繳納稅款時,必須以法律為準繩,企業(yè)的稅款計算正確與否必須以稅法為判斷標準。稅法不承認重要性原則,只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除的項目,無論金額大小,均需按規(guī)定計算所得。對以前年度的涉及損益的非重大會計差錯,會計可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)期的損益,但稅法規(guī)定應(yīng)當調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。實質(zhì)重于形式原則會計應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則,主要靠財務(wù)人員依據(jù)職業(yè)判斷,但稅法主要是根據(jù)此原則制定出非常明確的具體規(guī)定,而決不能由稅務(wù)人員根據(jù)此項原則對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行判斷,以防止濫用。稅法對實質(zhì)重于形式原則的解釋更強調(diào)的是“實質(zhì)至上原則”。對于取得的資產(chǎn)，如果是融資租入的，盡管從法律的角度考慮企業(yè)么沒有擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，但是能夠控制資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，能夠決定資產(chǎn)現(xiàn)金流入的方式，所以從經(jīng)濟角度來說，即稅法認為，融資租入的資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)折舊以應(yīng)該予以確認。（二）收入確認中常見的差異企業(yè)會計準則14號里提到企業(yè)將商品的主要風險/報酬轉(zhuǎn)移給買方后，企業(yè)沒有繼續(xù)管理或控制貨物的權(quán)利，和銷售商品的金額能夠可靠地計量，經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，測量成本，確認收入。稅法不需要考慮“經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)”，這是稅法實施的一個標志。1.具體差異（1）視同銷售業(yè)務(wù)視同銷售收入，應(yīng)當確認為所得稅法視同銷售收入主要包括代銷產(chǎn)品的銷售收入，總分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物、外包、出售、委托外國捐款的外國投資產(chǎn)品的加工、生產(chǎn)和員工福利的產(chǎn)品為房地產(chǎn)項目在建，等處理，應(yīng)視同銷售實現(xiàn)銷售收入但沒有實質(zhì)經(jīng)濟實質(zhì)與增值稅鏈條不斷開放，它將被認定為企業(yè)所得稅法，目前視同銷售收入不符合企業(yè)會計準則的收入確認標準，但為了配合隨著稅法，一些公司也將被視為銷售收入的收入，當然有些企業(yè)仍然被視為銷售收入不確認收入。對于不同的稅法和會計，使收入差距的確認，它將影響廣告宣傳費和業(yè)務(wù)招待、廣告和商業(yè)廣告的購買限制的計算扣除按照稅法確認的收入的15%用于廣告宣傳的費用扣除的范圍，和商業(yè)娛樂扣除根據(jù)五以上收入的一千為極限，如果企業(yè)是在開放的問題是收入的限制是不。商業(yè)娛樂費按實際60%扣除，廣告費和宣傳費按實際發(fā)生率扣除。收入是根據(jù)收入計算的，收入按稅收規(guī)則計算，包括銷售收入。企業(yè)所得稅法“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)的交易，與商品、財產(chǎn)、服務(wù)下沉、贊助、捐款、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的目的，應(yīng)視為銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)”?，F(xiàn)在可以以類似的方式看，稅收和會計準則，但仍需注意：非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果成本模式后續(xù)計量是根據(jù)資產(chǎn)的賬面價值進行了投降，并在資產(chǎn)賬面價值按賬面價值資產(chǎn)的投降作為判斷的基礎(chǔ)，沒有與資產(chǎn)的情況下按照自首處理，但法律的非貨幣性資產(chǎn)交易收入、轉(zhuǎn)移性收入應(yīng)視同銷售確認書。（2）接受捐贈的收入如果會計核銷接受捐贈，企業(yè)應(yīng)將計入營業(yè)外收入，屬于企業(yè)收益的日?；顒?，可全數(shù)扣除計算利潤，按照《所得企業(yè)所得稅條例》的要求，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。會計收入不包括非營業(yè)收入，稅收包括營業(yè)外收入。（3）勞務(wù)收入會計與所得稅處理公司會計準則和稅法在確認非年度勞動收入方面是一致的。年勞動收入的確認有區(qū)別，區(qū)別在于稅法不允許長期勞動合同。由于企業(yè)會計的謹慎性原則，會計必須考慮企業(yè)經(jīng)營的風險，而非資產(chǎn)和收益。（4）不征稅收入和免稅收入免稅收入，它不作為稅收核定的收入，總之，不作為收入支出，而稅收收入不同，雖然不繳納企業(yè)所得稅，但免稅收入被列為收入按照規(guī)定，應(yīng)免除只是自己。非稅收入主要包括：財政撥款、財政資本，但不包括出口退稅和行政費用。免稅收入是指企業(yè)所得稅免征所得稅。下列所得為免稅收入：符合條件的居民企業(yè)的股息、股息和其他權(quán)益收益。居民企業(yè)投資于上市公司的股份，持有期不滿的是轉(zhuǎn)讓的12個月，在持有股息等股息期間，不得享受稅收優(yōu)惠政策。2.差異原因（1）收入確認的差異。如之前所說，對企業(yè)會計準則收入差異的收入范圍的所得稅，如收入情況主要包括代銷收入，之間的貨物轉(zhuǎn)運總分行、外包、出售、委托外國捐款的外國投資產(chǎn)品的加工、生產(chǎn)和職工福利該產(chǎn)品為房地產(chǎn)項目在建，等處理，應(yīng)視同銷售實現(xiàn)銷售收入但沒有實質(zhì)經(jīng)濟實質(zhì)與增值稅鏈條不斷開放，它將被認定為企業(yè)所得稅法，目前視同銷售收入不符合確認條件的會計標準企業(yè)的收入，但為了配合稅法，一些公司也將被視為銷售收入的收入，當然有些企業(yè)仍然被視為銷售收入不確認收入。另一方面，也有收入，但不納稅。企業(yè)必須注意的數(shù)額，政府資金和行政費，不按照規(guī)定支付納入總所得稅。（2）收入確認的原則不同。財務(wù)會計和稅收有不同的原則。財務(wù)會計主要是與國家統(tǒng)一的會計準則規(guī)定，企業(yè)在貨幣信息，然后通過將該信息傳遞給投資者，企業(yè)財務(wù)報告政府、債權(quán)人、會計信息公開和其他用戶，為他們提供決策相關(guān)的信息。它反映了公司的經(jīng)營狀況，財務(wù)狀況和現(xiàn)金狀況，并更加注重形式。但不同的是稅法，稅法是將國家強制無償納稅的主權(quán)歸納稅人稅，公平公開，并具有收入分配的性質(zhì)，再次強調(diào)法律意義。（3）收入確認的條件差異。會計準則，收入確認的會計基本條件做張也是準確的會計盈余的重要應(yīng)用，收入確認的原則，在我國五標準，與標準收入確認稅法的只有四，主要是會計準則的收入確認標準有一個相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流進入企業(yè)，所以總的來說，對收入確認的會計確認的范圍比稅法規(guī)定的范圍。對于確定勞動收入和商品狀況幾乎一致，但增加了完成百分比的概念，對于完成百分比的會計，可以使用完成百分比的核算，需要完成百分比才能算出。（三）成本與費用確認中常見的差異1.具體差異（1）工資薪金支出會計準則和稅法在“工資薪金支出”以及其支出人、支出范疇上都有很大不同。2014年08號財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬的通知》里提到，工人的工資不僅是合同內(nèi)的正常工資的范圍，還應(yīng)包括獎金、補貼、保險、公積金、基金等，并在終止福利和辭退福利還包括。只有合理的范圍內(nèi)，在支出和稅收法律可以從工資中扣除，強調(diào)實際支出，在合理的范圍內(nèi)，和殘疾人員工資加計扣除索賠100%。（2）三費支出稅法實施條例對工會、職工福利和職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題進行規(guī)范，實施條例規(guī)定，職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%扣除，工會經(jīng)費，不超過2%的工資中扣除，職工教育經(jīng)費扣除根據(jù)以不超過工資薪金2.5%的規(guī)模，并未扣除將來可以扣除。（3）業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費支出會計在企業(yè)經(jīng)營中的娛樂性和廣告成本分別計入成本管理和銷售成本，并分別在計算利潤總額時可以提供。但廣告和商業(yè)廣告的購買是按照稅法規(guī)定應(yīng)當按照稅法確認的收入的15%用于廣告宣傳的費用扣除的范圍，和商業(yè)娛樂是扣除根據(jù)五以上收入的一千為極限，如果企業(yè)是在開放的問題是收入的限制是不是。以900萬元的年收入為例，一個企業(yè)和企業(yè)娛樂，200000個，廣告宣傳費用可以扣除135萬元（人民幣900×15%＝135萬），不允許扣除。商務(wù)娛樂是：五以上的收入的一千。900*500=450000元），實際（20）*60%=120000元，是450000元可全額稅前扣除。商業(yè)娛樂費按實際60%扣除，廣告費和宣傳費按實際發(fā)生率扣除。收入是根據(jù)收入計算的，收入按稅收規(guī)則計算，包括銷售收入。（4）捐贈支出在會計賬務(wù)處理程序，企業(yè)的實際捐贈支出在會計制度應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目，影響企業(yè)的利潤，并可以在稅前扣除，但企業(yè)所得稅，非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)視同銷售，作為企業(yè)收入，作為商業(yè)娛樂和廣告費用扣除限額的計算依據(jù)，同時，如果它是一個公益事業(yè)的捐贈，為會計利潤總額12%的扣除限額，超過部分不得扣除，如果是公益性捐贈，不得作為稅前扣除項目。（5）加計扣除為協(xié)助實施國家發(fā)展政策和實施，稅法有關(guān)規(guī)定也對相應(yīng)項目作了一定規(guī)定，通常要求額外扣除“”稅法規(guī)定。要求在“稅法”中額外扣除“條款”，主要針對研發(fā)支出和殘疾人工兩個方面，研發(fā)支出額外扣除“”主要是為了鼓勵國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重點支持，促進科技發(fā)展。研發(fā)支出涉及研發(fā)階段的兩個階段，研究階段的總成本和總支出的50％扣除。開發(fā)階段的支出處理兩種情況：如果資本條件得到滿足，攤銷資產(chǎn)按照實際金額的150％進行攤銷。另一方面，50％的稅前扣除與研究階段的成本相同。（6）會計準則可扣除而稅法不可扣除支出在具體的會計與稅法的差異也反映在費用扣除率是不同的，財務(wù)會計更注重“形式”的測量物質(zhì)的屬性，只要賬戶金額計入相關(guān)費用可以據(jù)實扣除。但在稅務(wù)處理中，并非所有企業(yè)所發(fā)生的支出都可以在稅前扣除，如：向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益、贊助、滯納所得稅的滯納金、捐贈支出超過規(guī)定的標準。2.差異原因在成本核算中，成本是企業(yè)使用人工材料，生產(chǎn)出的產(chǎn)品，它是對象化的費用。主要包括直接人工、直接材料等。在稅法上確定了一些比較寬泛的成本，主要與稅法和確認相應(yīng)的收益，如商品成本、勞動力成本和成本轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資成本、捐贈等。權(quán)責發(fā)生制是會計的基礎(chǔ)，會計核算應(yīng)嚴格遵循權(quán)責發(fā)生制原則。但稅法要求納稅人按照標準扣除成本費用。因為財務(wù)會計和稅收有不同的目標、原則、范圍和思想。財務(wù)會計主要是與國家統(tǒng)一的會計準則規(guī)定，企業(yè)在貨幣信息，然后通過將該信息傳遞給投資者，企業(yè)財務(wù)報告政府、債權(quán)人、會計信息公開和其他用戶，為他們提供決策相關(guān)的信息。反映公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和現(xiàn)金狀況。不同的稅法，稅法是使用國家強制無償?shù)亩愂罩鳈?quán)的納稅人的稅，公平公正公開，又對收入分配的性質(zhì)，主要是為了保證國家的財政收入，調(diào)節(jié)稅收國家稅務(wù)機關(guān)和納稅人的納稅行為，稅務(wù)杠桿進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的使用，有一個可靠的，強制性和無償性。由于兩者之間的差異，原則必須是不同的。因此，稅法要求從稅收成本中扣除稅款。四、所得稅核算存在的問題（一）應(yīng)納所得額的核算比較混亂應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)以企業(yè)的稅前利潤（利潤表中所列利潤額）為基礎(chǔ)。對利潤總額不僅涉及項目的收入、成本計算公式，工程，非經(jīng)營收入及開支，包括營業(yè)稅及附加，因為過多的參與項目，這使得會計處理會計增加了錯誤的可能性。許多企業(yè)無法正確計算納稅調(diào)整項目，也無法準確核算企業(yè)所得項目，有的企業(yè)甚至未申報收入現(xiàn)象較為嚴重。同時，消費柱通道是錯誤的，一些企業(yè)不遵循配比原則的關(guān)系，不同的費用范圍和稅前、稅后。納稅人彌補虧損，部分企業(yè)、部分企業(yè)相互推動，不能彌補損失、虧損或者不按約定，或者改變協(xié)議造成損失的。在實際工作中最重要的事情，一些企業(yè)界定不清的永久性差異和時間差，將返回此可以從時間性差異扣除不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，或定時的差異為永久性差異，導(dǎo)致計算當期所得稅是不正確的。因此，所得稅的征收也將涉及更多的環(huán)節(jié)，因此稅收管理部門應(yīng)當加強各個環(huán)節(jié)中的所得稅會計的監(jiān)督，從含有類似“故意隱瞞收入增加成本的來源，和推遲確認收入”，如不正當?shù)男袨?。中國的《公司法》、《證券法》對上市公司退市，退市制度的相關(guān)規(guī)定發(fā)行股票、配股和發(fā)行債券時，明確限制的情況，一個共同的規(guī)定是公司需要滿足盈利能力指標的要求。這表明，在中國資本市場的監(jiān)管，重點對盈利能力指標。導(dǎo)致我國金融工作在很長一段時間內(nèi)都傾向于以損益表為經(jīng)營成果，而忽視資產(chǎn)負債表的評估反映償債能力和資本結(jié)構(gòu)的傾向。近年來，隨著會計國際趨同的發(fā)展，國際會計準則對我國的資產(chǎn)負債表有所加強。但會計及稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)重疊。（二）對費用的確認和列支方面存在錯誤有相當多的企業(yè)實行會計，不遵循相關(guān)性和匹配原則，混淆了所有費用和費用的范圍，以及成本列在順序中。例如一些企業(yè)不符合成本和成本標準，混淆企業(yè)的成本和費用。還有一些公司混淆了稅前征稅費用的順序。更容易出現(xiàn)識別錯誤，經(jīng)常涉及“研發(fā)”，因為在開發(fā)階段的資本支出可以按照稅法規(guī)定扣除，按照實際數(shù)額為150％;費用支出僅從實際發(fā)生的金額中扣除?？赡軙幸恍┕緹o法滿足研發(fā)費用，不符合資本化要求，以達到減稅目的。（三）隱瞞企業(yè)的實際收入情況有的企業(yè)隱瞞企業(yè)實際收入的同時做營業(yè)稅計算。采用預(yù)付款，企業(yè)為例，當貨物銷售在產(chǎn)品形態(tài)已發(fā)送，但沒有及時將預(yù)付款銷售，權(quán)責發(fā)生制原則下，實現(xiàn)了收入，但沒有及時轉(zhuǎn)移計劃，使企業(yè)收入的隱蔽性；在廢料的銷售企業(yè)，原材料報廢，清理固定資產(chǎn)、收入的邊角料，不計入收入，根據(jù)會計準則的要求，因為以現(xiàn)金的形式大部分收入，是個體戶購買，沒有發(fā)票，為企業(yè)提供隱藏這部分收入的條件；有些經(jīng)銷商折扣促銷已成為企業(yè)隱藏的另一種形式實際收入中，商家返還現(xiàn)金或貨物形成了表外業(yè)務(wù)，未申報收入現(xiàn)象較為嚴重?？劾U所得稅和扣繳稅款是所得稅會計核算中的一大問題。（四）偷稅漏稅等違法行為經(jīng)常發(fā)生企業(yè)在納稅籌劃的過程中，由于會計以及稅法的相關(guān)規(guī)定并不是很了解，很容易導(dǎo)致偷稅漏稅，甚至有針對性地進行偷稅漏稅和偷稅漏稅行為。為了不違反法律幫助企業(yè)納稅，在企業(yè)財務(wù)人員的基礎(chǔ)上，需要向企業(yè)管理當局傳授法律“稅收”和盜竊、逃稅等違法行為的區(qū)別。稅前計劃可以減少企業(yè)稅和利潤最大化。正確認識有效幫助企業(yè)節(jié)稅的有效途徑是合理運用稅收管理知識進行法律稅收籌劃活動，而不是“行動”做事的方式，挑戰(zhàn)國家法律權(quán)威、偷稅漏稅等違法行為。偷稅漏稅的違法行為，必須依法予以殺害，不得違法。它應(yīng)該建立在國家意志的基礎(chǔ)上。五、解決企業(yè)所得稅會計核算存在問題的對策（一）依據(jù)會計法律法規(guī)確認收入暫時性差異的原因在于稅法和會計在各自的原則上有所不同。在收入確認的情況下，會計偏見大于實體，稅法更為形式。對會計準則對會計收入確認作出了嚴格的限制，只有同時滿足收入確認會計的五個條件，才能將其納入會計的收入范疇。會計和稅法在收入確認方面的最大區(qū)別是“視差銷售”業(yè)務(wù)的處理。“視差銷售”法不包括在會計收入類別，因為它不符合會計收入確認的要求。本案“在稅