南方保健審計失敗案例

南方保健審計失敗案例2003年3月18日，美國最大的醫(yī)療保健公司——南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當(dāng)于該期間實際利潤（-1000萬美元）的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案頒布后，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財務(wù)報表進行審計，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計報告的安永會計師事務(wù)所（以下簡稱安永），也將自己置于風(fēng)口浪尖上。

南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調(diào)整”（Contractual

Adjustment）這一收入備抵賬戶進行利潤操縱。“契約調(diào)整”是營業(yè)收入的一個備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險機構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)計將實際支付的賬款之間的差額，營業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保健高管人員進行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整?！癆P匯總”作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的次級明細戶存在，用以記錄“契約調(diào)整”對應(yīng)的資產(chǎn)增加額。

本不該發(fā)生的審計失敗

1.安永忽略了若干財務(wù)預(yù)警信號

早在安永為南方保健2001年度的財務(wù)報告簽發(fā)無保留審計意見之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應(yīng)根據(jù)這些跡象，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，對南方保健管理當(dāng)局是否誠信，其提供的財務(wù)報表是否存在因舞弊而導(dǎo)致重大錯報和漏報，予以充分關(guān)注。甚至已接到雇員關(guān)于財務(wù)舞弊的舉報，安永的注冊會計師仍然沒有采取必要措施，以至于錯失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會計造假的機會。例如：

——2001年，南方保健被指控開給“老年人醫(yī)療保險計劃”（Medicare）的賬單一直過高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬美元以了結(jié)Medicare對它的起訴。在2001年度審計現(xiàn)場工作結(jié)束前3個月，司法部展開對南方保健欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā)出了強烈的警示信號。雖然Medicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會計舞弊，但足以使安永對南方保健管理當(dāng)局的誠信經(jīng)營產(chǎn)生質(zhì)疑，安永的注冊會計師本應(yīng)在年度審計時提高執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，加大對相關(guān)科目的審查力度。

——2002年8月，南方保健對外發(fā)布公告，稱Medicare對有關(guān)理療門診服務(wù)付款政策的調(diào)整每年會影響公司利潤達1.75億美元。務(wù)報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊的審計責(zé)任。注冊會計師如果沒有嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的要求，以至于未能將導(dǎo)致財務(wù)報表嚴(yán)重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構(gòu)成審計失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過失責(zé)任。以此衡量，安永未能查出南方保健高達25億美元的利潤黑洞和長期以來的虛盈實虧現(xiàn)象，無疑是一起標(biāo)準(zhǔn)的審計失敗。從已披露的信息看，面對若干明顯的財務(wù)預(yù)警信號，安永每一次的處理都有失審慎。最典型的是，安永居然對多達3億美元的現(xiàn)金虛增渾然不覺，不禁讓人對其起碼的職業(yè)審慎深表懷疑。保持高度的職業(yè)審慎，能夠幫助注冊會計師敏銳地發(fā)現(xiàn)問題、捕捉錯弊的蛛絲馬跡，提高審計效率，使審計工作事半功倍。相反，如果未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即使按部就班地執(zhí)行了所有既定的審計程序，審計依然是沒有效率甚至是沒有效果的，審計質(zhì)量也無從談起。在這一點上，安永和已經(jīng)倒下的安達信都是前車之鑒。在與被審計單位“斗智斗勇”的博弈過程中，職業(yè)審慎始終是注冊會計師賴以生存的基本法則。

2.警惕熟諳審計流程的舞弊分子對重要性水平的規(guī)避

重要性是獨立審計方法體系中的一個重要概念。在審計抽樣過程中運用重要性原則，可幫助注冊會計師選擇恰當(dāng)?shù)臉颖?，提高審計效率，合理地保障審計質(zhì)量。但眾多的舞弊案顯示，常年接受審計的企業(yè)可能因為太了解注冊會計師所運用的重要性水平而別有用心地設(shè)計會計造假的應(yīng)對和規(guī)避措施。

在南方保健舞弊案中，舞弊分子對重要性水平的規(guī)避很大程度上源于安永在執(zhí)業(yè)過程中的疏忽大意。眾所周知，“四大”會計師事務(wù)所都有一套令人羨慕的“完美”審計流程。一般而言，只要獲取被審計單位當(dāng)期和前期的報表數(shù)據(jù)，這套流程便能自動執(zhí)行設(shè)定的分析性復(fù)核程序，確定重點審計領(lǐng)域，初步評估報表層次和各個賬戶的重要性水平并確定抽樣樣本量。南方保健的會計人員中不乏曾在安永執(zhí)業(yè)的注冊會計師。在他們的指導(dǎo)下，結(jié)合會計人員長年對注冊會計師