某公司業(yè)務(wù)管理及管理知識培訓(xùn)教材

PAGEPAGE117營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革業(yè)務(wù)培訓(xùn)教材一、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案二、交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法〔以下稱營改增試點(diǎn)實(shí)施方法〕三、交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定〔以下稱營改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定〕四、交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定?〔以下稱營改增試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定〕五、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定六、交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)方法〔以下稱營改增試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)方法〕七、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定

第一局部營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例〔草案〕，在全國范圍內(nèi)對機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2024年，為了鼓勵投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的根底上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)開展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力開展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代效勞業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。因此，按照建立健全有利于科學(xué)開展的財(cái)稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收本錢，增強(qiáng)企業(yè)開展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)開展。根據(jù)黨的十七屆五中全會精神，按照?中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會開展第十二個五年規(guī)劃綱要?確定的稅制改革目標(biāo)和2024年?政府工作報(bào)告?的要求，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定、印發(fā)了?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?〔見財(cái)稅[2024]110號〕。一、指導(dǎo)思想和根本原那么〔一〕指導(dǎo)思想。建立健全有利于科學(xué)開展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代效勞業(yè)開展?！捕掣驹敲?。1.統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。正確處理改革、開展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)社會開展要求，結(jié)合全面推行改革需要和當(dāng)前實(shí)際，科學(xué)設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)。2.標(biāo)準(zhǔn)稅制、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)開展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，根本消除重復(fù)征稅。3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)開展的增值稅管理體系，確保改革試點(diǎn)有序運(yùn)行。二、改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容〔一〕改革試點(diǎn)的范圍與時(shí)間。1.試點(diǎn)地區(qū)。綜合考慮效勞業(yè)開展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管根底條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開展試點(diǎn)。備注：國家首先選擇在上海地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)的原因主要有：一是上海市申請?jiān)圏c(diǎn)最早最積極，并且希望通過試點(diǎn)為加快推進(jìn)上海市“四個中心〞建設(shè)，實(shí)現(xiàn)“四個率先〞創(chuàng)造良好的稅制環(huán)境；二是上海市效勞業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)；三是上海市國稅局和地稅局實(shí)行合署辦公，具有各稅種統(tǒng)一管理的獨(dú)特優(yōu)勢，改革試點(diǎn)不涉及國稅和地稅征管體制調(diào)整問題，可以為改革提供良好的運(yùn)行環(huán)境和管理根底。2.試點(diǎn)行業(yè)。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)等生產(chǎn)性效勞業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇局部行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。備注：選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性效勞業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的根底較好。選擇局部現(xiàn)代效勞業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代效勞業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟(jì)社會興旺程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其開展有利于提升國家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的局部現(xiàn)代效勞業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代效勞業(yè)的開展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步。3.試點(diǎn)時(shí)間。2012年1月1日開始試點(diǎn)，并根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍?！捕掣母镌圏c(diǎn)的主要稅制安排。1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率根底上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他局部現(xiàn)代效勞業(yè)適用6%稅率。備注：按照試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平根本在11％－15％之間，研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢效勞等現(xiàn)代效勞業(yè)根本在6％－10％之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11％和6％兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)。目前實(shí)行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡并稅率檔次。2.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代效勞業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原那么上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性效勞業(yè)，原那么上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原那么上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)〔例如，從事廣告代理業(yè)務(wù)的企業(yè)，存在向其他廣告公司或廣揭發(fā)布者〔包括媒體、載體〕支付廣揭發(fā)布費(fèi)的情況；納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，也要向其他單位或者個人支付運(yùn)輸費(fèi)用，等等〕，其代收代墊金額可予以合理扣除。4.效勞貿(mào)易進(jìn)出口。效勞貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度?！踩掣母镌圏c(diǎn)期間過渡性政策安排。1.稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制根本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購置效勞取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。備注：由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異，加之本次改革試點(diǎn)僅在個別地區(qū)的局部行業(yè)實(shí)施，必然帶來試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問題。為妥善處理好這些問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在制定營改增試點(diǎn)稅收政策時(shí)，主要從以下三個方面做出了安排：一是不同地區(qū)之間的稅制銜接。納稅地點(diǎn)和適用稅種，以納稅人機(jī)構(gòu)所在地作為根本判定標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動就地繳納營業(yè)稅的，允許其在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵減。二是不同納稅人之間的稅制銜接。對試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人從事同類經(jīng)營活動，在分別適用增值稅和營業(yè)稅的同時(shí)，就運(yùn)輸費(fèi)用抵扣、差額征稅等事項(xiàng)，分不同情形做出了規(guī)定。三是不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接。對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，做出了細(xì)化處理規(guī)定。四是為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行局部營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對局部營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對稅負(fù)增加較多的局部行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。三、組織實(shí)施〔一〕財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)本方案制定具體實(shí)施方法、相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國務(wù)院同意，選擇確定試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)。〔二〕營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點(diǎn)的征管方法，擴(kuò)展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印制貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實(shí)施工作。

第二局部營改增試點(diǎn)實(shí)施方法第一章納稅人和扣繳義務(wù)人第一條在中華人民共和國境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應(yīng)稅效勞〕的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供給稅效勞，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人和征收范圍的根本規(guī)定。試點(diǎn)納稅人，是指按照?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅【2024】111號〕附件一?交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?〔以下簡稱“試點(diǎn)實(shí)施方法〞〕和?關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2024〕71號〕等規(guī)定，繳納增值稅的納稅人。一、在實(shí)際操作時(shí)應(yīng)從以下兩方面來界定試點(diǎn)納稅人的范圍：〔一〕試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供給稅效勞的境外單位和個人。試點(diǎn)地區(qū)指在已正式開展?fàn)I改增試點(diǎn)的地區(qū)行政區(qū)域范圍內(nèi)〔如上海、北京、安徽、江蘇等省市〕。需要注意的是：〔一〕根據(jù)?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅【2024】111號〕附件二?交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?〔以下簡稱“試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定〞〕第二條有關(guān)規(guī)定，向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供給稅效勞的境外單位和個人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否那么仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點(diǎn)地區(qū)，否那么仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。〔二〕必須有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，且應(yīng)稅行為的范圍限于應(yīng)稅效勞，即：提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞。同時(shí)符合以上兩個條件的納稅人，即為試點(diǎn)納稅人，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。二、根據(jù)本條規(guī)定，應(yīng)從以下三個方面來界定“單位〞和“個人〞的范圍：〔一〕試點(diǎn)實(shí)施方法所稱“單位〞包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位?！捕吃圏c(diǎn)實(shí)施方法所稱“個人〞包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。〔三〕“單位〞和“個體工商戶〞的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，即在已正式開展?fàn)I改增試點(diǎn)辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶;其他個人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。對未依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，按照試點(diǎn)實(shí)施方法第四十二條〔即固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶納稅地點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定〕辦理，但不包括單位依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。三、對試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供給稅效勞，按照本方法繳納增值稅，不再執(zhí)行?油氣田企業(yè)增值稅管理方法?〔財(cái)稅【2024】8號〕?！圏c(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定。?油氣田企業(yè)增值稅管理方法?〔財(cái)稅[2024]8號〕自2009年1月1日執(zhí)行以來，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，增值稅稅率規(guī)定為17%。油氣田企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團(tuán)公司和中國石油化工集團(tuán)公司重組改制后設(shè)立的油氣田分〔子〕公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，還包括油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，不包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供，油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。勞務(wù)范圍包括：地質(zhì)勘探、鉆井〔含側(cè)鉆〕、測井、錄井、試井、固井、試油〔氣〕、井下作業(yè)、油〔氣〕集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田根本建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的其他勞務(wù)計(jì)15大項(xiàng)，具體解釋見?油氣田企業(yè)增值稅管理方法?所列附件?增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋?。對上述規(guī)定的理解重點(diǎn)在應(yīng)稅效勞范圍。因試點(diǎn)實(shí)施方法規(guī)定的應(yīng)稅效勞范圍與?增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋?的勞務(wù)范圍并不一致，對于試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運(yùn)輸和局部現(xiàn)代效勞業(yè)試點(diǎn)勞務(wù)，如?增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋?中的第一項(xiàng)地質(zhì)勘探、第九項(xiàng)油〔氣〕集輸及第十五項(xiàng)其他中的運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、提供信息、檢測、計(jì)量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等效勞，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施方法繳納增值稅，不再執(zhí)行?油氣田企業(yè)增值稅管理方法?。同時(shí)，因提供給稅效勞的范圍為試點(diǎn)實(shí)施方法規(guī)定的效勞，那么提供勞務(wù)提供對象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供。試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅效勞與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人〔以下稱承包人〕以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下稱發(fā)包人〕名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否那么，以承包人為納稅人。本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：一、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的概念和特征〔一〕承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式?！捕吵凶饨?jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)?！踩硳炜拷?jīng)營掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動。二、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個條件：〔一)以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；(二〕由發(fā)包人承當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任。如果不同時(shí)滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅效勞的年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下稱應(yīng)稅效勞年銷售額〕超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅效勞年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供給稅效勞的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：一、試點(diǎn)納稅人分類按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中，仍予以沿用，將試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅效勞年銷售額及會計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。二、試點(diǎn)納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定由于增值稅一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣的制度，需要試點(diǎn)納稅人有健全的會計(jì)核算，能夠按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。在試點(diǎn)納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計(jì)核算及納稅申報(bào)比擬簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點(diǎn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅效勞年銷售額500萬元〔含本數(shù)〕以下。納稅人提供給稅效勞銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開展，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅效勞年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)稅效勞年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外效勞銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的局部。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。另外應(yīng)當(dāng)注意的是：〔一〕對于試點(diǎn)地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供給稅效勞年銷售額是否到達(dá)500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。——試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定〔已在北京、江蘇、安徽試點(diǎn)時(shí)廢止。〕〔二〕試點(diǎn)地區(qū)提供公共交通運(yùn)輸效勞〔包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車〕的納稅人，其提供給稅效勞年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。——試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定〔三〕試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日前的應(yīng)稅效勞年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅效勞年銷售額＝試點(diǎn)實(shí)施之日前連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅效勞營業(yè)額÷〔1+3％〕。計(jì)算應(yīng)稅效勞營業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)三省市省級國家稅務(wù)局根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。三、試點(diǎn)納稅人不認(rèn)定為一般納稅人的特別規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。現(xiàn)實(shí)生活中，一個自然人可能偶然發(fā)生應(yīng)稅行為，銷售額也可能很高，但如果一律要求其認(rèn)定為一般納稅人，就將大大擴(kuò)大適用一般計(jì)稅方法范圍，同時(shí)要求每個自然人都按照一般納稅人的申報(bào)方法去申報(bào)繳納增值稅也不現(xiàn)實(shí)。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個人仍按照小規(guī)模納稅人征稅。另外，本條規(guī)定非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供給稅勞務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請一般納稅人資格認(rèn)定，即可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇試點(diǎn)納稅人類型。第四條小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。本條所稱會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。二、會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。是否做到“會計(jì)核算健全〞和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料〞，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場所等其他條件。第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定方法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本條是關(guān)于試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。一、本條所稱符合條件，是指符合試點(diǎn)實(shí)施方法第三條和第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及國家對試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定。符合條件的試點(diǎn)納稅人必須主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動申請一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。二、應(yīng)稅效勞年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，按照國家稅務(wù)總局規(guī)定，我省試點(diǎn)時(shí)一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)也暫定為500萬元。三、“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。〞其含義是，符合條件的試點(diǎn)納稅人可以直接認(rèn)定為一般納稅人，但不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定。四、試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅效勞，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，告知納稅人。第六條中華人民共和國境外〔以下稱境外〕的單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。與現(xiàn)行增值稅的征收原那么不同，在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面來把握：一、境外單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。需要注意的是：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否那么仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。——試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定二、境外單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，如果在在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。需要注意的是：以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點(diǎn)地區(qū)，否那么仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅?！圏c(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定三、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒有設(shè)立代理人的，那么以應(yīng)稅勞務(wù)的購置方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，那么應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承當(dāng)相應(yīng)法律責(zé)任。四、營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅效勞工程需代扣代繳增值稅的，按原有出具?稅務(wù)證明?的有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程辦理。第七條兩個或者兩個以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體方法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。本條是對兩個或者兩個以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。具體方法將由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。第二章應(yīng)稅效勞第八條應(yīng)稅效勞，是指陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞、管道運(yùn)輸效勞、研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞。應(yīng)稅效勞的具體范圍按照本方法所附的?應(yīng)稅效勞范圍注釋?執(zhí)行。本條是關(guān)于應(yīng)稅效勞的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施方法所稱應(yīng)稅效勞包括交通運(yùn)輸業(yè)效勞〔包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸〕和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔包括研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞〕。第九條提供給稅效勞，是指有償提供給稅效勞。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞不屬于提供給稅效勞。非營業(yè)活動，是指：〔一〕非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共效勞職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動?！捕硢挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞?！踩硢挝换蛘邆€體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞?！菜摹池?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、對有償?shù)睦斫狻惨弧秤袃斒谴_立提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞行為是否繳納增值稅的條件之一?！捕秤袃?，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。貨幣和貨物都比擬好理解，對于有償?shù)姆秶缍▽⒅苯佑绊懸豁?xiàng)勞務(wù)是否征稅的判定。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。二、非營業(yè)活動排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅效勞之外的原因：〔一〕稅制設(shè)計(jì)的合理性。由于非營業(yè)活動中提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞的特殊性，不宜列入應(yīng)征增值稅應(yīng)稅效勞范圍?！捕撤菭I業(yè)活動本身一般不以盈利為目的；〔三〕非營業(yè)活動一般是為了履行國家行政管理和公共效勞職能的需要或自我提供效勞。〔四〕將非營業(yè)活動排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅效勞之外有利于防范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，完善稅收制度。三、非營業(yè)活動的具體內(nèi)容本條對非營業(yè)活動作出了明確解釋，主要包括以下三個方面的內(nèi)容：〔一〕非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共效勞職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動1、主體為非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。2、必須是為了履行國家行政管理和公共效勞職能不是為履行國家行政管理和公共效勞職能的，應(yīng)屬試點(diǎn)實(shí)施方法規(guī)定的應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。3、所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，這里所指政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：〔1〕由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；〔2〕收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；〔3〕所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！捕硢挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅效勞的增值稅征收范圍，即自我效勞不征收增值稅。對于這條規(guī)定，可以從以下兩個方面來理解：1.只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供效勞才不繳納應(yīng)稅效勞的增值稅。核心在于員工身份確實(shí)立，關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工?！?〕員工的含義?中華人民共和國勞動合同法?第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。巳建立勞動關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立。〞另外?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知?〔財(cái)稅〔2024〕92號〕也規(guī)定“單位在職職工是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同或效勞協(xié)議的雇員。〞；“為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)。〞根據(jù)?中華人民共和國勞動合同法?和財(cái)稅〔2024〕92號文件的規(guī)定看，員工應(yīng)該必須同時(shí)符合兩個條件：〔1〕與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同；〔2〕用人單位支付其社會保險(xiǎn)。2.員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅效勞不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)。前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有效勞都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等，對這些情況如果不征稅，相對于其他單位和個人不公平，因此我們認(rèn)為，員工為本單位或者雇主提供的效勞不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)?！踩硢挝换蛘邆€體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，即使發(fā)生有償行為，不屬于應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。第十條在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)。以下情形不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞：〔一〕境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞?！捕尘惩鈫挝换蛘邆€人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)?！踩池?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條包括兩點(diǎn)主要內(nèi)容一、對試點(diǎn)實(shí)施方法第一條所稱的“境內(nèi)〞提供給稅效勞，可以從以下兩個方面的來把握：〔一〕境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅效勞都屬于境內(nèi)應(yīng)稅效勞，即屬人原那么。這就意味著，境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅效勞無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供給稅效勞。對于境內(nèi)單位或者個人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財(cái)政部、國家稅務(wù)總局專門作出規(guī)定。〔二〕只要應(yīng)稅效勞接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅效勞，即收入來源地原那么。單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅效勞，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅效勞〔含境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅效勞〕和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅效勞。二、對境內(nèi)提供給稅效勞作出的例外規(guī)定，理解本條要注意把握以下三個方面：〔一〕境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的的應(yīng)稅效勞必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)本條款對完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞理解，主要包含三層意思：1．應(yīng)稅效勞的提供方為境外單位或者個人；2．境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅效勞；3．所接受的效勞必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)〔包括提供效勞的連續(xù)性和完整性，以及效勞的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】〕?！捕尘惩鈫挝换蛘邆€人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)本條款的出租有形動產(chǎn)作出的例外規(guī)定，關(guān)鍵在于完全在境外使用，主要包含兩個層面的意思：1．有形動產(chǎn)本身在境外；2．有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外〔含中間環(huán)節(jié)〕。〔三〕財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對于其他不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞的情形將專門另行發(fā)文專門作出規(guī)定。需要注意的是，在試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中對境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅效勞代扣代繳稅款問題做了進(jìn)一步明確：以接受方或者受讓方為扣繳義務(wù)人的，接受方或者受讓方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的按方法規(guī)定進(jìn)行代扣代繳。那么對于在試點(diǎn)地區(qū)的所有企業(yè)接受境外單位或個人提供的在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅效勞應(yīng)按試點(diǎn)實(shí)施方法代扣代繳增值稅，不再繳納營業(yè)稅。同時(shí)，在本條中對不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞的情況進(jìn)行了明確。即境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅效勞不屬于境內(nèi)勞務(wù)。現(xiàn)行的營業(yè)稅政策中對境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營業(yè)稅暫行條例、實(shí)施細(xì)那么以及財(cái)稅[2024]111號文。對于境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的不征收營業(yè)稅的勞務(wù)進(jìn)行了列舉，未列舉的勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。試點(diǎn)實(shí)施方法實(shí)行后，對于試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅效勞〔不限于111號文中列舉的勞務(wù)，如：咨詢勞務(wù)〕那么不需要代扣代繳增值稅。第十一條單位和個體工商戶的以下情形，視同提供給稅效勞：〔一〕向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；〔二〕財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是關(guān)于視同提供給稅效勞的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞視同其提供了應(yīng)稅效勞，理解本條需把握以下內(nèi)容：為了表達(dá)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供給稅效勞與有償提供給稅效勞同等對待，全部納入應(yīng)稅效勞的范疇，表達(dá)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供給稅效勞之外，也有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的開展。第三章稅率和征收率第十二條增值稅稅率：〔一〕提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。本條是對提供有形動產(chǎn)租賃效勞適用增值稅稅率的規(guī)定。有形動產(chǎn)租賃效勞的適用稅率為增值稅根本稅率17%。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅根本稅率17%。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承當(dāng)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承當(dāng)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動?！捕程峁┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)效勞，稅率為11%。本條是對交通運(yùn)輸業(yè)效勞的適用增值稅稅率的規(guī)定。交通運(yùn)輸業(yè)效勞的適用稅率為11%。對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)效勞征稅，適用稅率為11%。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不管是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用〔如人員工資、維修費(fèi)用等〕均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不管是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用〔如人員工資、維修費(fèi)用等〕均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)?！踩程峁┈F(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率為6%。本條是對提供局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產(chǎn)租賃效勞除外〕適用增值稅稅率的規(guī)定。局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞包括：研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞。提供局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產(chǎn)租賃效勞除外〕，適用稅率為6%?！菜摹池?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零。本條是對應(yīng)稅效勞零稅率的規(guī)定。對應(yīng)稅效勞適用零稅率，意味著應(yīng)稅效勞能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，從而提高了本市出口效勞企業(yè)的國際競爭力，為本市現(xiàn)代效勞業(yè)的深入開展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)效勞貿(mào)易出口具有重要意義。對于適用零稅率的應(yīng)稅效勞的具體范圍，由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。第十三條增值稅征收率為3%。本條是對增值稅征收率的規(guī)定。征收率是指應(yīng)稅效勞在某一征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)的比率。小規(guī)模納稅人提供給稅效勞的征收率為3%。一般納稅人如有符合規(guī)定的特定工程，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的，征收率為3%。第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)一般性規(guī)定第十四條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般情況下，一般納稅人根本適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。需要注意的是，一般納稅人局部特定工程可以選擇簡易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。特定工程包括：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸效勞〔包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車〕；試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃效勞，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法；動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼〔面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配〕效勞，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)〔包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)〕，自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2024年12月31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。第十五條一般納稅人提供給稅效勞適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅效勞，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。一般納稅人提供給稅效勞適用一般計(jì)稅方法。在一般計(jì)稅方法下，納稅人提供的應(yīng)稅效勞和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。即按照本實(shí)施方法的第十八和第十九條進(jìn)行計(jì)算。本條所稱特定應(yīng)稅效勞是指第十四條條文解釋中所述的特定工程。一般納稅人如果提供了特定應(yīng)稅效勞，可適用簡易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅效勞，可自行選擇按一般計(jì)稅方法還是按簡易計(jì)稅方法征收，一旦選定后，36個月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。第十六條小規(guī)模納稅人提供給稅效勞適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比擬簡單，采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本實(shí)施方法第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。第十七條境外單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照以下公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷〔1+稅率〕×稅率本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)向試點(diǎn)納稅人提供給稅效勞，在中國境內(nèi)的扣繳稅款問題。1.本條款適用于境外單位或者個人在境內(nèi)向試點(diǎn)納稅人提供給稅效勞的，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的情況；2.范圍限定于提供給稅效勞，提供非試點(diǎn)范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定的范圍內(nèi)；3.對接受應(yīng)稅效勞方支付價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格；如境外公司為試點(diǎn)地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢效勞，合同價(jià)款106萬元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，那么該經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷〔1+6%〕*6%=6萬元但是，未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸效勞，符合?交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第六條規(guī)定〔即：中華人民共和國境外〔以下稱境外〕的單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人〕的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅?！渤鲎载?cái)稅〔2024〕53號〕第二節(jié)一般計(jì)稅方法第十八條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。目前我國采用的是購進(jìn)扣稅法，也就是納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)按照銷售額支付稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷售貨物時(shí)也按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，但是允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅效勞的增值局部征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前的做法是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。如某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人2024年3月取得交通運(yùn)輸收入111萬元〔含稅〕，當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運(yùn)輸車輛20萬元〔不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票〕，發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元〔不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票〕。該納稅人2024年3月應(yīng)納稅額=111÷〔1＋11%〕×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。第十九條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供給稅效勞按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷項(xiàng)稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我們可以看出，它是應(yīng)稅效勞的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅的計(jì)算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)和使用銷項(xiàng)稅額的概念。第二十條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕確定一般納稅人應(yīng)稅效勞的銷售額時(shí)，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅效勞，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕計(jì)算銷售額。本條對應(yīng)稅效勞納稅人確認(rèn)營業(yè)收入有一定影響。應(yīng)稅效勞原征收營業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅效勞征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅別離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。第二十一條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。局部應(yīng)稅效勞改征增值稅以后，對于營業(yè)稅納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證〔即進(jìn)項(xiàng)稅額〕。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會計(jì)核算也發(fā)生了變化?；诒緱l，對增值稅扣稅憑證的變化，納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或接受應(yīng)稅效勞，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額有三方面的意義：〔一〕必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；〔二〕產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅效勞；〔三〕支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購置方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。對納稅人會計(jì)核算而言，局部應(yīng)稅效勞改征增值稅后，其核算進(jìn)項(xiàng)稅額的情況也發(fā)生了一定的變化。在原會計(jì)核算下，試點(diǎn)納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入主營業(yè)務(wù)本錢〔或營業(yè)本錢〕，在新會計(jì)核算下，試點(diǎn)納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入主營業(yè)務(wù)本錢〔或營業(yè)本錢〕，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕。第二十二條:以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額?！捕硰暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！踩迟忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率本條所稱買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！菜摹辰邮芙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)效勞，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用〔包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用〕、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)?！参濉辰邮芫惩鈫挝换蛘邆€人提供的應(yīng)稅效勞，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書〔以下稱通用繳款書〕上注明的增值稅額。本條是對納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況進(jìn)行了列示：〔一〕從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞提供方取得的增值稅專用發(fā)票〔包括貨物運(yùn)輸專用的增值稅專用發(fā)票〕上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣?！捕硰暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書可申報(bào)抵扣。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自報(bào)關(guān)進(jìn)口之日起180天內(nèi)進(jìn)行抵扣?！踩迟忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具增值稅普通發(fā)票。對于零散經(jīng)營的農(nóng)戶，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票。上述三種憑證也能作為進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中扣除?！菜摹辰邮芙煌ㄟ\(yùn)輸勞務(wù)，按照非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，或者試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用〔含建設(shè)基金，下同〕金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。主要有以下情況：1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)〔包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票〕，受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣?！策m用11%的稅率〕；需要注意的是，從事交通運(yùn)輸及國際貨物運(yùn)輸代理的試點(diǎn)納稅人，也有扣額的規(guī)定?！参濉辰邮芫惩鈫挝换蛘邆€人提供給稅效勞，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)試點(diǎn)實(shí)施方法第六條規(guī)定，境外單位或者個人向境內(nèi)提供給稅效勞的，應(yīng)由代理人或境內(nèi)接受勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人作為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人按照本實(shí)施方法扣繳應(yīng)稅效勞稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具中華人民共和國通用稅收繳款書?？劾U義務(wù)人憑中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在增值稅征收管理中，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅效勞，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)的。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。主要是為了催促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度?！惨弧趁總€地區(qū)實(shí)施營改增試點(diǎn)后，該地試點(diǎn)納稅人增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和中華人民共和國通用稅收繳款書。新增加了中華人民共和國通用稅收繳款書，主要用于接受境外單位或者個人提供給稅效勞，代扣代繳增值稅而發(fā)生的抵扣情況?！捕吃圏c(diǎn)后，原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人取得的，且在該地區(qū)試點(diǎn)以前開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自開具之日起180天內(nèi)按照?增值稅暫行條例?及有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的在該地區(qū)試點(diǎn)之日〔含〕以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)〔鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外〕，不得作為增值稅扣稅憑證。〔三〕試點(diǎn)后，增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人取得的，且在該地區(qū)試點(diǎn)之日〔含〕以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中有兩個例外：一是鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，由于鐵路運(yùn)輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅效勞征收增值稅，因此鐵路運(yùn)輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時(shí)使用鐵路運(yùn)輸單據(jù)。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間的乘積計(jì)算扣除。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，由于目前從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！菜摹吃圏c(diǎn)納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書〔以下簡稱通用繳款書〕抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，對試點(diǎn)納稅人無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2024年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2024月5月28日認(rèn)證，并與認(rèn)證當(dāng)月抵扣?！苍搹?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為2024年6月28日〕。第二十四條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅〔以下簡稱免稅〕工程、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃?！捕撤钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)效勞?！踩撤钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)效勞?！菜摹辰邮艿穆每瓦\(yùn)輸勞務(wù)?！参濉匙杂玫膽?yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞的運(yùn)輸工具和租賃效勞標(biāo)的物的除外。本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的種類。〔一〕用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞。非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非應(yīng)稅效勞、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。〔二〕雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅效勞和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。非正常損失包括貨物喪失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等管理不善損失。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承當(dāng)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對應(yīng)，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或者已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。〔三〕一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般意義上，旅客運(yùn)輸勞務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購置的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！菜摹匙杂玫膽?yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時(shí)裝運(yùn)貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一局部，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費(fèi)，不得抵扣?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。原那么上將應(yīng)當(dāng)對于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的根本原那么應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。〔五〕交通運(yùn)輸效勞已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅效勞，交通運(yùn)輸效勞按照11%的稅率征收增值稅，其購進(jìn)的作為提供交通運(yùn)輸效勞的工具可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。第二十五條非增值稅應(yīng)稅工程，是指非增值稅應(yīng)稅效勞、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)〔專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外〕、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬費(fèi)用。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。本條是對非應(yīng)稅工程以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋：〔一〕非增值稅應(yīng)稅工程是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅應(yīng)稅工程的一個概念。在原?增值稅暫行條例?的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅效勞工程是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，效勞業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。局部應(yīng)稅效勞改征增值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅工程的范圍。局部應(yīng)繳營業(yè)稅的效勞業(yè)工程成為非增值稅應(yīng)稅效勞?！捕惩ǔＮ覀儗τ谟猛倦y以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式來劃分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍以后，和貨物的抵扣范圍相比，有一定的特殊性，主要是由于固定資產(chǎn)使用用途是可變的，比方：一臺車床，既可以用來生產(chǎn)免稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒有絕對的界限，因此，有必要對固定資產(chǎn)的抵扣作出專門的解釋。按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值稅工程或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的工程，包括非增值稅應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利和個人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才是不能抵扣的。只要該項(xiàng)固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅工程(不含免征增值稅工程)，那么即便它同時(shí)又用于非增值稅應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利和個人消費(fèi)，上述工程進(jìn)項(xiàng)稅額本來是不得抵扣的，但是該項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額都是可以抵扣的?！踩彻潭ㄙY產(chǎn)是從會計(jì)核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物，但在具體的判斷上，對固定資產(chǎn)的分類容易產(chǎn)生爭議。為此，目前對固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。此項(xiàng)規(guī)定主要是為了解決固定資產(chǎn)范圍的界定問題。第二十六條適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅效勞、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅工程銷售額〕÷〔當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額〕主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。本條規(guī)定了兼營免稅工程或非增值稅應(yīng)稅效勞而無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分公式。主要有以下情況：〔一〕在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比擬典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的，比方領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比擬健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營行為，就要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額均按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額再按照公式進(jìn)行換算，這就防止了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求?！捕嘲凑珍N售額比例進(jìn)行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時(shí)還存在很多具體的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性很強(qiáng)，也便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)操作?！踩骋肽甓惹逅愕母拍?。對于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞，發(fā)生本方法第二十四條規(guī)定情形〔簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅效勞、免征增值稅工程除外〕的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。本條規(guī)定了納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額扣減的問題，并確定了扣減進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際本錢的原那么。〔一〕本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，不包括尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免稅工程和非增值稅應(yīng)稅效勞，此三者的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照第二十六條規(guī)定適用換算公式來扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，而不能按照實(shí)際本錢來扣減?！捕秤捎诮?jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征扣稅一致，就必須規(guī)定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。對于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際本錢來扣減?！踩尺@里需要注意的是，扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不是按該貨物、應(yīng)稅效勞或者應(yīng)稅效勞的原來的進(jìn)價(jià)，而是按發(fā)生上述行為的當(dāng)期實(shí)際本錢計(jì)算。實(shí)際本錢是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購本錢、加工本錢以及到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他本錢，是相對于歷史本錢的一個概念。如試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸企業(yè)2024年1月購入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價(jià)格為30萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對增值稅發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2024年12月，由于經(jīng)營需要，運(yùn)輸企業(yè)將車輛作為接送員工上下班工具使用。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際本錢進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1÷5×3＝3.06萬元。第二十八條納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅效勞，因效勞中止或者折讓而退還給購置方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生效勞中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。本條是對納稅人扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。這一條款表達(dá)了權(quán)利與義務(wù)對等的原那么，從銷售方的角度看，發(fā)生效勞中止或折讓時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)。而從購置方的角度看，發(fā)生效勞中止、購進(jìn)貨物退出或折讓時(shí)對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購置方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，防止銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購置方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。第二十九條有以下情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：〔一〕一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；〔二〕應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。為了加強(qiáng)對符合一般納稅人條件的納稅人的管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅方法到達(dá)少繳稅的目的，實(shí)施方法制定了一項(xiàng)特殊的制度。對一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，對試點(diǎn)納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。這項(xiàng)措施是一項(xiàng)帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅方法少繳稅款。此外，本條第一款進(jìn)一步明確了會計(jì)核算不健全的情況，只適用于一般納稅人。第三節(jié)簡易計(jì)稅方法第三十條簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。為了平衡一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法的稅負(fù)，對簡易計(jì)稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡易計(jì)稅方法在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅效勞可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。第三十一條簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按以下公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1+征收率〕本條具體規(guī)定了簡易計(jì)稅方法中如何將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。和一般計(jì)稅方法相同，簡易計(jì)稅方法中的銷售額也不包括向購置方收取的稅額。如某試點(diǎn)企業(yè)某項(xiàng)交通運(yùn)輸效勞含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即103÷〔1+3%〕=100元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售額即為100元。那么應(yīng)納增值稅額為100×3%=3元。和原營業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×3%=3.09元第三十二條納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅效勞，因效勞中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。適用對象：一般納稅人提供特定應(yīng)稅效勞；小規(guī)模納稅人提供給稅效勞。當(dāng)納稅人提供的是用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅效勞并收取價(jià)款后，由于提供效勞質(zhì)量不符合要求等合理原因發(fā)生效勞中止或者折讓而退還銷售額給接受方的，所退的款項(xiàng)可以在退款當(dāng)期扣減銷售額。如果退款當(dāng)期銷售額缺乏扣減，多繳稅款的剩余局部可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。實(shí)際申報(bào)時(shí)，發(fā)生多交稅款的剩余局部從應(yīng)納稅額扣減情況的，納稅人可以從當(dāng)期銷售額中扣額來實(shí)現(xiàn)。如某試點(diǎn)小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅效勞，2024年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款?！蹭N售額皆為不含稅銷售額〕第一種情況：2月該應(yīng)稅效勞銷售額為5000元在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。第二種情況：2月該應(yīng)稅效勞銷售額為600元，3月該應(yīng)稅效勞銷售額為5000元在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計(jì)稅銷售額為600-600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；2月銷售額缺乏扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。3月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。第四節(jié)銷售額確實(shí)定第三十三條銷售額，是指納稅人提供給稅效勞取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。本條款是對應(yīng)稅效勞的銷售額的范圍確認(rèn)。價(jià)外費(fèi)用具體包括工程范圍的問題，在原增值稅暫行條例及營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么中對價(jià)外費(fèi)用包括的工程都做了詳盡的列舉；但考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性，可能存在列舉不盡的情況，本條款做了兜底性規(guī)定條款,同時(shí)保存了原條例中對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原那么，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計(jì)算銷售額時(shí)進(jìn)行扣除。在試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中，對納稅人扣除銷售額的問題進(jìn)行了規(guī)定。一、試點(diǎn)納稅人提供給稅效勞，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人〔指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施方法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人〕價(jià)款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞和國際貨物運(yùn)輸代理效勞，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理效勞，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。二、